隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深入和即將加入WTO，國(guó)際貿(mào)易在我國(guó)國(guó)民生產(chǎn)中所占比例越來越大。外貿(mào)企業(yè)的管理逐步按照國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制必須建立一套完整的監(jiān)督手段和行之有效的管理體系，使之與企業(yè)管理的總目標(biāo)相適應(yīng)，同時(shí)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織形成一種自我約束、自我督促、自我完善的機(jī)制。

　　按照財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》的要求，根據(jù)我們外貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理對(duì)企業(yè)各方面的控制應(yīng)當(dāng)從六個(gè)方面著手：l、規(guī)定業(yè)務(wù)處理程序；2、定期職務(wù)輪換；3、適當(dāng)授權(quán)和分權(quán)；4、實(shí)行限制接近制度；5、分離不相容職務(wù)；6、建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

　　一、規(guī)定企業(yè)的操作程序

　　這是根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的實(shí)際情況制定的，是企業(yè)的內(nèi)部法律。制訂和執(zhí)行時(shí)要考慮多種因素，如企業(yè)的自身狀況、各種可能發(fā)生的問題、需要處理的各種關(guān)系以及國(guó)家相關(guān)法律等。這些規(guī)定均體現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、項(xiàng)目管理及內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度、審核制度等等管理制度中。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作程序主要有業(yè)務(wù)收入程序、業(yè)務(wù)支出及費(fèi)用支出程序。企業(yè)的業(yè)務(wù)收入涉及到貨款、貨單、貨物三個(gè)方面。貨物發(fā)出后，帳單一經(jīng)開出，貨款要在一定期限內(nèi)收回，形成帳款追索程序，由責(zé)任人或?qū)Ｂ毴藛T追收貨款直到全部清償。貨款、貨單、貨物一環(huán)扣一環(huán)，不能脫節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的手續(xù)都由財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格把關(guān)，作到既要高效率又不失嚴(yán)格。

　　業(yè)務(wù)支出及費(fèi)用控制，一般由業(yè)務(wù)支出、費(fèi)用支出、工資勞務(wù)支出及其他流轉(zhuǎn)支出等具體業(yè)務(wù)組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)支出環(huán)節(jié)的控制按設(shè)置程序進(jìn)行。一般由申請(qǐng)、領(lǐng)導(dǎo)審批、分管簽字、財(cái)務(wù)主管審核、出納員確認(rèn)后辦理。每個(gè)環(huán)節(jié)均由財(cái)務(wù)管理部門控制，對(duì)照合同、購(gòu)貨單及領(lǐng)導(dǎo)簽署的意見把關(guān)辦理。數(shù)額巨大的支出項(xiàng)目，還應(yīng)建立財(cái)務(wù)主管與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋復(fù)核機(jī)制（即二次確認(rèn)制度），以確保企業(yè)資金安生小額費(fèi)用支出財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照權(quán)限劃分規(guī)定直接辦理，以提高企業(yè)運(yùn)行效率。

　　建立嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制體系的同時(shí)，在實(shí)際操作中還不應(yīng)過分依賴程序。這里所指不過分依賴程序不是繞開規(guī)定制度辦理，而是在按規(guī)定制度辦理的同時(shí)輔以其他靈活的監(jiān)控手段，防止執(zhí)行過程出現(xiàn)偏差，以確保制度正確執(zhí)行。在工作實(shí)踐中證明，建立起財(cái)務(wù)主管與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)二次反饋機(jī)制，是防止程序漏洞的行之有效辦法。

　　二、職務(wù)定期輪換

　　職務(wù)定期輪換是指每隔一定的時(shí)間進(jìn)行職務(wù)調(diào)換，時(shí)間可根據(jù)企業(yè)不同情況確定。職務(wù)定期輪換一方面可以使輪換職務(wù)者能兢兢業(yè)業(yè)恪盡職守、照章辦事、以較高質(zhì)量的工作隨時(shí)接受檢查。另一方面在輪換交接時(shí)，必須對(duì)接替的工作、帳冊(cè)、憑證、工作記錄等財(cái)務(wù)資料進(jìn)行符合檢查，如存在問題很容易發(fā)現(xiàn)和揭露，從而起到控制作用。同時(shí)對(duì)被輪換者起到自我約束、自我防范、自我杜絕事件發(fā)生的預(yù)防作用。

　　三、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和分權(quán)

　　建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制體系必須建立財(cái)務(wù)審批制度。財(cái)務(wù)審批是事前控制。還以將一切不合理、不合法、不可行或不正確的事項(xiàng)制止在發(fā)生之前。財(cái)務(wù)審批的方面很多，大到公司項(xiàng)目，投資運(yùn)轉(zhuǎn)；小到日常開支，費(fèi)用支出、貨物采購(gòu)、短期投資、預(yù)算決算、效益回報(bào)、變更放棄等等。嚴(yán)格的講，所有事項(xiàng)都必須經(jīng)審批后才能執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要抓財(cái)務(wù)審批環(huán)節(jié)，否則整個(gè)工作就會(huì)游離控制范圍之外。抓審批環(huán)節(jié)首先要建立財(cái)務(wù)審批的權(quán)威。審批權(quán)威建立后，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管按權(quán)限大小分別把關(guān)，使領(lǐng)導(dǎo)審批程序與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)控程序有機(jī)的結(jié)合起來，并兼顧業(yè)務(wù)工作效率和財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)密。

　　四、實(shí)行限制接近制度

　　限制接近制度主要指限制非授權(quán)人員接近企業(yè)的資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、信息資產(chǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等。限制接近制度也是內(nèi)部控制的一條很重要原則。對(duì)資金、實(shí)物、信息和財(cái)務(wù)資料進(jìn)行完整的控制，嚴(yán)格限制非授權(quán)人員接近，其目的是為了更好地劃清責(zé)任，減少被盜、丟失、泄露和篡改等問題的發(fā)生。并對(duì)遵守和執(zhí)行制度的情況進(jìn)行檢查和督促。

　　對(duì)財(cái)務(wù)管理部門的現(xiàn)金、票據(jù)、憑證、帳冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及所有活動(dòng)形成的文字記錄、銀行預(yù)留印鑒等。均由專人管理，妥善保存，確保萬元一大。

　　五、分離不相容職務(wù)

　　為促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的落實(shí)，同時(shí)也促進(jìn)財(cái)會(huì)組織有一種自我約束、自我監(jiān)督、自我防范的機(jī)制，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織中應(yīng)實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，以有效地避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)本身出現(xiàn)的弊端。

　　所謂不相容職務(wù)，是指某些職務(wù)如由一個(gè)人擔(dān)任，容易發(fā)生即可以弄虛作假，又能為自己舞弊行為加以掩蓋的職務(wù)。新頒布的《會(huì)計(jì)法》第37條已明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作�！蓖瑫r(shí)《會(huì)計(jì)法》將不相容職務(wù)分離控制以法律的形式固定下來。如第27條規(guī)定：“記帳員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。并相互分離、相互制約。”因此，在實(shí)際工作中應(yīng)該有兩名職員分別擔(dān)任不同職責(zé)，形成相互制約、相互監(jiān)督、相互核對(duì)的運(yùn)行機(jī)制。

　　六、建立健全審計(jì)制度

　　審計(jì)制度是財(cái)務(wù)控制的一種重要手段，企業(yè)采用定期審計(jì)的方法，是對(duì)企業(yè)整體運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改革的措施。

　　企業(yè)的審計(jì)可分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩種。外部審計(jì)是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，或?qū)χ攸c(diǎn)環(huán)節(jié)關(guān)鍵部門進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部定期審計(jì)能預(yù)防和堵塞漏洞，此外，如對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的報(bào)價(jià)、項(xiàng)目盈虧測(cè)算及審批、采購(gòu)、租船訂倉(cāng)、儲(chǔ)運(yùn)、報(bào)關(guān)等操作以及合同簽約等方面進(jìn)行不定期的審計(jì)也是必要的。審計(jì)工作是擴(kuò)大了的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制管理手段。