所謂納稅籌劃（Tax Planning），是指通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。國(guó)外對(duì)納稅籌劃理論的認(rèn)識(shí)與研究已經(jīng)較為成熟，通過各種籌劃方案節(jié)約稅收支出，降低成本已經(jīng)成為國(guó)外企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作上的必然之舉。但在國(guó)內(nèi)，納稅籌劃作為一個(gè)新興的研究領(lǐng)域，其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用還未被廣大企業(yè)所認(rèn)識(shí)。本文試圖通過對(duì)納稅籌劃理論作一個(gè)簡(jiǎn)要的闡述，從而能使更多企業(yè)的CEO與CFO們對(duì)納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)，從而進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中引進(jìn)納稅籌劃的目的

　　第一，減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認(rèn)識(shí)到的。之所以要實(shí)施納稅籌劃，其根本出發(fā)點(diǎn)就是要以各種合法的、非違法的手段來(lái)達(dá)到合理減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對(duì)將低與相對(duì)降低。所謂稅負(fù)的絕對(duì)降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實(shí)現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對(duì)降低是指在業(yè)務(wù)流量增長(zhǎng)的情況下，稅收額的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長(zhǎng)幅度。目前，有些企業(yè)談到實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，就認(rèn)為是要達(dá)到應(yīng)納稅款的絕對(duì)減少，而不考慮企業(yè)業(yè)績(jī)的增減變化。這樣自然而然地就會(huì)對(duì)納稅籌劃的功能產(chǎn)生誤解，以為只要進(jìn)行納稅籌劃就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅額的減少。應(yīng)當(dāng)看到，納稅籌劃有其一定的操作空間，企業(yè)并不應(yīng)一味地要求通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的絕對(duì)減少。如果通過籌劃以后，在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了納稅額的較小的增長(zhǎng)，這也應(yīng)看成是成功的納稅籌劃，況且納稅籌劃的作用不僅僅包括減輕稅收負(fù)擔(dān)，還包括其他方面。

　　第二，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。所謂涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。納稅人如果多交了稅，雖然可以在法律上免除違法責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)，但是其自身利益卻會(huì)受到損害，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)受損的風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為，有四種可能導(dǎo)致企業(yè)多交稅。了解這幾種情況，可以做到有的放矢，合理進(jìn)行納稅籌劃。①了解稅收信息不夠，對(duì)稅收政策不夠理解；②財(cái)務(wù)人員對(duì)一些稅法公式理解不透，導(dǎo)致多交稅；③“權(quán)力稅”的存在，導(dǎo)致企業(yè)有可能因?yàn)槎悇?wù)局的硬性規(guī)定而多交稅；④企業(yè)主觀目的上想多交稅，比如上市公司為達(dá)到上市、配發(fā)股票的目的而刻意多交稅，或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人政績(jī)而多交稅等等。（2）法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅人如果為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而選擇逃稅，雖可達(dá)到少交稅目的，但是卻由此要承擔(dān)可能造成的法律風(fēng)險(xiǎn)，最終遭到法律的懲罰。（3）心理風(fēng)險(xiǎn)。納稅人逃稅在承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還要承受由此所造成的心理負(fù)擔(dān)。（4）“權(quán)力稅”風(fēng)險(xiǎn)。在目前我國(guó)稅收管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權(quán)力稅”有了存在的條件。一些企業(yè)為了達(dá)到少交稅的目的，通過尋租行為，利用關(guān)系為自己少交稅服務(wù)。在這種情況下，應(yīng)該看到“權(quán)力稅”是一種違法的偷逃稅行為，要為此承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)，而且尋租成本高昂，與其這樣，不如通過實(shí)施納稅籌劃合理減輕稅負(fù)，而且避免了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，這也正是在財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用納稅籌劃的另一重要目的所在。所謂涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，可以使得納稅人心境坦然，不會(huì)因偷漏稅而遭受經(jīng)濟(jì)上的處罰和名譽(yù)上的損失，也不會(huì)由此承擔(dān)心理上的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上相當(dāng)于一種收益，因此說(shuō)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)也是納稅籌劃的主要目的之一。

　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用納稅籌劃的前提準(zhǔn)備

　　企業(yè)要充分發(fā)揮納稅籌劃的最大效用，合理有效地運(yùn)用各種籌劃手段來(lái)為自己服務(wù)，從而達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，以下幾方面的工作是要努力做好的：（1）財(cái)務(wù)人員善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通，使領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃足夠重視。一個(gè)企業(yè)的最終決定權(quán)在于領(lǐng)導(dǎo)，納稅籌劃能否順利展開，還是要看領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于這個(gè)問題的認(rèn)識(shí)程度，只有領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到了它對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，才能得以實(shí)施。（2）要精通納稅籌劃，必須提高自身的業(yè)務(wù)水平，掌握好以下幾方面的知識(shí)：會(huì)計(jì)、稅法及稅務(wù)籌劃知識(shí)、相關(guān)法律知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)。（3）善于學(xué)習(xí)，善于“借力”，廣泛吸取各方面知識(shí)，運(yùn)用各方能力。在現(xiàn)代社會(huì)，做好納稅籌劃，最重要的就是要善于借助稅務(wù)師事務(wù)所的“力”，因?yàn)槭聞?wù)所具有著得天獨(dú)厚的條件：作為中介，稅務(wù)情報(bào)，稅收政策信息全面、快捷，準(zhǔn)確；人才集中，涉稅經(jīng)驗(yàn)豐富，籌劃水平高。因此，企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)完成自身業(yè)務(wù)的納稅籌劃工作，在達(dá)到目的的同時(shí)節(jié)省不必要的支出。

　　三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施納稅籌劃的主要方式

　　1.避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯稅法的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出安排，以非違法的手段來(lái)達(dá)到少交稅或不交稅的目的。避稅籌劃的手段很多，主要包括六大操作平臺(tái)：價(jià)格平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、空白平臺(tái)、彈性平臺(tái)、規(guī)避平臺(tái)。對(duì)于企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，可以在不同的操作平臺(tái)上進(jìn)行避稅籌劃，或是將不同的平臺(tái)結(jié)合使用，從而達(dá)到避稅的目的。

　　2.節(jié)稅籌劃。隨著稅制的完善和征管漏洞的減少，避稅籌劃的難度越來(lái)越大。但是節(jié)稅籌劃的空間卻日益擴(kuò)大。與避稅籌劃的非違法性相比，節(jié)稅籌劃是合法的，是順應(yīng)立法精神的。因此，進(jìn)行節(jié)稅籌劃是一種“陽(yáng)光下的操作”，可以充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅、稅負(fù)差異、優(yōu)惠政策等進(jìn)行合理的節(jié)稅籌劃，從而降低稅負(fù)。

　　3.轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格的調(diào)整與變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。稅負(fù)專家也是納稅人客觀避稅的基本途徑，轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。轉(zhuǎn)嫁籌劃的基本形式包括：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁等。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是在商品流通過程中，納稅人提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供給者，即前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。由于稅收轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國(guó)家利益，也不違法，因此，轉(zhuǎn)嫁受到普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁減輕稅收負(fù)擔(dān)目前正成為十分普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。