試論審計風險及其防范

來源: 編輯： 2006/05/07 14:30:19　　字體：大小

　　為了切實保障職業(yè)職務(wù)的質(zhì)量和水平，任何國家都很強調(diào)專業(yè)人員的法律責任，也大都訂立了相應(yīng)的法律條款。與其他職業(yè)相比，注冊會討師所負的法律責任更加重大。比如，當一名律師由于其自身的過失而導(dǎo)致的損失往往只是少數(shù)委托人的損失，而注冊會計師發(fā)生過失則可能是勒以萬計的人蒙受損失，因為利用和依賴管理當肩編制的會計報表和注冊會計師的審計意見作為扶策依據(jù)的人們，不僅包括現(xiàn)有的，而且還包括沼在的投資者、債權(quán)人、消費者、雇員、政府有頭部門等所有關(guān)心企業(yè)的人士。自20世紀60年代中期以來，世界各國控告審計人員的訴訟案件急劇增加，有人稱注冊會計師已面臨 “訴訟爆炸”的時代：注冊會計師制度在我國恢復(fù)與重建已有十多年的歷史，在80年代，人們對這一新生行業(yè)還很陌生，但迸人90年代以來，隨著注冊會計師的地位和作用的提高，注冊會計師的知名度也越來越大，政府部門和社會公眾在了解注冊會計師作用的同時，也漸漸了解了注冊會計師的責任所在。近幾年發(fā)生在注冊會計師行業(yè)的一系列震驚整個行業(yè)乃至全社會的案件如 “瓊民源案”“紅光實業(yè)案”等都提醒注冊會計師這一行業(yè)：重視審計風險掌握防范措施已刻不容緩。

　　一、關(guān)干審計風險

　　在獨立審計初期，審計方法為詳細審計方式，即對被審計單位的會計賬簿逐筆核查，目的為揭錯查弊；隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和業(yè)務(wù)活動繁雜，出現(xiàn)了抽樣審計，即根據(jù)會計報表項目余額抽取部分會計資料樣本，進而根據(jù)審查結(jié)果推斷總體，這種方式難免會以偏概全；近來，又出現(xiàn)了既揭示會計準則遵行性又披露錯誤和舞弊的雙重審計模式，這意味著審計責任范圍的逐漸擴大，同時也意味著注冊會計師執(zhí)業(yè)風險的擴大。

　　首先，從注冊會計師本身來看，審計風險貫穿于其審計活動的始終。在選擇客戶時，有被被審計單位的外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性導(dǎo)致的選擇風險；擬定審計計劃時，有計劃不充分引致作出錯誤審計決策的計劃風險；派遣審計人員時，有委派人員不勝任而導(dǎo)致的能力風險；在搜集審計證據(jù)時，有收集不到足夠有效資料的證據(jù)風險；運用抽樣技術(shù)時，有樣本數(shù)量和樣本選擇不當?shù)某闃语L險；編制審計報告時，有審計意見發(fā)表不當?shù)膱蟾骘L險等。每一種風險都是多因素的集合，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。

　　其次，被審計單位經(jīng)營失敗時，也會連累到審計人員。眾所周知，資本投人或借給企業(yè)后，就面臨著某種程度的經(jīng)營風險。所謂經(jīng)營風險，·是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件，如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或競爭激烈等，無力償還借款或無法達到投資人期望收益的狀態(tài)，反映經(jīng)營風險的極端就是經(jīng)營失敗。常見的情況是，在審計中雖遵守公認審計準則，但由于未能發(fā)現(xiàn)錯報而提出錯誤的審計意見，即導(dǎo)致了審計風險的實現(xiàn)。大多數(shù)會計職業(yè)界人士也認為如果注冊會計師在審計過程中未能盡到應(yīng)有的謹慎，就屬于審計失敗。盡管因?qū)徲嫻ぷ鞯膹?fù)雜性很難確定審計人員是否一貫地保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，但是，注冊會計師如果出現(xiàn)失誤，往往會便會計師事務(wù)所蒙受損失。因為當某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者往往指責審計失敗而控告會計師事務(wù)所，特別是當最近提出的審計意見表明財務(wù)報表公允表達時，情況更是這樣。

　　再次，被審計單位的嚴重欺詐、違法也是加重審計風險的一個根源。美國注冊會計師協(xié)會下屬 “審計人員職責委員會”建議：“獨立審計人員應(yīng)考慮防止客戶欺詐的控制措施的恰當性，且有責任查找欺詐行為，并要求揭示出那些通常憑借應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎能予以揭露的欺詐行為?！边@表明審計責任范圍己從單一的披露違反公共會計準則演變成既揭示錯誤和舞弊，又揭示違反公共會計準則的雙重模式。那種以為CPA只是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，不是也不可能去揭露舞弊之說日見衰微。遠的如國際商業(yè)信貸銀行案、巴林銀行案，近的“紅光實業(yè)案”都表明，被審計單位因財務(wù)陷入困境而招致查辦，或因嚴重違法而遭到懲罰。

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