一、職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇

　　中國加入WTO三年來，會(huì)計(jì)市場環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，這就要求我們必須以新的思維和視角來審視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化是維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生存、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的核心問題。通常所討論的職業(yè)化包括三方面的內(nèi)容：第一，職業(yè)意識，即企業(yè)中的管理者或員工能準(zhǔn)確定位自己在組織中的角色，清楚角色在組織中的責(zé)任和應(yīng)有的價(jià)值，并了解符合角色定位的態(tài)度和能力要求；第二，職業(yè)道德，即按本行業(yè)應(yīng)遵循的規(guī)范做事；第三，職業(yè)技能，即某一行業(yè)專業(yè)的知識和能力。

　　職業(yè)化的最高境界是“敬業(yè)”，這一方面要求從業(yè)者對事業(yè)熱愛、執(zhí)著、高度負(fù)責(zé)；另一方面要求從業(yè)者有極強(qiáng)的勝任能力。這兩方面的要求都是保證內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的必要條件。

　　職業(yè)化的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)化和資格化、內(nèi)部審計(jì)組織的行業(yè)化和社會(huì)化、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行行為的法制化和規(guī)范化。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)具有以下特征：

　　1、具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理分權(quán)的結(jié)果，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)制度的價(jià)值所在。

　　職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性既表現(xiàn)在其機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上。首先，內(nèi)部審計(jì)組織不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下，內(nèi)審人員的薪酬和晉升也不再由企業(yè)經(jīng)營者決定，企業(yè)與內(nèi)部審計(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系變?yōu)槲信c受托關(guān)系。其次，企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托由股東大會(huì)選舉的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)進(jìn)行，不直接通過企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)營者，這就避免了審計(jì)委托人又是被審計(jì)人的尷尬局面。

　　2、工作更具客觀性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的保證。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化以后，對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)具有更高的要求。在建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善從業(yè)資格等級和考核標(biāo)準(zhǔn)體系的約束機(jī)制，不僅有利于保證審計(jì)工作質(zhì)量，也有利于強(qiáng)化各層次從業(yè)人員的責(zé)任。

　　3、更廣泛的服務(wù)性。內(nèi)部審計(jì)人員接受企業(yè)監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)聘請按照與其簽訂的協(xié)議進(jìn)行審計(jì)，具有為企業(yè)全面發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的這種服務(wù)性，不僅體現(xiàn)了它是企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組成部分，也體現(xiàn)了其作為企業(yè)經(jīng)營管理助手的價(jià)值。

　　二、職業(yè)化將產(chǎn)生“雙贏”的局面

　　職業(yè)化的目的，是將獨(dú)立審計(jì)管理機(jī)制、經(jīng)營模式引入內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)更具活力。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，不僅是對我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一次革命，也為我國企業(yè)制度創(chuàng)新，建立健全科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部制約監(jiān)督機(jī)制提供了一個(gè)契機(jī)，對企業(yè)和內(nèi)審從業(yè)人員兩者會(huì)產(chǎn)生 “雙贏”的局面。

　　1、對于企業(yè)而言，面對更加激烈的市場競爭和日趨復(fù)雜的外部環(huán)境，為了增強(qiáng)競爭力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，企業(yè)在重要合同、投資決策、財(cái)務(wù)規(guī)劃等諸多方面都非常需要內(nèi)部審計(jì)的支持與服務(wù)。職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員能夠不斷開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，向內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、公司治理、決策程序、風(fēng)險(xiǎn)管理等更廣范圍、更深層次延伸與拓展，從而為改進(jìn)組織經(jīng)營、提高運(yùn)營效率、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值服務(wù)。

　　2、對于審計(jì)人員個(gè)人發(fā)展而言，職業(yè)化也有著重要意義。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，員工不是企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)，而是在社會(huì)上流動(dòng)的資源。職業(yè)化程度高的員工在人力資源市場競爭中更能立于不敗之地。

　　另一個(gè)角度看，獨(dú)立性問題一直是公眾對內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能的疑慮所在，若能在公眾眼里樹立起“職業(yè)顧問”的形象，則可一定程度上削弱由于鑒證服務(wù)所帶來的公眾對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的質(zhì)疑，更大可能地獲得社會(huì)公眾的認(rèn)可。

　　三、職業(yè)化是強(qiáng)化內(nèi)審職能措施的核心

　　明確了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的特征和意義，我們應(yīng)該加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的建設(shè)，以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)地位，加速內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化進(jìn)程。

　　1、發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)核心職能-認(rèn)證（assur-ance）和咨詢（consulting）。認(rèn)證即對事務(wù)或信息的再確認(rèn)，這一職能可以為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的保障，適用于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)方面，而不僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。咨詢職能建立在認(rèn)證基礎(chǔ)之上，正是由于對企業(yè)方方面面的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行認(rèn)證所獲得的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)人員比其他管理人員擁有更為豐富的信息，加之較其他管理者更為精深的專業(yè)知識，從而能夠?qū)ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營和管理提供富有價(jià)值的信息或建議。這兩項(xiàng)職能相輔相成，認(rèn)證服務(wù)可以使內(nèi)部審計(jì)獲得經(jīng)驗(yàn)，而咨詢則是在認(rèn)證基礎(chǔ)上形成的建議與策略。IIA在其2000年的準(zhǔn)則框架中將咨詢作為一項(xiàng)獨(dú)立職能予以提出，與內(nèi)部審計(jì)以往只具有認(rèn)證職能形成了鮮明的對比。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化無疑能夠使得內(nèi)審人員具有提供咨詢服務(wù)的能力和素質(zhì)，這比認(rèn)證服務(wù)更具創(chuàng)造性，能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值并比外部審計(jì)節(jié)約成本，從而吸引管理當(dāng)局注意。

　　2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。資本價(jià)值為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的函數(shù)，而風(fēng)險(xiǎn)是可能給投資人帶來預(yù)期損失的因素，風(fēng)險(xiǎn)管理成功與否，直接影響企業(yè)效益。IIA于2001年發(fā)布的新《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想。職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)是檢查風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性，確保風(fēng)險(xiǎn)管理

　　信息的可靠性，就內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，向管理當(dāng)局提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)和幫助管理當(dāng)局將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。

　　3、加強(qiáng)“后續(xù)審計(jì)”的理論研究和業(yè)務(wù)實(shí)踐。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有之義，構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的特色和優(yōu)勢。審計(jì)署2002年發(fā)布消息：今后我國審計(jì)工作將實(shí)行“公布審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)結(jié)論進(jìn)行跟蹤管理”；中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號 -后續(xù)審計(jì)》，明確規(guī)定了后續(xù)審計(jì)的一般原則和程序；國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）第440條明確陳述：“內(nèi)部審計(jì)人員必須進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以確保對審計(jì)報(bào)告中所提出的審計(jì)結(jié)果采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)?！彼羞@些為后續(xù)審計(jì)提供了指導(dǎo)，也說明了進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的必要性和重要性。

　　目前，后續(xù)審計(jì)在我國實(shí)務(wù)中的運(yùn)用尚不普遍，在理論上也有待開發(fā)和完善。許多單位審計(jì)工作結(jié)束后審計(jì)報(bào)告就被束之高閣，這不僅削弱了審計(jì)工作的效果，不利于組織發(fā)現(xiàn)解決問題，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的誠信度受損害，動(dòng)搖內(nèi)部審計(jì)在組織中的威信和存在的價(jià)值。而職業(yè)化使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性相應(yīng)增強(qiáng)，保證了后續(xù)審計(jì)的順利進(jìn)行。