企業(yè)每年在年終決算時，根據(jù)當(dāng)期的經(jīng)營狀況，不外乎出現(xiàn)企業(yè)盈利、盈虧持平、虧損三種情況。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)虧損時，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，可以有以下幾種彌補虧損的辦法：一是用以后年度稅前利潤彌補，但彌補期限不得超過五年；二是用以后年度稅后利潤彌補。即超過了稅收規(guī)定的稅前利潤彌補期，未彌補的以前年度虧損可用所得稅后利潤彌補；三是用一般盈余公積彌補。其中財政部《企業(yè)財務(wù)通則》中第32條3項規(guī)定為：“提取法定公積金。提取法定公積金用于彌補虧損，按照國家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本等�！薄镀髽I(yè)財務(wù)通則》中所指提取的法定公積金，即稅后利潤中提取的一般盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）。
根據(jù)中華人民共和國《公司法》第177條之規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列人公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計額為公司
注冊資本的百分之五十以上的，可不再提取�！钡�178條規(guī)定：“股份有限公司依照本法規(guī)定，以超過股票票面金額的發(fā)行價格發(fā)行股份所得的溢價款以及國務(wù)院財政主管部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列人公司資本公積金�！钡�179條規(guī)定：“公司的公積金用于彌補公司的虧損，擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。”從《公司法》的這些規(guī)定中分析，雖然沒有對“公積金”的內(nèi)涵和外延作出明確的解釋，但從上下條款中聯(lián)系起來可以合理的推斷為：公積金應(yīng)當(dāng)包括資本公積金和法定公積金兩大部分。
因此用資本公積金彌補虧損與《公司法》沒有抵觸之處，在法律上是可以成立的。從我國有關(guān)具體的財務(wù)與
會計處理程序和方法以及財政部發(fā)布的各項行政法規(guī)和制度規(guī)定，而對于“資本公積”能否彌補虧損則無明確的規(guī)定。但我們要遵循國家法律高于法規(guī)之規(guī)定，認(rèn)真領(lǐng)會其精神。
根據(jù)法律法規(guī)之規(guī)定，個人理解二者的區(qū)別如下：
1.用稅后利潤計提的一般盈余公積彌補虧損。
企業(yè)計提的一般盈余公積是資本的一種收益，是企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所獲得的結(jié)果。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營的較好時，企業(yè)的資本積累就較多，投資者的所有權(quán)益就增大，為企業(yè)的發(fā)展奠定了物資基礎(chǔ)；當(dāng)企業(yè)經(jīng)營結(jié)果一旦出現(xiàn)虧損時，企業(yè)為了今后的生存和發(fā)展，并爭取早日獲得收益，按照規(guī)定用稅后計提的一般盈余公積彌補虧損，是經(jīng)營期間正常的合理補蓄，是合情合理合法，理所當(dāng)然的正常操作。
2.用資本公積金彌補虧損。
資本公積金的主體是資本（或股本）溢價，從財務(wù)會計的角度看，它不能用于企業(yè)的彌補虧損。原因：一是企業(yè)的投入資本通常被視為企業(yè)的永久性資本，投入的資本不能任意支付和分配給股東，資本公積是企業(yè)所有者投資的一部分，具有資本的屬性。它不是來源于企業(yè)的經(jīng)營行為，與企業(yè)的利潤無關(guān)，如果用資本公積抵作利潤補虧，它不是資本的收益，而是資本的，發(fā)回；如果用資本公積彌補虧損，實際上是企業(yè)資本規(guī)模的縮小。在正常情況下，資本是不能轉(zhuǎn)化為利潤，企業(yè)根本的目的是保護債權(quán)人的權(quán)益，保證資本的增值而并非減值。二是從企業(yè)治理的角度分析，不允許用資本公積彌補虧損，若允許用資本公積彌補虧損，則看不出企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績，投資者得不到獲利的保障。既可以掩蓋企業(yè)經(jīng)營者的弊端。
因此，當(dāng)企業(yè)進行清算時或企業(yè)進行資本重組的情況下，用資本公積去彌補公司歷年的累計未彌補虧損時較妥。在清償所有的負(fù)債之后才可能反還給所有者，從而達到改善企業(yè)的財務(wù)狀況。
以上部分只是個人的膚淺看法，特別是對于法律法規(guī)的學(xué)習(xí)很不全面，對于公積金的彌補虧損的理解有待于進一步的提高。在彌補虧損問題上不能一概而論，而區(qū)別對待，讓補虧的運作更加規(guī)范。
北京市自來水集團公司財務(wù)部 李峰
