24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

從財務(wù)控制演化談我國企業(yè)財務(wù)控制的完善

來源: 編輯: 2003/03/26 10:17:36  字體:
  內(nèi)容提要:加強企業(yè)財務(wù)控制是當(dāng)前的熱點問題之一。本文在分析財務(wù)控制演化歷史的基礎(chǔ)上,總結(jié)了財務(wù)控制演化的特點,針對演化所表現(xiàn)出來的特點和趨勢,結(jié)合我國的實際,提出了完善我國企業(yè)財務(wù)控制的對策:加強財務(wù)戰(zhàn)略控制;完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好控制環(huán)境;加強企業(yè)文化建設(shè);利用財務(wù)網(wǎng)絡(luò)進行全方位控制;完善會計規(guī)范。 
   
  關(guān)鍵詞:財務(wù)控制 戰(zhàn)略控制 公司治理結(jié)構(gòu) 
   
  財務(wù)控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容,加強企業(yè)的財務(wù)控制是一個經(jīng)久不衰的話題,也是當(dāng)今企業(yè)需要解決的重要問題。許多企業(yè)因為財務(wù)控制薄弱導(dǎo)致經(jīng)濟效益低下,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。本文將從財務(wù)控制演化的角度,對我國如何完善財務(wù)控制進行探討。

  一、財務(wù)控制階段的歷史演化西方國家財務(wù)控制演化的歷史,大體經(jīng)歷了以下三個階段:

  (一)企業(yè)活動的財務(wù)控制階段生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生后的早期,其財務(wù)控制主要圍繞增加產(chǎn)量的生產(chǎn)活動進行。19世紀(jì)末20世紀(jì)初,隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高,生產(chǎn)規(guī)模日益擴大,競爭日益激烈,經(jīng)營者意識到企業(yè)生存和發(fā)展主要取決于成本的高低,所以提高勞動生產(chǎn)率,控制成本成為財務(wù)控制的主題。泰羅的科學(xué)管理理論適應(yīng)這種客觀要求應(yīng)運而生。泰羅通過科學(xué)試驗進行時間研究、動作研究,舍棄生產(chǎn)過程中的無效時間和動作,制定出最有效率的標(biāo)準(zhǔn)操作方法,訓(xùn)練工人掌握,此外還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標(biāo)準(zhǔn)化。通過對工人生產(chǎn)過程中的活動加以控制實現(xiàn)了對成本的控制。

  1929年至1933年發(fā)生世界性的經(jīng)濟危機,大量企業(yè)破產(chǎn),使企業(yè)意識到負(fù)債并不是越多越好,需要控制負(fù)債,保持合理的資本結(jié)構(gòu),使企業(yè)具有良好的償債能力。這次危機還使企業(yè)意識到需要加強內(nèi)部資金的控制,通過加強應(yīng)收帳款、現(xiàn)金、存貨等的管理提高企業(yè)資金的利用效果。此外還使企業(yè)意識到基本消費品的需要趨于飽和,應(yīng)該以銷定產(chǎn),根據(jù)需求的變化、環(huán)境的變化來編制預(yù)算,規(guī)劃未來發(fā)展。50年代后,西方社會進入所謂的后工業(yè)時代,科學(xué)技術(shù)快速進步推動生產(chǎn)工藝和技術(shù)的革新,大大加劇了市場競爭;資源短缺(如石油危機等)問題時有發(fā)生;通貨膨脹、壟斷行為等社會問題越來越嚴(yán)重地破壞著經(jīng)濟及社會發(fā)展的正常秩序,政府對經(jīng)濟生活和企業(yè)生活的干預(yù)不斷增加。以上幾個方面決定了企業(yè)發(fā)展受外部環(huán)境變化的影響日益加重,這要求加強企業(yè)內(nèi)部控制的同時,重視企業(yè)與外部環(huán)境及其可能變化的相互關(guān)系的研究,企業(yè)的財務(wù)控制從控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)向謀劃未來戰(zhàn)略控制。

  這一階段的控制先是對生產(chǎn)活動的財務(wù)控制,進而發(fā)展到對經(jīng)營活動的財務(wù)控制,后又加入對未來活動的財務(wù)控制。

 ?。ǘ┮钥刂迫藶橹鞯亩鄬哟巍⒍喾轿回攧?wù)控制階段雖然19世紀(jì)末20世紀(jì)初股份公司開始迅速發(fā)展,經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離,但股份分散,股東都想搭便車,誰也不愿關(guān)心公司的運作。公司董事的選擇實際落到了經(jīng)理手中,經(jīng)理根據(jù)自己的意愿選擇董事,而不是董事選擇經(jīng)理,從而出現(xiàn)經(jīng)理控制董事架空股東的情況。根據(jù)伯勒和米恩斯合著的《現(xiàn)代公司和私有制》一書的統(tǒng)計分析,由于公司的股權(quán)比較分散,股東未能對經(jīng)理實施重要控制,占少數(shù)甚至不占股權(quán)的專職經(jīng)理控制著公司。這種狀況使得經(jīng)理趁機貪污、作弊等損害股東的利益。為了保護股東的利益,20世紀(jì)70年代,威爾森、斯賓塞、澤克海森、科斯創(chuàng)立了委托代理理論。該理論針對委托者和代理者之間的信息分布不對稱,提出一套理論和方法指導(dǎo)委托者設(shè)計最優(yōu)機制,對代理人進行激勵和約束,使代理人按照委托人的目標(biāo)努力工作,從而使委托人的期望效用最大化。這樣內(nèi)部控制就分為兩個層次,董事控制經(jīng)理,經(jīng)理控制企業(yè)經(jīng)濟活動,同時董事會可以委派財務(wù)總監(jiān)約束經(jīng)理的逆向選擇行為。從外部控制看,經(jīng)理市場對經(jīng)理也起到了控制作用,經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)營得不好會影響以后經(jīng)理職位;注冊會計師也從外部加強了對企業(yè)財務(wù)報告的審核,提高了財務(wù)報表的真實性,從而對經(jīng)理形成了一定的約束??梢姡?0世紀(jì)70年代后財務(wù)控制分為兩個層次,即委托者對代理人的控制和代理人對經(jīng)營活動的控制。此外財務(wù)控制在原來內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上加進了外部控制。財務(wù)控制出現(xiàn)多層次、多方位的特點。

 ?。ㄈ┮詢?nèi)部綜合控制等為重要內(nèi)容的財務(wù)控制階段外部控制雖然發(fā)揮了重要作用,但外部控制并不能取代內(nèi)部控制,所以通過外部進行控制的同時,仍需加強內(nèi)部控制。20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序。1992年COSO委員會(Comittee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission)提出報告《內(nèi)部控制整體框架》,1994年進行了增補。內(nèi)部控制的具體內(nèi)容包括:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督??梢娯攧?wù)控制進入了內(nèi)外結(jié)合、內(nèi)部多角度進行控制的階段。

  從我國看,1978年經(jīng)濟體制改革前,國家實行的是計劃經(jīng)濟體制。企業(yè)需要的資金由國家統(tǒng)一劃撥,生產(chǎn)所需的物資由國家統(tǒng)一調(diào)撥,生產(chǎn)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一銷售。企業(yè)只是按照國家的計劃進行生產(chǎn)的工廠,不具備“籌劃事業(yè)”的職能,此時企業(yè)的財務(wù)控制表現(xiàn)為對按照國家計劃進行生產(chǎn)的活動的控制,包括產(chǎn)量控制、成本控制、資金控制。經(jīng)濟體制改革初期,由于企業(yè)改革主要圍繞國家與國有企業(yè)之間的權(quán)力與利益分配作一定的調(diào)整,而并未從根本上觸及國有企業(yè)的機制改造,企業(yè)并未成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體,此時非國有企業(yè)尚處于初步成長階段,對國有企業(yè)的競爭壓力不顯著。80年代中后期,尤其是90年代后,國有企業(yè)基本上做到“政企分開,兩權(quán)分離”,基本成為市場主體,非國有企業(yè)的成長壯大使競爭激烈。再加上80年代搶購風(fēng)后產(chǎn)品的滯銷,使企業(yè)意識到必須考慮產(chǎn)品的銷路,必須根據(jù)市場的需求進行生產(chǎn),并考慮未來環(huán)境的變化。企業(yè)的財務(wù)控制擴展到對經(jīng)營活動的控制。另一方面企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐步分離,使企業(yè)內(nèi)部控制層次增加為:股東大會董事會經(jīng)營者經(jīng)營活動。外部控制主要是注冊會計師的審計、會計法律法規(guī)等。我國尚沒有形成經(jīng)理市場,缺乏經(jīng)理市場對經(jīng)理的約束。

  二、財務(wù)控制演化的特點通過以上財務(wù)控制的演化過程,可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)控制的演化具有以下幾個特點。

  (一)依環(huán)境變化而變化,財務(wù)控制的內(nèi)容日益復(fù)雜,并由控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂片F(xiàn)在與控制未來相結(jié)合19世紀(jì)末20世紀(jì)初,在市場競爭激烈的情況下,外在的壓力傳遞給企業(yè),使企業(yè)通過標(biāo)準(zhǔn)成本控制成本數(shù)額,增加競爭實力。1929年至1933年發(fā)生的經(jīng)濟危機,使企業(yè)開始控制負(fù)債,控制內(nèi)部資金的使用,提高資金的利用效果,并根據(jù)未來外部市場需求編制預(yù)算。20世紀(jì)50年代,技術(shù)革新加速、資源緊張、國家調(diào)整經(jīng)濟的政策變動較大的外部環(huán)境,要求企業(yè)根據(jù)未來環(huán)境考慮財務(wù)戰(zhàn)略,控制未來的財務(wù)活動??梢娯攧?wù)控制的內(nèi)容隨著環(huán)境的變化而發(fā)生變化,內(nèi)容日益復(fù)雜,并由控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)向控制現(xiàn)在與控制未來相結(jié)合。

 ?。ǘζ髽I(yè)活動由直接控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制,由單一控制轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄬哟巍⒍喾轿豢刂葡到y(tǒng)在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)合一時,所有者直接控制企業(yè)的財務(wù)活動,即所有者企業(yè)活動。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離時,對企業(yè)活動的內(nèi)部控制變?yōu)殚g接,股東大會董事會經(jīng)理企業(yè)活動;外部對經(jīng)理的控制財務(wù)總監(jiān)為:經(jīng)理市場注冊會計師經(jīng)理企業(yè)活動。此外會計法律法規(guī)等會計規(guī)范也對企業(yè)的經(jīng)理、企業(yè)的活動起到了控制作用。可見,財務(wù)控制由原來對活動的直接控制轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^人進行間接控制,控制由單一變?yōu)槎鄬哟?、多方位控制系統(tǒng)。

 ?。ㄈ┯蓛?nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外結(jié)合控制,且內(nèi)部控制的內(nèi)容更加全面所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一時,所有者對企業(yè)活動的控制只局限于企業(yè)內(nèi)部。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離時,所有者處于企業(yè)之外,一方面通過財務(wù)總監(jiān)控制企業(yè)經(jīng)理,另一方面通過企業(yè)外部的經(jīng)理市場、注冊會計師對經(jīng)理進行控制,從而達到間接控制企業(yè)活動的目的。控制由內(nèi)部轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外結(jié)合。內(nèi)部控制的內(nèi)容日益豐富、全面,由原來單純的控制活動發(fā)展到控制人,進而發(fā)展到控制活動、控制環(huán)境、控制程序、風(fēng)險評估、會計制度的綜合控制。

 ?。ㄋ模┯蓜討B(tài)財務(wù)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)與靜態(tài)財務(wù)控制的結(jié)合,且動態(tài)控制更完善動態(tài)財務(wù)控制是對企業(yè)的經(jīng)營過程進行財務(wù)控制。預(yù)算管理和財務(wù)總監(jiān)委派制均屬于動態(tài)財務(wù)控制。預(yù)算管理通過預(yù)算使企業(yè)的目標(biāo)得以細(xì)化,將預(yù)算的執(zhí)行情況與細(xì)化的目標(biāo)進行對比,檢查計劃的執(zhí)行情況,總結(jié)超額完成計劃的經(jīng)驗和未完成計劃的教訓(xùn),指導(dǎo)以后更好地完成預(yù)算。但對于兩權(quán)分離的企業(yè)來說,沒有所有者人的控制,只有預(yù)算控制是不健全的。而財務(wù)總監(jiān)是以出資者的身份來監(jiān)督、控制經(jīng)營者的財務(wù)活動和企業(yè)全部財務(wù)收支,彌補了單純預(yù)算管理的不足。靜態(tài)控制是通過對經(jīng)營成果的分析進行的財務(wù)控制,即年終對企業(yè)的財務(wù)報告進行審查。注冊會計師的審計便屬于靜態(tài)的財務(wù)控制。經(jīng)營者與所有者合一時,對企業(yè)的控制只是預(yù)算管理的動態(tài)控制;當(dāng)經(jīng)營者與所有者分離時,對企業(yè)的過程控制除了預(yù)算管理外,增加了財務(wù)總監(jiān)的委派,而且還增添了注冊會計師審計的靜態(tài)控制??梢婋S著財務(wù)控制的發(fā)展,豐富了動態(tài)控制的內(nèi)容,而且將動態(tài)控制與靜態(tài)控制結(jié)合起來。

  三、完善財務(wù)控制的對策財務(wù)控制的演化趨勢以及所表現(xiàn)出來的特點,為我國進一步完善財務(wù)控制提供了很多的啟示。

  1、加強財務(wù)戰(zhàn)略控制根據(jù)以上財務(wù)控制演化的特點可以看出,財務(wù)控制內(nèi)容是隨著環(huán)境的變動而發(fā)生變化的。當(dāng)今知識經(jīng)濟初現(xiàn)端倪,技術(shù)更新速度更快,產(chǎn)品更新日益頻繁,環(huán)境變動加速,進行財務(wù)控制必須分析目前的環(huán)境及未來環(huán)境的變化,分析企業(yè)在壽命周期所處的不同階段及未來的變化,采取不同的財務(wù)戰(zhàn)略加以控制。如,處于發(fā)展期的企業(yè),應(yīng)該注重營銷、迅速占領(lǐng)市場,表現(xiàn)在財務(wù)上應(yīng)該采取快速擴張的財務(wù)戰(zhàn)略;而處于衰落期的企業(yè),應(yīng)該逐步退出衰落產(chǎn)品的生產(chǎn),所采取的相應(yīng)財務(wù)戰(zhàn)略是防御收縮型財務(wù)戰(zhàn)略。

  當(dāng)今,企業(yè)所處的環(huán)境與以往不同,科技水平日益提高,產(chǎn)品成本的絕大部分(80%以上)決定于產(chǎn)品的研究與開發(fā)和設(shè)計階段,所以成本控制應(yīng)突破只對生產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本進行控制,應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度進行成本控制,對產(chǎn)前成本控制納入成本控制的內(nèi)容中。在產(chǎn)前設(shè)計階段可采用價值工程的方法降低成本。注意提高產(chǎn)品質(zhì)量減少產(chǎn)品在客戶使用期間企業(yè)付出的維修成本等,使得單位產(chǎn)品壽命周期成本能提供較大的功能。從另外一個角度而言,進行成本戰(zhàn)略控制,需要從形成顧客價值的作業(yè)角度進行控制。新的企業(yè)觀把企業(yè)看成是最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體,是一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè),需要耗費一定的資源,形成一定的價值,然后將該作業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè),又耗費一定資源,形成一定價值,依此類推,直到最終產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。在作業(yè)鏈中,可能存在不增加顧客價值的作業(yè),但價值鏈中每一項作業(yè)均是有成本的。通過分析將不增加顧客價值的作業(yè)剔除,將減少提供給顧客的產(chǎn)品的成本。

  2、完善公司治理結(jié)構(gòu),創(chuàng)造良好控制環(huán)境從財務(wù)控制的演化可以看出,由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離,財務(wù)控制已演化為多層,由此帶來公司內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)的問題。公司治理結(jié)構(gòu)是公司的所有者和經(jīng)營者權(quán)責(zé)利的一種制度安排。通過完善公司治理結(jié)構(gòu),可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境,有利于進行財務(wù)控制。就我國情況而言,公司治理結(jié)構(gòu)存在如下主要問題:(1)在我國上市公司中,雖然在形式上建立董事會,但是存在董事長與總經(jīng)理兼職,董事虛位,董事不“懂事”,難以發(fā)揮真正的董事作用;(2)通過競爭市場對經(jīng)營者實施的間接控制,即外部治理結(jié)構(gòu)不完善,經(jīng)理市場尚未形成。完善公司治理結(jié)構(gòu)從以下幾個方面著手:(1)建立內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合的制度。內(nèi)部董事是股東大會選舉產(chǎn)生,是股東的代表。外部董事是由聘任的具有特殊經(jīng)歷、背景以及專業(yè)技能的專家型人員組成,可以彌補內(nèi)部董事不“董事”的缺陷。在加強內(nèi)部董事建設(shè)的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部董事與外部董事結(jié)合起來,但要注意保持合理的比例,外部董事的人數(shù)不能太多,否則會出現(xiàn)外部董事控制內(nèi)部董事的局面。另外真正賦予外部董事參與董事工作的權(quán)限,創(chuàng)造沒有經(jīng)理班子和內(nèi)部董事干擾的工作環(huán)境,使外部董事能行使其職權(quán)。(2)積極培育經(jīng)理市場。在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家,基本上形成比較成熟的經(jīng)理市場,一方面給經(jīng)理提供晉升的機會,另一方面也帶來了被取代風(fēng)險。如果企業(yè)經(jīng)營效果不好,就可能成為被兼并的目標(biāo)企業(yè),從而經(jīng)理人員被解職,而且很難在經(jīng)理市場找到合適的職位。根據(jù)法瑪(Fama,1980年)提出的“代理人市場聲譽模型”,即使沒有激勵合同,由于經(jīng)理積極工作可以改進其在經(jīng)理市場上的聲譽,這種聲譽效應(yīng)會提高未來的收入。經(jīng)理市場對經(jīng)理人員形成一定的約束、監(jiān)督與激勵。隨著市場經(jīng)濟的建立,高層次的經(jīng)理逐步涌現(xiàn),我國應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗,采取措施促進經(jīng)理市場的發(fā)展。(3)實施經(jīng)營者持股一定比例的制度。經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離使得所有者為了控制經(jīng)營者必須支付成本,包括對經(jīng)營者進行激勵的支出、進行監(jiān)督的支出、經(jīng)營者偏離所有者目標(biāo)給所有者造成的損失。如果該成本超過給予經(jīng)營者一定的股權(quán)而付出的成本,則可選擇給予經(jīng)營者一定的股票期權(quán),使經(jīng)營者的目標(biāo)與所有者目標(biāo)趨同。從1999年4月30日以前披露1998年度報告的上市公司中選取799家,對其的經(jīng)理持股進行研究的結(jié)果說明,較低的持股比例不會對經(jīng)理人員產(chǎn)生激勵作用,但當(dāng)經(jīng)理人員得名持股達到一定比例后,股票激勵的影響顯著。所以要想產(chǎn)生激勵作用,經(jīng)營者持股必須達到一定比例。

  3、加強企業(yè)文化建設(shè)通過財務(wù)控制的演化可以發(fā)現(xiàn),財務(wù)控制演變成了通過對人的控制實現(xiàn)對活動的控制,財務(wù)控制最終是由經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理等管理者、員工完成的,最終由人完成,所以人在財務(wù)控制發(fā)揮著重要作用。根據(jù)人本管理理論,財務(wù)控制要堅持以人為本的原則。在對企業(yè)管理者、員工諸多影響因素中,企業(yè)文化是一個重要因素,是影響財務(wù)控制好壞的一個重要因素。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展,在民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,一些原有企業(yè)文化因不適應(yīng)企業(yè)面對的新環(huán)境阻礙了企業(yè)發(fā)展,所以企業(yè)必須面對新環(huán)境培育新的企業(yè)文化,將適應(yīng)時代特色的新管理理念、管理風(fēng)格灌輸給企業(yè)的各管理階層和普通員工,以順利實現(xiàn)控制目標(biāo)。

  4、利用財務(wù)網(wǎng)絡(luò)進行全方位控制從財務(wù)控制的演化可以看出,財務(wù)控制的活動日益復(fù)雜,需要加強動態(tài)的財務(wù)控制,且由于內(nèi)部控制人的行為,需要加強股東對企業(yè)的控制。當(dāng)今出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)有助于對復(fù)雜活動的控制,也有助于股東對企業(yè)的控制。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)隨著網(wǎng)絡(luò)企業(yè)和電子商務(wù)的產(chǎn)生而發(fā)展起來。通過網(wǎng)絡(luò)可以把各職能部門經(jīng)濟活動的物流和信息流統(tǒng)一起來,使管理當(dāng)局隨時掌握客觀信息,從而可將財務(wù)控制科學(xué)地滲透到組織管理的各個層次,生產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié),并將各層次、各過程、各環(huán)節(jié)的財務(wù)控制有機地結(jié)合起來,提高企業(yè)的資金利用效果。通過網(wǎng)絡(luò)可以使企業(yè)的股東及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況,便利于股東參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策,從而可以在一定程度上避免經(jīng)營者違背股東利益的行為。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的這種作用的發(fā)揮,建立在網(wǎng)絡(luò)向外提供數(shù)據(jù)的真實性的基礎(chǔ)上,所以需要采取措施保證網(wǎng)絡(luò)提供的數(shù)據(jù)的真實性。

  5、完善會計規(guī)范從財務(wù)控制的演化可以看出,會計規(guī)范在財務(wù)控制中發(fā)揮了一定作用。然而我國的會計規(guī)范尚有許多待完善之處。1999年10月31日,第九屆全國人大常委會第十二次會議通過了修訂的《中華人民共和國會計法》。新修訂的《會計法》明確了內(nèi)部控制、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的完整的會計監(jiān)督體系?!稌嫹ā穼τ谶`法行為規(guī)定了進行相應(yīng)的行政處罰、刑事處罰。但對于監(jiān)督部門如何利用已審核過的會計信息,其相互責(zé)任如何認(rèn)定,需要在新會計法配套法制定過程中進一步深思。

  2001年2月14日,財政部發(fā)布《關(guān)于組織征求<內(nèi)部會計控制基本規(guī)范>(征求意見稿)》,該規(guī)范主要對企業(yè)的有關(guān)活動進行控制,沒有強調(diào)以人為本的控制原則,也沒有對環(huán)境進行控制的內(nèi)容,控制的結(jié)構(gòu)是不全面的。對于內(nèi)部控制,應(yīng)該從以下幾個方面加以完善:(1)確立董事會在內(nèi)部控制中的核心地位。從我國《公司法》規(guī)定的董事會、股東大會、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看,董事會在公司管理中居于核心地位。財務(wù)控制是公司管理中的重要內(nèi)容,也應(yīng)體現(xiàn)董事會的核心地位。只有這樣才能通過“不喪失控制的授權(quán)”保證公司有效運行,實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo);才能董事會的決議得以徹底貫徹執(zhí)行,抑制經(jīng)營者在獲取短期盈利中的機會主義。(2)重視對企業(yè)員工的激勵與約束,體現(xiàn)人本管理原則,將對企業(yè)活動的控制與對人的控制結(jié)合起來,并逐步向后者有所側(cè)重。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工,所以必須通過全體員工實現(xiàn)對企業(yè)活動的控制,這需要從人性角度加強對員工的管理,加強對員工的激勵和約束。

實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號