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“敏感分析”在審計中的應用

來源: 張樹杰 編輯: 2002/12/13 08:53:51  字體:
  “敏感分析”就是通過對敏感內(nèi)容的分析,揭示被審計單位財務管理中存在的問題,借此作出審計評價和建議。敏感內(nèi)容包括敏感時間、敏感科目、敏感數(shù)字、敏感事項。審計實踐證明,“敏感分析”的審計方法簡單、易操作,正確運用敏感分析方法,審計中可收到事半功倍的效果。這種方法和對比分析法、因素分析法等審計方法結合起來使用,對于擴大審計成果,提高審計效益,減少審計風險是十分有效的。

  一、敏感時間分析
  
  會計工作特點是年初、年末結轉(zhuǎn)調(diào)整賬務集中,也容易在此期間出現(xiàn)違規(guī)處理賬務問題。我們把年初、年末這種審計易發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題的時間稱作敏感時間。敏感時間還包括新企業(yè)注冊時間、干部離任交接時間等等。

  從敏感時間入手,分析問題,抓住線索,弄清原委,是審計的有效方法。如我們在審計某旅游公司時發(fā)現(xiàn),1993年初營業(yè)收入紅字沖賬318萬元。年初是敏感時間,在敏感時間內(nèi)紅字沖賬會不會有什么問題,對此審計人員認真進行了審查。經(jīng)查發(fā)現(xiàn),在1992年12月29日這個敏感時間該公司賬上增加營業(yè)收入318萬元,在鄰近兩個敏感時間里,營業(yè)收入相同,數(shù)額一增一減,其中必有“貓兒膩”。經(jīng)詢問證實是企業(yè)為完成1992年承包經(jīng)營任務,年末虛增收入318萬元,人為調(diào)節(jié)利潤,造成虛假盈利。

  二、敏感科目分析

  敏感科目主要指應收(付)賬款、預收(付)賬款、其他應收(付)賬款等資金往來科目。利用往來科目做手腳是違規(guī)處理賬務的普遍做法,審計時對這些敏感科目要認真對待。如在審計某廠時發(fā)現(xiàn),1996年12月應付賬款——某分理處余額為1000萬元。12月是敏感時間,應付賬款是敏感科目,兩個“敏感”引起審計人員的重視。后經(jīng)查證實,某分理處存在違規(guī)賬外經(jīng)營資金1億元的嚴重問題及其他違紀事實。

  三、敏感數(shù)字分析

  常見的敏感數(shù)字是紅字、負數(shù)、整數(shù)、大數(shù),對這類數(shù)字審計時要多加分析研究。紅字沖賬的數(shù)額若又大又整,一般不要放過。如在對某銀行審計時發(fā)現(xiàn),1995年“同業(yè)存放款項”科目紅字記賬2000萬元?!巴瑯I(yè)存放款項”是敏感的往來科目,出現(xiàn)紅字2000萬元,又是金額大、數(shù)字整的敏感數(shù)字,審計人員決定重點檢查此科目。通過反復查閱有關業(yè)務資料和會計賬簿,最終發(fā)現(xiàn)該銀行存在嚴重違規(guī)拆借資金的問題。

  四、敏感事項分析

  審計中事關社會和輿論關注的焦點、熱點內(nèi)容,我們稱之為敏感事項。如購房、建房、合資企業(yè)新辦注冊、與銀行或其他金融機構往來業(yè)務等等均是審計的敏感事項。

  對敏感事項進行審計僅從會計賬目入手是不夠的,還要結合具體經(jīng)營業(yè)務,分析業(yè)務內(nèi)容,抓住業(yè)務中出現(xiàn)問題較多的環(huán)節(jié),聯(lián)系財務數(shù)據(jù)進行檢查和審計。如在某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計中發(fā)現(xiàn),1996年,其他應付款科目中有收取購房款3440萬元。購房是敏感事項,其他應付款又是敏感科目,對此,審計人員進行了認真調(diào)查分析,查看建房合同和合建小區(qū)住宅協(xié)議,結合合同、協(xié)議分析財務賬目,從中發(fā)現(xiàn)了某局形成2000萬元賬外資金,該公司核算盈利不實的問題,并對這些問題及時進行了處理。

  在審計實際操作中,敏感時間分析、敏感科目分析等不是排他而獨立應用的,更多的情況是各種方法綜合交叉起來共同為審計服務。靈活運用“敏感分析”的審計方法必須具備嫻熟的財會業(yè)務技能和一定的財經(jīng)法律法規(guī)知識,審計人員只有不斷提高自身的業(yè)務理論素質(zhì),并在實踐中不斷探索“敏感分析”審計方法,才能減少審計風險,提高審計質(zhì)量。
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