[關(guān)鍵詞]審計(jì)；專(zhuān)業(yè)判斷；基本理論

　　[摘要]國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，隨著審計(jì)行業(yè)地位的不斷提高和審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國(guó)當(dāng)前審計(jì)理論研究的最重要領(lǐng)域之一。

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷提高，對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

　　一、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念與特征

　　1、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念

　　國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：

　?。?）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對(duì)各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過(guò)程。審計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

　?。?）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是一種在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實(shí)踐中形成的感性認(rèn)識(shí)，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見(jiàn)性。

　?。?）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷指運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

　?。?）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是確定被審事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過(guò)程。但迄今為止，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有就審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念中必須強(qiáng)調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，可以說(shuō)是無(wú)處不有，無(wú)處不在；三是判斷的重要性，審計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計(jì)效率和效果，而且是審計(jì)師專(zhuān)業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專(zhuān)業(yè)判斷的概念：審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是一種基于審計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的本能判斷，它廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)質(zhì)量?；谶@一定義，我們可以對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的特征進(jìn)行進(jìn)一步分析。

　　2、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的特征

　?。?）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷受主觀因素影響較大

　　判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中去，從而影響審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

　　正因如此，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷對(duì)判斷者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專(zhuān)門(mén)知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練程度，同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問(wèn)題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁(yè)記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問(wèn)題所在。這種診斷并無(wú)任何不可思議之處，審計(jì)人員只不過(guò)是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)信息的正常與否或可信與否。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的核心指標(biāo)。

　　（2）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)

　　模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成分。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)估計(jì)、分類(lèi)、匯總、判斷和分配過(guò)程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性增強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性會(huì)明顯提高，從而加大了會(huì)計(jì)信息的模糊程度。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷能力的要求，而審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性也就會(huì)因此受到更多的重視。

　?。?）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程

　　審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都要做出一系列重要判斷。在計(jì)劃階段，要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)；收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要考慮有關(guān)材料和被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計(jì)完成階段，要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)問(wèn)題加以定性，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。這些都依賴(lài)于恰當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷。

　?。?）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

　　審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛偽不實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗的原因綜合起來(lái)無(wú)外乎三種，即審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)存在缺陷；對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠；審計(jì)程序存在問(wèn)題。其中，專(zhuān)業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專(zhuān)業(yè)判斷。另?yè)?jù)美國(guó)Treadway Com-mission研究報(bào)告指出：66％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)過(guò)程所發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題未能提高警覺(jué)或給予足夠的專(zhuān)業(yè)懷疑。而審計(jì)師這些方面的能力恰恰取決于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》序言中有這樣一段：“審計(jì)失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對(duì)于客戶有意無(wú)意地隨意運(yùn)用或誤用會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員缺乏高明的判斷所致”。

　　（5）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

　　審計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計(jì)職業(yè)的地位以及審計(jì)環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

　　1、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的影響

　　它包括如下內(nèi)容：分析審計(jì)人員在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)需運(yùn)用的信息種類(lèi)；研究審計(jì)人員對(duì)不同種類(lèi)信息的信賴(lài)程度；探討審計(jì)人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個(gè)對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的研究找出專(zhuān)業(yè)判斷失敗的原因。

　　2、研究審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的認(rèn)知過(guò)程

　　它主要分析不同的知識(shí)和記憶在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計(jì)任務(wù)所需要的知識(shí)種類(lèi)以及如何掌握這些知識(shí)、對(duì)這些知識(shí)掌握到什么程度、如何將所掌握的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中；探討審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)于提出問(wèn)題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的記憶的因素，確定這類(lèi)記憶對(duì)審計(jì)人專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專(zhuān)家與初學(xué)者對(duì)于知識(shí)的掌握和記憶的方式存在的差異及對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的影響。

　　3、評(píng)價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量

　　評(píng)價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見(jiàn)的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類(lèi)似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國(guó)，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)，他認(rèn)為由于審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在中國(guó)的歷史不長(zhǎng)，在開(kāi)始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過(guò)程上。

　　三、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的作用重點(diǎn)

　　審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)所需做出的專(zhuān)業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動(dòng)的原因、評(píng)價(jià)客戶解釋的合理性以及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的確定等。

　　1、建立重要性水平

　　重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要概念，是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

　　2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。例如，如果評(píng)估結(jié)果表明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，審計(jì)人員就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。

　　3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性

　　內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專(zhuān)門(mén)分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過(guò)程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國(guó)外的審計(jì)實(shí)踐，在對(duì)小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不管實(shí)際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險(xiǎn)定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險(xiǎn)，免去符合性測(cè)試而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的選擇更為經(jīng)濟(jì)。

　　4、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)

　　審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員沒(méi)有選中存在差錯(cuò)的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能源于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒(méi)有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤；沒(méi)有正確修正檢查出的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷水平。

　　5、審計(jì)程序的選擇

　　審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過(guò)程中，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷起著重要作用。

　　6、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)

　　分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但研究表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專(zhuān)業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說(shuō)，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

　　7、審計(jì)類(lèi)型的選擇

　　審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力起著重要作用。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第7號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見(jiàn)，然而，從目前的規(guī)定來(lái)看，保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的區(qū)別僅在于程序不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中必須依靠審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)完成。

　　8、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

　　審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專(zhuān)業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　對(duì)于審計(jì)人員所做專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)：

　　1、審計(jì)人員意見(jiàn)的一致性程度

　　一致性是指多個(gè)審計(jì)師對(duì)同一審計(jì)問(wèn)題所做出的專(zhuān)業(yè)判斷的相似程度，它是用于評(píng)價(jià)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員在類(lèi)似的環(huán)境中亦會(huì)做出同樣的專(zhuān)業(yè)判斷可以保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員所做專(zhuān)業(yè)判斷的一致性。

　　2、準(zhǔn)確性

　　準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中，并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案來(lái)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的共同判斷作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷與一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來(lái)衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。

　　3、穩(wěn)定性

　　穩(wěn)定性是指在不同時(shí)間里，同一審計(jì)人員針對(duì)同一問(wèn)題所做出的專(zhuān)業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說(shuō)，在相同或類(lèi)似的情況下，雖然時(shí)間不同或被審計(jì)單位不同，對(duì)同一問(wèn)題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

　　4、可防衛(wèi)性

　　對(duì)于報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑，審計(jì)人員必須對(duì)其所做專(zhuān)業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋?zhuān)瑥亩苊庠V訟失敗，這就是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。

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