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獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)非常重要的原則。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志,就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。實(shí)踐證明,獨(dú)立性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求,內(nèi)審工作只有堅(jiān)持機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立、開展業(yè)務(wù)獨(dú)立、行使職權(quán)獨(dú)立,才能切實(shí)樹立起應(yīng)有的權(quán)威,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督,更好地為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供服務(wù)。
一、為什么必須堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
(一)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征
從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)形成了一定的規(guī)模后,企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者或領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法做到事必躬親,需要授權(quán)給一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助他對(duì)各管理層進(jìn)行監(jiān)督的一種管理手段。這種授權(quán)就決定了它只對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),是對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層以下的各個(gè)管理層的管理、控制和監(jiān)督。因此,它必須具有相對(duì)的獨(dú)立性,否則,就無(wú)法實(shí)現(xiàn)這種授權(quán)的有效性。
從內(nèi)審部門的性質(zhì)看,國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明》中確定內(nèi)審部門的性質(zhì)是:“內(nèi)部審計(jì)是組織中的一個(gè)控制部門,它獨(dú)立于管理當(dāng)局?!眱?nèi)審部門的這一性質(zhì)包括兩層含義,其一是說(shuō)它是一個(gè)控制部門,是在管理者的授權(quán)下對(duì)各級(jí)管理層實(shí)施控制和監(jiān)督,通過(guò)評(píng)價(jià)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)為領(lǐng)導(dǎo)層服務(wù)。其二是說(shuō)它要獨(dú)立于它所實(shí)施控制的管理層。如果將內(nèi)審部門設(shè)置在其他管理部門之內(nèi),或平行于其他管理部門,那么這種控制的權(quán)威性和有效性就必然受到影響。
從內(nèi)審部門的職責(zé)看,內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)是對(duì)本部門本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審查、測(cè)試和評(píng)價(jià),它負(fù)有評(píng)價(jià)管理績(jī)效的職責(zé)。內(nèi)審部門要履行這一職責(zé),應(yīng)獨(dú)立于管理部門、經(jīng)營(yíng)部門之外,才能使這種審查、測(cè)試和評(píng)價(jià)更加客觀、公正、有效。
?。ǘ┆?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面,即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過(guò)程的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。內(nèi)審工作的實(shí)踐證明,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求。
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,有利于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)開展。近年來(lái),隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,內(nèi)審工作的范圍越來(lái)越廣。從業(yè)務(wù)范圍來(lái)看,已從過(guò)去單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì),向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等領(lǐng)域拓展;從審計(jì)過(guò)程來(lái)看,從過(guò)去的事后審計(jì),逐步向事前、事中審計(jì)延伸;從審計(jì)領(lǐng)域來(lái)看,從過(guò)去的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有大中型企業(yè),逐步擴(kuò)展到非國(guó)有企業(yè)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)。隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,有效地保證了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。從2001年我們對(duì)吉林省110多家內(nèi)審工作開展得比較好的企事業(yè)單位的調(diào)查來(lái)看,一個(gè)共同的特點(diǎn)就是這些企事業(yè)單位不但有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),而且領(lǐng)導(dǎo)敢于放權(quán)給內(nèi)審部門,充分支持內(nèi)審部門工作,善于發(fā)揮他們的作用,使得內(nèi)審部門在實(shí)施監(jiān)督和管理的過(guò)程中贏得了應(yīng)有的地位和信譽(yù)。
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。有人說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)者的“眼睛”和“監(jiān)控器”,而內(nèi)審部門要真正發(fā)揮好這種監(jiān)控作用,就必須具有權(quán)威性和獨(dú)立性。首先,內(nèi)審部門在整個(gè)組織或單位中應(yīng)處于較高的權(quán)威位置,它只接受最高層如總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。只有這樣,它才能有效地行使審計(jì)職權(quán)。其次,它在審計(jì)過(guò)程中,必須具有對(duì)下的權(quán)威性,才能不受干擾地實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,有利于內(nèi)部審計(jì)的客觀性??陀^性是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求,客觀性是真實(shí)性的前提。它要求內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施控制的全過(guò)程必須做到審計(jì)目的、審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正,為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確的信息。要實(shí)現(xiàn)這種客觀性,就必須首先具有獨(dú)立性,使審計(jì)人員獨(dú)立于被審單位的活動(dòng),以便客觀地完成工作。試想,如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,由財(cái)務(wù)部門的人員去審計(jì)財(cái)務(wù)收支情況,就很難做到客觀、真實(shí)、公正。
二、怎樣實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的獨(dú)立性
(一)堅(jiān)持獨(dú)立性首要的是加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)
1、要建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立越來(lái)越重視。近幾年,在政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革及企業(yè)管理機(jī)制調(diào)整中,機(jī)構(gòu)編制和人員逐漸減少,但內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員卻呈現(xiàn)相對(duì)增加趨勢(shì),內(nèi)審部門的作用越來(lái)越明顯。工商銀行吉林省分行從2001年開始,將原省行稽核部與長(zhǎng)春市行稽核部合并,成立了稽核監(jiān)督部,下設(shè)了五個(gè)部門,人員從過(guò)去的13人達(dá)到現(xiàn)在的59人。一汽集團(tuán)公司去年將原有的審計(jì)處改為審計(jì)室,下設(shè)六個(gè)部,人員增加了8人,達(dá)到35人,公司總部給劃撥了單獨(dú)的辦公地點(diǎn)。實(shí)踐使一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)識(shí)到只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立,才能保證審計(jì)業(yè)務(wù)正規(guī)地開展。
2、要使內(nèi)審機(jī)構(gòu)有較高的權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)在部門或企業(yè)中應(yīng)處于較高的層次,它必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。目前,國(guó)外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬于董事會(huì),董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),內(nèi)審部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。實(shí)踐表明,內(nèi)審部門只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo),才能較好地發(fā)揮職能作用,權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。
(二)堅(jiān)持獨(dú)立性重在有所作為
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須依靠?jī)?nèi)審部門和內(nèi)審工作者自身良好的工作績(jī)效來(lái)爭(zhēng)取、來(lái)確立,即人們常說(shuō)的“有為”才能“有位”,否則,獨(dú)立性就確立不起來(lái)。一是審計(jì)目的的務(wù)實(shí)性。就是內(nèi)部審計(jì)要抓住單位或企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),突出審計(jì)重點(diǎn),使內(nèi)部審計(jì)能夠在部門單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到保駕護(hù)航作用,為經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪路搭橋。二是審計(jì)過(guò)程的規(guī)范性。要建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序,切實(shí)做到依法審計(jì),按照法規(guī)、制度要求,按照領(lǐng)導(dǎo)者的意圖開展審計(jì)業(yè)務(wù)。因此,必須加強(qiáng)制度建設(shè),依靠法規(guī)和制度規(guī)范審計(jì)活動(dòng)。同時(shí),要強(qiáng)化內(nèi)審人員素質(zhì),做到嚴(yán)格遵紀(jì)守法,熟悉內(nèi)審規(guī)章,精通內(nèi)審業(yè)務(wù),以勝任內(nèi)審工作。三是審計(jì)結(jié)果的有效性。內(nèi)部審計(jì)說(shuō)到底是一種績(jī)效審計(jì),能否通過(guò)這種績(jī)效審計(jì)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展,是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)鍵,只有做到這一點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)才能在監(jiān)督和服務(wù)中做到“眼睛明”、“監(jiān)控靈”。
?。ㄈ﹫?jiān)持獨(dú)立性關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)
一個(gè)單位、一個(gè)部門、一家企業(yè)的內(nèi)審工作能否具有獨(dú)立性,關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和對(duì)內(nèi)審工作的重視程度。吉林省森工集團(tuán)過(guò)去的內(nèi)審業(yè)務(wù)設(shè)在財(cái)務(wù)部,由一名副部長(zhǎng)分管。去年,集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)審業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)部分離出來(lái),專設(shè)了審計(jì)部,增加了人員,設(shè)置正副部長(zhǎng),審計(jì)部直接由集團(tuán)總經(jīng)理分管,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位高了,獨(dú)立性更強(qiáng)了。
三、堅(jiān)持內(nèi)審工作的獨(dú)立性要注意處理好的幾個(gè)關(guān)系
1、上與下的關(guān)系。所謂上與下的關(guān)系,就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)者及整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系確定后,不管是在法人領(lǐng)導(dǎo)下或在主管副職領(lǐng)導(dǎo)下,還是在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,內(nèi)審部門都要積極主動(dòng)地接受領(lǐng)導(dǎo),領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)者意圖,征求領(lǐng)導(dǎo)者意見,及時(shí)匯報(bào)工作情況,提出合理化建議,為領(lǐng)導(dǎo)者決策服務(wù)。同時(shí),還要注意處理好同其他非分管領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)系,既要堅(jiān)持原則,又要和睦相處,贏得整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持,為審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)和諧的內(nèi)部環(huán)境。
2、內(nèi)與外的關(guān)系。內(nèi)與外的關(guān)系就是內(nèi)審部門與政府審計(jì)機(jī)關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會(huì)的關(guān)系?!秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確:“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。這就明確了內(nèi)審機(jī)構(gòu)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要主動(dòng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo),經(jīng)常同審計(jì)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系,尋求業(yè)務(wù)支持。同時(shí),內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要主動(dòng)接受行業(yè)協(xié)會(huì)的管理,執(zhí)行協(xié)會(huì)章程,履行應(yīng)盡義務(wù),在機(jī)構(gòu)建設(shè)、業(yè)務(wù)建設(shè)、信息建設(shè)等方面按照行業(yè)管理要求加強(qiáng)工作。
3、分與合的關(guān)系。所謂分與合的關(guān)系,就是說(shuō)內(nèi)審部門相對(duì)于被審計(jì)部門和單位應(yīng)該是獨(dú)立、分離的,這是它的特殊性。但另一方面,它同被審部門和單位的關(guān)系又應(yīng)該是協(xié)調(diào)的,要尋求工作上的配合和支持。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,并不是說(shuō)內(nèi)審部門就應(yīng)該是“一人之下,萬(wàn)人之上”,給人高高在上的印象。而應(yīng)該是既有獨(dú)立性、原則性,又有靈活性。要注意處理好同平行部門、下級(jí)單位,特別是被審單位的關(guān)系,努力贏得他們的配合,保持協(xié)調(diào)與合作關(guān)系。只有這樣,才能保證內(nèi)審工作的順利開展,保證內(nèi)審工作的良好效果。
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