一、開展舞弊審計的內(nèi)外部條件分析

　　1、從內(nèi)部審計所處的發(fā)展階段來分析。由于企業(yè)組織內(nèi)控制度的健全完善和規(guī)范執(zhí)行尚待時日，內(nèi)部審計人員很難通過直接測試與評價內(nèi)控制度的漏洞來發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，且內(nèi)審機構(gòu)并非專為檢查舞弊而設(shè)置，即使內(nèi)部審計人員以應(yīng)有的職業(yè)謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。因此當(dāng)前企業(yè)的舞弊審計工作，應(yīng)根據(jù)實際情況，突出重點領(lǐng)域，有所為，有所不為。

　　2、從現(xiàn)有審計人員的能力素質(zhì)來衡量。在進行舞弊審計時，內(nèi)部審計人員必須具備預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和專業(yè)技能，有能力識別舞弊的手法和特征，需要足夠的專業(yè)熟練性。同時，內(nèi)部審計人員還必須具有良好的道德素養(yǎng)和職業(yè)操守，本著誠實、公正、不偏不倚的態(tài)度進行鑒定和評價。如果內(nèi)部審計人員對于舞弊審計所必須具備的會計、經(jīng)濟、商業(yè)、稅收等法律法規(guī)知識和管理規(guī)則掌握的不多，不能熟練運用并準(zhǔn)確識別舞弊行為，無疑會對舞弊審計帶來一定制約和影響。

　　3、從內(nèi)部審計部門的地位作用來把握。開展舞弊審計的內(nèi)部審計機構(gòu)需要保持足夠的獨立性，它是保證審計工作質(zhì)量的基本前提。就電信通信企業(yè)目前的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置來看，“服從服務(wù)”于部門單位中心工作的職能體現(xiàn)得較強，而其應(yīng)有的獨立性相對有限。由于舞弊行為發(fā)生的主體大多為掌握一定權(quán)力的管理者，舞弊審計的主要對象也就成為組織的各級管理者，這使得審計部門在安排舞弊審計內(nèi)容，確定舞弊審計的重點和對象時，需要更為審慎的態(tài)度和更為周全的考慮。

　　二、開展舞弊審計的切入點

　　1、扎實有效地開展經(jīng)濟責(zé)任審計，加強結(jié)果運用。經(jīng)濟責(zé)任審計是我國獨具特色的審計形式之一，主要是對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營國有資產(chǎn)所應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任進行評價，對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)營行為進行管理和監(jiān)督，鏈接著決策審計、效益審計、治理審計、經(jīng)營審計和舞弊審計等多項內(nèi)容。上級主管部門委托內(nèi)部審計機構(gòu)對領(lǐng)導(dǎo)人員開展經(jīng)濟責(zé)任審計，既是對其經(jīng)濟責(zé)任的界定和鑒證，又是對其經(jīng)營決策管理行為的監(jiān)督和控制，可以起到預(yù)防舞弊，規(guī)范程序，改進管理的積極作用。

　　在安排經(jīng)濟責(zé)任審計計劃時，可結(jié)合舞弊審計的有關(guān)要求，除根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在領(lǐng)導(dǎo)人員任期屆滿，或任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前，以及在企業(yè)進行改制、改組、兼并、出售、拍賣、破產(chǎn)等重組時實施經(jīng)濟責(zé)任審計外，也可以依據(jù)有關(guān)原則和規(guī)定，由組織的上級管理層委托內(nèi)部審計部門，不定期對下級組織及其管理人員開展任中經(jīng)濟責(zé)任及其他事項的審計工作。

　　要充分注重審計結(jié)果的運用，一方面在人員的培養(yǎng)、使用及崗位級別的升遷變更中，要把經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果作為重要依據(jù)之一，對有舞弊行為的人原則上不能重用，逐步發(fā)揮審計職能在人員管理中的作用；另一方面，上級組織要認真分析審計中發(fā)現(xiàn)問題的原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷改進和完善預(yù)防舞弊的制度規(guī)定，降低組織損失風(fēng)險。

　　2、加強內(nèi)控制度建設(shè)，進一步落實人員責(zé)任。規(guī)范健全的內(nèi)控制度是預(yù)防舞弊的有效辦法，舞弊審計的正常開展也有賴于規(guī)范健全的內(nèi)控管理制度。各企業(yè)的組織類型、管理水平不盡相同，內(nèi)控制度的模式內(nèi)容不能完全照搬照抄，而應(yīng)該針對本企業(yè)的實際情況，查找容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)，不斷健全和完善內(nèi)控的各項管理制度，突出重點，有序推進。同時，既要關(guān)注制度本身的建立健全和完善，更要注重制度落實執(zhí)行情況的控制評估，通過制度建設(shè)，進一步明確各崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的職責(zé)分工，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不落實、不到位現(xiàn)象，并以剛性的規(guī)則和強制的手段予以嚴格考核監(jiān)督，直至追究分管人員責(zé)任。要使內(nèi)控制度真正成為規(guī)范管理、有效監(jiān)督、預(yù)防舞弊的重要工具，改變目前或多或少存在的僅僅將內(nèi)控制度當(dāng)作裝點門面的擺飾，或作為應(yīng)付檢查的擋箭牌的消極現(xiàn)象。

　　3、發(fā)揮企業(yè)文化功能，營造防止舞弊的價值取向和輿論氛圍。舞弊發(fā)生的根本原因在于管理者、責(zé)任人的職業(yè)操守和道德水準(zhǔn)。誠實守信的價值觀，是非清晰的道德觀，遵章守紀(jì)、勤勉敬業(yè)的行為操守，恪守商業(yè)道德、維護公司利益的責(zé)任意識，是遏制舞弊行為發(fā)生的重要文化基礎(chǔ)，也是保持企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭精神動力。要把禁止員工通過非法或者不道德的手段從事職務(wù)行為，或者通過不正當(dāng)?shù)氖侄沃\取公司或個人利益，作為衡量管理者和員工基本行為操守的標(biāo)準(zhǔn)加以嚴格要求；要把員工不得從事的行為，作為每一位員工必須自覺擯棄的內(nèi)容加以反復(fù)強調(diào)并逐步固化，形成企業(yè)內(nèi)部濃厚的“遵者崇、違者恥”的是非標(biāo)準(zhǔn)和價值取向，建立起抵制和防止舞弊行為發(fā)生的思想輿論和道德防線。

　　4、降低舞弊行為發(fā)生的外在動因。不可否認，一定的外部壓力也會成為誘發(fā)舞弊發(fā)生的動因，如過重的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、投資者過高的期望值、管理者本人遭遇的經(jīng)濟方面困境等等。組織的上級主管部門應(yīng)經(jīng)常有針對性地分析這些因素存在的可能性，分析所下達的任務(wù)指標(biāo)是否超過了企業(yè)組織和管理者個人通過其自身努力所能達到的極限、投資者的期望值是否合理，了解掌握管理者個人生活環(huán)境的變化情況，從而采取相應(yīng)的對策措施，以盡可能消除因外部壓力導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的誘因。

　　5、以查處損害組織利益的舞弊行為作為突破口。按照“有所為有所不為”的工作思路，舞弊審計可以先從“損害”組織經(jīng)濟利益的行為入手，使之得到上級管理層的支持和員工的配合。在具體實施舞弊審計時，可以通過設(shè)計適當(dāng)?shù)难由煨詫徲嫵绦?，發(fā)現(xiàn)舞弊線索，并不斷追查下去。同時需要注意與有關(guān)管理層、法律顧問或其他專家保持聯(lián)系，取得他們的配合；還要注意評估可能涉及舞弊行為的人員和層次，有針對性地做好保密工作；參與審計的人員必須具備足夠的發(fā)現(xiàn)、判斷舞弊行為的知識和技能。