執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為證券市場(chǎng)的“經(jīng)濟(jì)警察”，擔(dān)負(fù)著為投資者提供上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其審計(jì)結(jié)論是否客觀、公正，關(guān)系著證券市場(chǎng)的公開(kāi)、公正和公平原則，影響著投資者的投資決策，從而最終影響投資者的投資收益。

　　一、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不公正行為導(dǎo)致投資者利益屢遭侵犯

　　大多數(shù)的公眾投資者依靠公開(kāi)信息進(jìn)行投資，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種獨(dú)立的中介，專門為社會(huì)公眾提供客觀、公正的上市公司財(cái)務(wù)方面的信息，其提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性在很大程度上決定了公眾投資者投資的成敗。然而，一些執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于多方面的原因，提供了一些虛假的財(cái)務(wù)信息，誤導(dǎo)了投資者，使一些投資者蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

　　1.湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所：該所曾經(jīng)是湖北省內(nèi)資格最老、規(guī)模最大、牌子最響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。然而，就是這家知名度較高的事務(wù)所，卻參與制造了湖北興化集團(tuán)、康賽集團(tuán)、興發(fā)集團(tuán)、活力28和幸福實(shí)業(yè)等五家上市公司的“績(jī)優(yōu)神話”。現(xiàn)在這些公司都走下了神壇，暴露出虧損大戶的本來(lái)面目。

　　2.沈陽(yáng)華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所：創(chuàng)造了黎明奇跡。黎明股份于1999年1月掛牌上市，該公司管理層為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，當(dāng)期虛增資產(chǎn)8 996萬(wàn)元、負(fù)債1956萬(wàn)元、所有者權(quán)益7 413萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5億元，結(jié)果導(dǎo)致虛增利潤(rùn)8 679萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)財(cái)政主管部門的審定，該公司當(dāng)期利潤(rùn)總額由檢查前對(duì)外披露的5 231萬(wàn)元變?yōu)橐? 448萬(wàn)元。

　　3.深圳中天勤會(huì)計(jì)事務(wù)所：銀廣夏的年報(bào)是中天勤審計(jì)的，三九醫(yī)藥的年報(bào)是中天勤審計(jì)的，PT中浩的年報(bào)是中天勤審計(jì)的，旭飛實(shí)業(yè)，也就是原來(lái)臭名昭著的廈海發(fā)也是中天勤審計(jì)的，還有去年的績(jī)優(yōu)股今年的垃圾股深康佳，可能還會(huì)有相當(dāng)一部分現(xiàn)在還沒(méi)穿幫但早晚都會(huì)穿幫的“黑馬”，中天勤真可謂是造假公司的搖籃。

　　4.深為華鵬會(huì)計(jì)事務(wù)所：據(jù)《深圳商報(bào)》2001年8月30日?qǐng)?bào)導(dǎo)，曾經(jīng)為麥科特光電股份有限公司上市出具審計(jì)報(bào)告的深圳華鵬會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有6人涉嫌中介組織人員提供虛假證明文件罪被刑事拘留或取保候?qū)彛渲性摃?huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)人等4人被刑事拘留，另有2人被取保候?qū)彙?/p>

　　在利益的驅(qū)使下，以“公正”作為安身立命之本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在遭受前所未有的挑戰(zhàn)。可以肯定地說(shuō)，造假的會(huì)計(jì)事務(wù)所決不只是這四家，類似的事務(wù)所肯定還相當(dāng)多。

　　二、造假屢禁不止的原因分析

　　在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型環(huán)境下，出現(xiàn)“黎明股份”與“湖北立華”這樣的個(gè)案有多方面原因，比如制度性缺陷、法治精神缺失、市場(chǎng)中的虛假需求以及輕罰薄懲導(dǎo)致的威懾失靈等等。

　　1.制度性缺陷。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)的參與三方—一委托者、受托者和被審計(jì)單位的博弈中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是弱勢(shì)群體。上市公司經(jīng)營(yíng)管理層作為代理人，對(duì)委托者即股東負(fù)責(zé)；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是替委托者鑒證被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理層業(yè)績(jī)，作為受托者（代理人）為同一委托主體—一股東服務(wù)。按照委托代理理論，對(duì)上市公司的審計(jì)實(shí)際上“代理人”監(jiān)督“代理人”，又由于上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，因此我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了委托者自己出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的怪現(xiàn)象，其審計(jì)結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn)，虛假行為不可避免。

　　2.資格準(zhǔn)入制度也是一把“雙刃劍”。有關(guān)部門實(shí)施資格配給制度后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只要具備了執(zhí)行證券業(yè)務(wù)資格，無(wú)論其信譽(yù)高低與操守如何，出具的報(bào)告均會(huì)得到主管部門和投資者的認(rèn)可；一旦事務(wù)所出了問(wèn)題，政府又不可能為自己認(rèn)定的中介機(jī)構(gòu)的敗德行為負(fù)責(zé)。

　　3.法治精神缺失。雖然我國(guó)制定了一系列旨在保證會(huì)計(jì)市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的法律、法規(guī)，但法的權(quán)威并未得到確立，“打擦邊球”成了一些人津津樂(lè)道的話題。從“中天勤”和“湖北立華”零件來(lái)看，有關(guān)人員不是不了解虛假財(cái)務(wù)信息與法律。法規(guī)之間的關(guān)系，但在關(guān)鍵時(shí)刻，還是將法治精神遺棄。

　　4.市場(chǎng)中的虛假需求。公司治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”情形下的“一股獨(dú)大”，助長(zhǎng)了審計(jì)委托需求的虛假動(dòng)機(jī)。為了圈錢，公司方面總是期待與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀或購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的方式，實(shí)現(xiàn)既定的難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。于是一個(gè)尷尬的現(xiàn)象產(chǎn)生了：作為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，本應(yīng)當(dāng)成為市場(chǎng)秩序的“裁判”，但在不成熟的市場(chǎng)現(xiàn)狀下，因需求方的“要約”是虛假服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免義無(wú)反顧或身不由巴地踏入失真的陷阱，喪失其應(yīng)有的職能。

　　5.輕罰薄懲導(dǎo)致威懾失靈。如果欺詐既能獲取利益，并且能得逞，那么，欺詐便是最好的投資。如果這種投資行為在制度上成為可能，并且往往難以識(shí)破，或者識(shí)破之后也難以追究更多的責(zé)任，那么造假肯定會(huì)普遍起來(lái)。

　　三、加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，保護(hù)投資者合法利益的對(duì)策

　　根據(jù)存在的問(wèn)題，必須采取強(qiáng)有力的措施，以確保執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公眾投資者提供客觀、公正的財(cái)務(wù)方面的公開(kāi)信息。

　　1.加強(qiáng)監(jiān)管。這是近來(lái)證券市場(chǎng)發(fā)生多例丑聞后的投資者呼聲，具體做法有：①嚴(yán)肅查處虛假資信證明、虛假評(píng)估、虛假鑒證等違規(guī)或不法行為；②加強(qiáng)“聯(lián)手”監(jiān)管力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要積極主動(dòng)做好與政府部門聯(lián)手檢查和政府部門委托事項(xiàng)的查處，建立與政府部門在監(jiān)管和懲處工作上的“互動(dòng)”聯(lián)手合作機(jī)制；③實(shí)施司法介入。對(duì)社會(huì)公眾和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成重大危害的作假行為通過(guò)司法途徑解決，支持受害投資者向相關(guān)責(zé)任人提出民事訟訴，要求賠償；④健全組織建設(shè)，加強(qiáng)協(xié)會(huì)監(jiān)管力量。

　　2.推進(jìn)二次改制。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)明確了兩種基本形式，即合伙事務(wù)所和有限責(zé)任所。實(shí)行合伙制，能夠真正體現(xiàn)事務(wù)所“人和”與“智合”的職業(yè)特點(diǎn)，今后中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要從多方面鼓勵(lì)合伙制的發(fā)展。證券資格事務(wù)所，必須首先推行合伙制，現(xiàn)有的有限責(zé)任證券資格事務(wù)所，應(yīng)該盡快向合伙制過(guò)渡。推行合伙制是事務(wù)所第二次改制目標(biāo)。

　　3.資格重新洗牌。由于目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)因行政干預(yù)已經(jīng)被人為地分割，而為了加快審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，就必須充分發(fā)揮政府的作用，對(duì)我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)重新洗牌，新的證券所要符合信譽(yù)良好、人員素質(zhì)高的條件。

　　4.擴(kuò)大會(huì)計(jì)師取證權(quán)。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位太低了，與其所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任不相匹配，敵對(duì)獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)賦予更大的權(quán)力，除了行政處罰權(quán)及處分權(quán)外。主要是擴(kuò)大取證權(quán)，政府主管部門包括工商、稅務(wù)、銀行、海關(guān)、證管以及行業(yè)主管部門要對(duì)會(huì)計(jì)師承擔(dān)作證的義務(wù)。會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中有權(quán)就涉及事項(xiàng)向以上單位取證，以上單位不得拒絕會(huì)計(jì)師取證，否則會(huì)計(jì)師可以控訴其行政不作為。此外，獨(dú)立審計(jì)也有權(quán)延伸審計(jì)，延伸單位不得拒絕審計(jì)。

　　5.提高舞弊審計(jì)水平。中天勤一位人士表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師20年的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的經(jīng)驗(yàn)。這反映了我國(guó)舞弊審計(jì)水平不高的現(xiàn)實(shí)。因此當(dāng)前，國(guó)內(nèi)的執(zhí)業(yè)人員首要的任務(wù)是想辦法來(lái)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊偵查能力，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)總結(jié)審計(jì)失敗的教訓(xùn)和啟示，在全行業(yè)范圍內(nèi)開(kāi)展舞弊審計(jì)研究，組織實(shí)務(wù)界專家分行業(yè)編寫(xiě)舞弊審計(jì)手冊(cè)，通過(guò)后續(xù)教育提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。

　　6.加快對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂。通過(guò)修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，以擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證權(quán)，賦予有限合伙制事務(wù)所法律地位、明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的賠償金額及份額，即要明確會(huì)計(jì)師享有的相應(yīng)權(quán)力和應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。