[摘要]在分析了各種不同財(cái)務(wù)起點(diǎn)理論的缺陷及共同的盲點(diǎn)，并對(duì)財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)管理理論區(qū)別認(rèn)識(shí)之后，提出財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是雙起點(diǎn)的，并以雙邏輯起點(diǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建出財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的基本框架。

　　[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)理論；財(cái)務(wù)管理理論；本金；財(cái)務(wù)目標(biāo)

　　一、引言

　　財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)中的認(rèn)識(shí)，通過思維活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定。其功能在于界定財(cái)務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，理順財(cái)務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動(dòng)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的發(fā)展。從邏輯結(jié)構(gòu)上講，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)，首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)的問題。邏輯起點(diǎn)應(yīng)是財(cái)務(wù)理論中最簡(jiǎn)單、最普遍、最基本的范疇，它是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)。因此，確定財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)是構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的首要著力點(diǎn)。

　　二、財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)

　　（一）現(xiàn)有財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的研究起點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)理論研究的起點(diǎn)問題，長(zhǎng)期以來都是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。從20世紀(jì)60年代我國(guó)理論界開始從事財(cái)務(wù)理論研究以來，大體形成了5種不同的起點(diǎn)理論，下文將作一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹和評(píng)價(jià)。

　　“本質(zhì)起點(diǎn)論”認(rèn)為，財(cái)務(wù)質(zhì)的規(guī)定性決定了財(cái)務(wù)的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)的種種獨(dú)特形態(tài)，乃是奠定財(cái)務(wù)獨(dú)立存在的客觀基礎(chǔ)。這一觀點(diǎn)符合我國(guó)傳統(tǒng)的哲學(xué)思維習(xí)慣，突出了財(cái)務(wù)不同于其他經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的獨(dú)特性，對(duì)建立和完善財(cái)務(wù)理論體系做出了很大貢獻(xiàn)。但是，財(cái)務(wù)研究的起點(diǎn)應(yīng)該反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，反映財(cái)務(wù)領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為財(cái)務(wù)系統(tǒng)的向?qū)Ш蜏贤ㄘ?cái)務(wù)理論與實(shí)踐的橋梁。顯然，財(cái)務(wù)本質(zhì)作為純粹的理論范疇，不具備這一特征，以此為起點(diǎn)，必然會(huì)阻礙財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的發(fā)展，也不利于財(cái)務(wù)管理理論體系的完善。

　　“環(huán)境起點(diǎn)論”認(rèn)為，“從20世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展過程可以看出，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理方法的變化，都是理財(cái)環(huán)境綜合作用的結(jié)果，即有什么樣的理財(cái)環(huán)境，就會(huì)產(chǎn)生什么樣的理財(cái)模式，也就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)�！盵1]該觀點(diǎn)的要點(diǎn)是，根據(jù)環(huán)境的需要確定出當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而確定出這一歷史發(fā)展階段的財(cái)務(wù)理論體系。用這種方法考察財(cái)務(wù)理論的歷史發(fā)展，有利于正確劃分財(cái)務(wù)發(fā)展的歷史階段。但由此把環(huán)境作為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)，是不合適的。因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境是經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)、風(fēng)俗、文化等若干要素的綜合，這些要素對(duì)財(cái)務(wù)理論研究的影響，是錯(cuò)綜復(fù)雜的，盡管財(cái)務(wù)環(huán)境具有初始性，但如果將它作為邏輯起點(diǎn)，就失去了作為邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的單一性特征。此外，財(cái)務(wù)環(huán)境是十分復(fù)雜的，各要素對(duì)財(cái)務(wù)理論的影響也存在爭(zhēng)議，用一個(gè)復(fù)雜且有爭(zhēng)議的概念作為財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)，勢(shì)必影響整個(gè)財(cái)務(wù)理論體系的構(gòu)建質(zhì)量。實(shí)際上，財(cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的一種背景，重點(diǎn)應(yīng)從財(cái)務(wù)環(huán)境的紛繁復(fù)雜中抽象出具備邏輯起點(diǎn)要求的概念。所以，以此為起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)，是極為不穩(wěn)定且難以成型的。

　　“假設(shè)起點(diǎn)論”認(rèn)為，“任何一門獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，然而在財(cái)務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”，“假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的，因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(chǔ)”。[2]這種觀點(diǎn)重視對(duì)財(cái)務(wù)假設(shè)理論的研究，區(qū)別了財(cái)務(wù)假設(shè)和會(huì)計(jì)假設(shè)，有利于進(jìn)一步澄清財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。但在20世紀(jì)70年代以后，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的思路逐漸深入人心并占據(jù)了西方會(huì)計(jì)學(xué)界的主導(dǎo)地位。同時(shí)，財(cái)務(wù)理論作為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，最終是通過發(fā)揮人的主觀能動(dòng)作用去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，它不是簡(jiǎn)單的技術(shù)操作，也不是純粹的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論證明。通過人為地舍棄而確定財(cái)務(wù)假設(shè)，并以此來構(gòu)建財(cái)務(wù)理論體系，忽略了財(cái)務(wù)理論運(yùn)用時(shí)的復(fù)雜性和多變性，限制了人們主觀能動(dòng)作用的發(fā)揮。

　　“產(chǎn)權(quán)起點(diǎn)論”是近年來人們?cè)谘芯慨a(chǎn)權(quán)問題時(shí)產(chǎn)生的，認(rèn)為“產(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，必然受到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約。不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財(cái)務(wù)管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，研究財(cái)務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手。”[3]該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)形成的深刻影響，卻忽略了財(cái)務(wù)關(guān)系的調(diào)整也可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，否認(rèn)了人們對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系能動(dòng)的改造作用。

　　“目標(biāo)起點(diǎn)論”是近幾年在大量借鑒和吸收西方財(cái)務(wù)理論過程中形成的，是目前比較流行的一種觀點(diǎn)。它認(rèn)為，任何管理都是有目的的行為，財(cái)務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)高效的管理。適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財(cái)務(wù)管理理論，應(yīng)是以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)。這一觀點(diǎn)突出了財(cái)務(wù)管理的重要作用，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)代西方財(cái)務(wù)管理理論與中國(guó)實(shí)踐的結(jié)合，對(duì)構(gòu)建中國(guó)特色的財(cái)務(wù)理論體系有較大的推動(dòng)作用。這一觀點(diǎn)的不足之處在于，將財(cái)務(wù)管理理論和財(cái)務(wù)理論等同起來，使作為財(cái)務(wù)基本理論之一的財(cái)務(wù)目標(biāo)成為財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)和核心概念，貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)理論體系，顯得有些牽強(qiáng)。

　　“本金起點(diǎn)論”是郭復(fù)初教授近年來提出的一種觀點(diǎn)，認(rèn)為“本金是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)”，“經(jīng)濟(jì)組織的本金按其構(gòu)成可以分為實(shí)收資本、內(nèi)部積累和負(fù)債等幾大組成部分”，強(qiáng)調(diào)“本金起點(diǎn)理論符合邏輯起點(diǎn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了其他起點(diǎn)理論的種種不足”。[4]但是，以本金作為財(cái)務(wù)理論研究的出發(fā)點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上還是探討財(cái)務(wù)的本質(zhì)問題，同本質(zhì)起點(diǎn)論類似，仍然沒有完全跳出理論范疇，沒有最優(yōu)地解決理論與實(shí)踐的接口問題，不能有效地指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，不利于財(cái)務(wù)理論體系的完善。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的雙起點(diǎn)論

　　通過對(duì)以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，可以發(fā)現(xiàn)一共同的“盲點(diǎn)”，即對(duì)財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)管理理論的界限模糊，從而造成對(duì)財(cái)務(wù)理論的內(nèi)涵和層次的區(qū)分不甚清晰，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理理論研究的邏輯起點(diǎn)產(chǎn)生了混淆。為了解決這一問題，我們首先應(yīng)該區(qū)分財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的概念。

　　所謂財(cái)務(wù)，是社會(huì)再生產(chǎn)過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一種形式，是客觀存在于一切社會(huì)形態(tài)生產(chǎn)領(lǐng)域中的由價(jià)值投入與產(chǎn)出比例關(guān)系的優(yōu)化所決定的價(jià)值分配。在社會(huì)主義制度下，表現(xiàn)為企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織中的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)管理作為財(cái)務(wù)主體管理活動(dòng)的重要組成部分，其實(shí)質(zhì)就是理財(cái)，它既要理順財(cái)務(wù)主體資金流轉(zhuǎn)程序，確保經(jīng)營(yíng)順暢，又要理順各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，確保各方面的利益要求得到滿足。從以上定義可以看出，財(cái)務(wù)活動(dòng)較財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的范圍更加寬泛，財(cái)務(wù)理論不僅包括財(cái)務(wù)管理理論，還包括財(cái)務(wù)發(fā)展理論、財(cái)務(wù)比較理論、財(cái)務(wù)教育理論等。其中，財(cái)務(wù)管理理論處于核心地位，它直接指導(dǎo)人們的理財(cái)行為，是理論與實(shí)踐的接口中最為前沿的部分，也是最先接受到實(shí)踐反饋給理論信息的中介性理論。所以，財(cái)務(wù)管理理論的研究和發(fā)展也直接影響到財(cái)務(wù)理論的研究和發(fā)展，二者彼此影響且具有嚴(yán)密的邏輯推理關(guān)系。

　　在分清了財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的界限之后，就可以克服前面提到的盲點(diǎn)問題，從而提出筆者認(rèn)為較為理想的雙邏輯起點(diǎn)論，即本金和財(cái)務(wù)目標(biāo)起點(diǎn)論。該起點(diǎn)理論的主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)：

　　其一，必須認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)理論包括財(cái)務(wù)管理理論。二者是整體與部分的關(guān)系，財(cái)務(wù)管理理論可以作為財(cái)務(wù)理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化的過渡性理論。

　　其二，財(cái)務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)是本金理論。本金作為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的資金，具有循環(huán)周轉(zhuǎn)性和增值性的特點(diǎn)，本金的投入產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過程，本金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系已滲透到與財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)方面，以此作為財(cái)務(wù)管理理論的邏輯起點(diǎn)是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　其三，財(cái)務(wù)管理的邏輯起點(diǎn)是財(cái)務(wù)目標(biāo)。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理作為財(cái)務(wù)理論的應(yīng)用理論，它已不再是純粹的概念理論范疇，而是與財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)緊密聯(lián)系的指導(dǎo)性行為理論，而本金理論仍然是反映財(cái)務(wù)本質(zhì)的概念性理論。如果以本金理論推理出財(cái)務(wù)應(yīng)用理論，則不利于有效地引導(dǎo)財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的展開，也不利于財(cái)務(wù)理論體系的進(jìn)一步完善。財(cái)務(wù)目標(biāo)理論作為本金理論的進(jìn)一步具體化，它是在本金理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來，通過理論與實(shí)踐的結(jié)合而形成的，最能反映財(cái)務(wù)應(yīng)用理論的行為目的，是財(cái)務(wù)行為理論的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

　　綜上所述，筆者概括的以雙邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是：以本金理論作為其總的邏輯起點(diǎn)，從而推演出反映財(cái)務(wù)活動(dòng)本質(zhì)的各種概念性理論，再?gòu)呢?cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步衍生出財(cái)務(wù)管理理論的邏輯起點(diǎn)——目標(biāo)理論，接著就是以財(cái)務(wù)目標(biāo)作為其活動(dòng)起點(diǎn)和終點(diǎn)的行為理論。行為理論和約束理論都是財(cái)務(wù)目標(biāo)理論的運(yùn)用及具體化，尤其是行為理論的每一個(gè)具體理論都有自己具體的目標(biāo)，該具體目標(biāo)的最終落腳點(diǎn)則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，可以說，財(cái)務(wù)目標(biāo)理論滲透于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，是一個(gè)多層次的理論體系；約束理論作為一種規(guī)范性理論，它的作用是規(guī)范和激勵(lì)財(cái)務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)。行為理論的研究會(huì)對(duì)約束理論的進(jìn)一步完善起到關(guān)鍵的作用，故以目標(biāo)理論為起點(diǎn)的行為理論、約束理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)，它是財(cái)務(wù)管理理論的核心和精華。所以，筆者認(rèn)為，雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補(bǔ)其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)勢(shì)，使得以此構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰。

　　三、財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

　　筆者構(gòu)建的財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)是以雙邏輯起點(diǎn)為基礎(chǔ)，并繼承了本金起點(diǎn)論的理論框架。

　　現(xiàn)將這一理論框架用圖1表示，并說明如下：

　　其一，財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)體系由三個(gè)不同層次構(gòu)成，第一層是本金理論，第二層是基礎(chǔ)理論，第三層是以目標(biāo)理論為起點(diǎn)，構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)體系。從這一邏輯關(guān)系中，可以看出財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)管理理論的區(qū)別與聯(lián)系以及二者之間的邏輯推理關(guān)系。

　　其二，本金理論作為該理論體系的最高層次，處于整個(gè)財(cái)務(wù)理論的統(tǒng)帥地位，這主要基于本金的運(yùn)動(dòng)規(guī)律決定財(cái)務(wù)本質(zhì)→財(cái)務(wù)職能→財(cái)務(wù)對(duì)象等財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論，本金運(yùn)動(dòng)的目的與財(cái)務(wù)本質(zhì)決定了財(cái)務(wù)目標(biāo)→財(cái)務(wù)管理的方式、手段等財(cái)務(wù)行為理論及約束該行為理論更好地達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)要求，形成本金運(yùn)動(dòng)目的的財(cái)務(wù)約束理論。

　　其三，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論是由一組相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的財(cái)務(wù)概念群按其內(nèi)在邏輯關(guān)系排列而成的一個(gè)有機(jī)整體。它是財(cái)務(wù)理論的根基和出發(fā)點(diǎn)，是對(duì)實(shí)踐中財(cái)務(wù)來源、研究課題的基本要求和理論總結(jié)，決定財(cái)務(wù)學(xué)科的性質(zhì)，反映出財(cái)務(wù)的客觀屬性及其規(guī)律性，是建立行為理論和約束理論，即財(cái)務(wù)管理理論體系的前提和基礎(chǔ)。

　　其四，以財(cái)務(wù)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理理論體系，是財(cái)務(wù)理論體系中的核心部分，是對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行操作和管理的跟蹤性描述。該理論直接對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)做出解釋，并有效地對(duì)未來的財(cái)務(wù)理論進(jìn)行預(yù)測(cè)。它由行為理論和約束理論兩部分組成，其間也存在一定的邏輯關(guān)系，即約束理論是對(duì)行為理論的規(guī)范和約束，反過來，行為理論又會(huì)反作用于規(guī)范理論，使其進(jìn)一步完善和提高，二者的合力效果是完成財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)本金投入產(chǎn)出的最優(yōu)化。

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