一、開(kāi)展舞弊審計(jì)的內(nèi)外部條件分析

　　1、從內(nèi)部審計(jì)所處的發(fā)展階段來(lái)分析。由于企業(yè)組織內(nèi)控制度的健全完善和規(guī)范執(zhí)行尚待時(shí)日，內(nèi)部審計(jì)人員很難通過(guò)直接測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的漏洞來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，且內(nèi)審機(jī)構(gòu)并非專(zhuān)為檢查舞弊而設(shè)置，即使內(nèi)部審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。因此當(dāng)前企業(yè)的舞弊審計(jì)工作，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，突出重點(diǎn)領(lǐng)域，有所為，有所不為。

　　2、從現(xiàn)有審計(jì)人員的能力素質(zhì)來(lái)衡量。在進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備預(yù)防、識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，有能力識(shí)別舞弊的手法和特征，需要足夠的專(zhuān)業(yè)熟練性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還必須具有良好的道德素養(yǎng)和職業(yè)操守，本著誠(chéng)實(shí)、公正、不偏不倚的態(tài)度進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于舞弊審計(jì)所必須具備的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、商業(yè)、稅收等法律法規(guī)知識(shí)和管理規(guī)則掌握的不多，不能熟練運(yùn)用并準(zhǔn)確識(shí)別舞弊行為，無(wú)疑會(huì)對(duì)舞弊審計(jì)帶來(lái)一定制約和影響。

　　3、從內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位作用來(lái)把握。開(kāi)展舞弊審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要保持足夠的獨(dú)立性，它是保證審計(jì)工作質(zhì)量的基本前提。就電信通信企業(yè)目前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置來(lái)看，“服從服務(wù)”于部門(mén)單位中心工作的職能體現(xiàn)得較強(qiáng)，而其應(yīng)有的獨(dú)立性相對(duì)有限。由于舞弊行為發(fā)生的主體大多為掌握一定權(quán)力的管理者，舞弊審計(jì)的主要對(duì)象也就成為組織的各級(jí)管理者，這使得審計(jì)部門(mén)在安排舞弊審計(jì)內(nèi)容，確定舞弊審計(jì)的重點(diǎn)和對(duì)象時(shí)，需要更為審慎的態(tài)度和更為周全的考慮。

　　二、開(kāi)展舞弊審計(jì)的切入點(diǎn)

　　1、扎實(shí)有效地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)結(jié)果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)獨(dú)具特色的審計(jì)形式之一，主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn)所應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行管理和監(jiān)督，鏈接著決策審計(jì)、效益審計(jì)、治理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和舞弊審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容。上級(jí)主管部門(mén)委托內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和鑒證，又是對(duì)其經(jīng)營(yíng)決策管理行為的監(jiān)督和控制，可以起到預(yù)防舞弊，規(guī)范程序，改進(jìn)管理的積極作用。

　　在安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可結(jié)合舞弊審計(jì)的有關(guān)要求，除根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在領(lǐng)導(dǎo)人員任期屆滿(mǎn)，或任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，以及在企業(yè)進(jìn)行改制、改組、兼并、出售、拍賣(mài)、破產(chǎn)等重組時(shí)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，也可以依據(jù)有關(guān)原則和規(guī)定，由組織的上級(jí)管理層委托內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不定期對(duì)下級(jí)組織及其管理人員開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其他事項(xiàng)的審計(jì)工作。

　　要充分注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，一方面在人員的培養(yǎng)、使用及崗位級(jí)別的升遷變更中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為重要依據(jù)之一，對(duì)有舞弊行為的人原則上不能重用，逐步發(fā)揮審計(jì)職能在人員管理中的作用；另一方面，上級(jí)組織要認(rèn)真分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改進(jìn)和完善預(yù)防舞弊的制度規(guī)定，降低組織損失風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，進(jìn)一步落實(shí)人員責(zé)任。規(guī)范健全的內(nèi)控制度是預(yù)防舞弊的有效辦法，舞弊審計(jì)的正常開(kāi)展也有賴(lài)于規(guī)范健全的內(nèi)控管理制度。各企業(yè)的組織類(lèi)型、管理水平不盡相同，內(nèi)控制度的模式內(nèi)容不能完全照搬照抄，而應(yīng)該針對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況，查找容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)，不斷健全和完善內(nèi)控的各項(xiàng)管理制度，突出重點(diǎn)，有序推進(jìn)。同時(shí)，既要關(guān)注制度本身的建立健全和完善，更要注重制度落實(shí)執(zhí)行情況的控制評(píng)估，通過(guò)制度建設(shè)，進(jìn)一步明確各崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的職責(zé)分工，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不落實(shí)、不到位現(xiàn)象，并以剛性的規(guī)則和強(qiáng)制的手段予以嚴(yán)格考核監(jiān)督，直至追究分管人員責(zé)任。要使內(nèi)控制度真正成為規(guī)范管理、有效監(jiān)督、預(yù)防舞弊的重要工具，改變目前或多或少存在的僅僅將內(nèi)控制度當(dāng)作裝點(diǎn)門(mén)面的擺飾，或作為應(yīng)付檢查的擋箭牌的消極現(xiàn)象。

　　3、發(fā)揮企業(yè)文化功能，營(yíng)造防止舞弊的價(jià)值取向和輿論氛圍。舞弊發(fā)生的根本原因在于管理者、責(zé)任人的職業(yè)操守和道德水準(zhǔn)。誠(chéng)實(shí)守信的價(jià)值觀，是非清晰的道德觀，遵章守紀(jì)、勤勉敬業(yè)的行為操守，恪守商業(yè)道德、維護(hù)公司利益的責(zé)任意識(shí)，是遏制舞弊行為發(fā)生的重要文化基礎(chǔ)，也是保持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭精神動(dòng)力。要把禁止員工通過(guò)非法或者不道德的手段從事職務(wù)行為，或者通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄沃\取公司或個(gè)人利益，作為衡量管理者和員工基本行為操守的標(biāo)準(zhǔn)加以嚴(yán)格要求；要把員工不得從事的行為，作為每一位員工必須自覺(jué)擯棄的內(nèi)容加以反復(fù)強(qiáng)調(diào)并逐步固化，形成企業(yè)內(nèi)部濃厚的“遵者崇、違者恥”的是非標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值取向，建立起抵制和防止舞弊行為發(fā)生的思想輿論和道德防線(xiàn)。

　　4、降低舞弊行為發(fā)生的外在動(dòng)因。不可否認(rèn)，一定的外部壓力也會(huì)成為誘發(fā)舞弊發(fā)生的動(dòng)因，如過(guò)重的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、投資者過(guò)高的期望值、管理者本人遭遇的經(jīng)濟(jì)方面困境等等。組織的上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)經(jīng)常有針對(duì)性地分析這些因素存在的可能性，分析所下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)是否超過(guò)了企業(yè)組織和管理者個(gè)人通過(guò)其自身努力所能達(dá)到的極限、投資者的期望值是否合理，了解掌握管理者個(gè)人生活環(huán)境的變化情況，從而采取相應(yīng)的對(duì)策措施，以盡可能消除因外部壓力導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的誘因。

　　5、以查處損害組織利益的舞弊行為作為突破口。按照“有所為有所不為”的工作思路，舞弊審計(jì)可以先從“損害”組織經(jīng)濟(jì)利益的行為入手，使之得到上級(jí)管理層的支持和員工的配合。在具體實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)难由煨詫徲?jì)程序，發(fā)現(xiàn)舞弊線(xiàn)索，并不斷追查下去。同時(shí)需要注意與有關(guān)管理層、法律顧問(wèn)或其他專(zhuān)家保持聯(lián)系，取得他們的配合；還要注意評(píng)估可能涉及舞弊行為的人員和層次，有針對(duì)性地做好保密工作；參與審計(jì)的人員必須具備足夠的發(fā)現(xiàn)、判斷舞弊行為的知識(shí)和技能。