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欺詐的“長相”－－會計(jì)欺詐到底是怎樣的？
當(dāng)注冊會計(jì)師所審計(jì)的的財(cái)務(wù)報表本身已經(jīng)由于欺詐行為而被歪曲，注冊會計(jì)師或多或少要負(fù)點(diǎn)責(zé)任。
60年代的Billy Sol用他并不存在的化肥槽做抵押來獲得他永遠(yuǎn)也無法償還的貸款。他的做法很簡單，注冊會計(jì)師周一在Amarillo稽核過的化肥槽連夜運(yùn)到Lubbock，這樣當(dāng)注冊會計(jì)師周二趕到Lubbock的時候，化肥槽又被計(jì)算一遍。諸如此類的小伎倆卻讓債券人受到數(shù)以百萬計(jì)的損失。
注冊會計(jì)師們?yōu)槭裁床辉诓煌貐^(qū)同時進(jìn)行審計(jì)？原因也許是他們過于相信他們的客戶。可是注冊會計(jì)師們又能相信誰呢？
還是在這個10年，四季護(hù)理中心將一批建筑合同的收入確認(rèn)入帳，而該合同根本從未動工。物料采購來并存放在施工地點(diǎn)，四周用籬笆圍著。而AA的注冊會計(jì)師們認(rèn)為沒必要去施工現(xiàn)場，、他們僅僅依靠使用完工百分比法來計(jì)算成本和收益。盡管這在技術(shù)上是合法的，但這夸大了收入，當(dāng)這一事實(shí)被披露時，該公司股價大跌。媒體宣稱注冊會計(jì)師被欺騙了，而注冊會計(jì)師們卻說他們的做法無可厚非。
70年代，一位名叫Diangelis的男士使用了類似Billoy的做法來欺騙注冊會計(jì)師，他利用管道把色拉油在不同地區(qū)的容器間移動，這樣注冊會計(jì)師便把一件資產(chǎn)多次計(jì)算。注冊會計(jì)師們又一次被愚弄了。
他們?yōu)槭裁礇]有考慮到這些可能性并使用有效手段來保證正確稽核存貨呢？回答就是，注冊會計(jì)師們那時不需要這么做。而當(dāng)他們在另一些案例中發(fā)現(xiàn)了類似問題時，他們卻說那不過是與GAAP有關(guān)的一個可笑的意外。
以上三個經(jīng)典騙局有兩個是注冊會計(jì)師由于客戶的欺詐行為而出具錯誤意見。而“四季護(hù)理中心”的解體與安然丑聞類似?！八募尽惫镜臅?jì)對收入的確認(rèn)不符合邏輯，且就GAAP而言過于牽強(qiáng)。對于此類欺騙，公眾投資者實(shí)際上是無法避免的。
安然事件讓我們看到了對所謂“特殊目的實(shí)體”概念的濫用。其財(cái)務(wù)信息的披露是顯失邏輯且牽強(qiáng)的。
這就是在不斷變化的欺詐的表現(xiàn)形式。通常這些欺詐是通過利用諸如獨(dú)立注冊會計(jì)師或政府代辦（如調(diào)查員）來完成的。他們或者由于涉足咨詢服務(wù)而使其專業(yè)判斷受到蒙蔽，或者由于政治壓力而表現(xiàn)為執(zhí)行無力。
有人說注冊會計(jì)師通過幫助客戶規(guī)避法令來獲得收益而使公眾利益受到了侵害。這一說法在安然余震中并不鮮聞。但這是否就意味著行業(yè)自律已失效？決不為了保證行業(yè)自律，必須不受政治因素的影響，同時任何準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須擁有一定數(shù)量的非CPA成員，他們通過制定明確的披露規(guī)則，規(guī)范事務(wù)所從業(yè)人員的工作，又或是推行審計(jì)輪換制來保護(hù)公眾利益。
注冊會計(jì)師必須保持其客觀和獨(dú)立。一個有效的限制是要求審計(jì)人員在離開事務(wù)所的一段時間內(nèi)不得在其審計(jì)客戶公司就職。
注冊會計(jì)師行業(yè)必須迅速有效的應(yīng)對安然丑聞，但更重要的是通過有效的管理行業(yè)自律來恢復(fù)公眾信心。
60年代的Billy Sol用他并不存在的化肥槽做抵押來獲得他永遠(yuǎn)也無法償還的貸款。他的做法很簡單，注冊會計(jì)師周一在Amarillo稽核過的化肥槽連夜運(yùn)到Lubbock，這樣當(dāng)注冊會計(jì)師周二趕到Lubbock的時候，化肥槽又被計(jì)算一遍。諸如此類的小伎倆卻讓債券人受到數(shù)以百萬計(jì)的損失。
注冊會計(jì)師們?yōu)槭裁床辉诓煌貐^(qū)同時進(jìn)行審計(jì)？原因也許是他們過于相信他們的客戶。可是注冊會計(jì)師們又能相信誰呢？
還是在這個10年，四季護(hù)理中心將一批建筑合同的收入確認(rèn)入帳，而該合同根本從未動工。物料采購來并存放在施工地點(diǎn)，四周用籬笆圍著。而AA的注冊會計(jì)師們認(rèn)為沒必要去施工現(xiàn)場，、他們僅僅依靠使用完工百分比法來計(jì)算成本和收益。盡管這在技術(shù)上是合法的，但這夸大了收入，當(dāng)這一事實(shí)被披露時，該公司股價大跌。媒體宣稱注冊會計(jì)師被欺騙了，而注冊會計(jì)師們卻說他們的做法無可厚非。
70年代，一位名叫Diangelis的男士使用了類似Billoy的做法來欺騙注冊會計(jì)師，他利用管道把色拉油在不同地區(qū)的容器間移動，這樣注冊會計(jì)師便把一件資產(chǎn)多次計(jì)算。注冊會計(jì)師們又一次被愚弄了。
他們?yōu)槭裁礇]有考慮到這些可能性并使用有效手段來保證正確稽核存貨呢？回答就是，注冊會計(jì)師們那時不需要這么做。而當(dāng)他們在另一些案例中發(fā)現(xiàn)了類似問題時，他們卻說那不過是與GAAP有關(guān)的一個可笑的意外。
以上三個經(jīng)典騙局有兩個是注冊會計(jì)師由于客戶的欺詐行為而出具錯誤意見。而“四季護(hù)理中心”的解體與安然丑聞類似?！八募尽惫镜臅?jì)對收入的確認(rèn)不符合邏輯，且就GAAP而言過于牽強(qiáng)。對于此類欺騙，公眾投資者實(shí)際上是無法避免的。
安然事件讓我們看到了對所謂“特殊目的實(shí)體”概念的濫用。其財(cái)務(wù)信息的披露是顯失邏輯且牽強(qiáng)的。
這就是在不斷變化的欺詐的表現(xiàn)形式。通常這些欺詐是通過利用諸如獨(dú)立注冊會計(jì)師或政府代辦（如調(diào)查員）來完成的。他們或者由于涉足咨詢服務(wù)而使其專業(yè)判斷受到蒙蔽，或者由于政治壓力而表現(xiàn)為執(zhí)行無力。
有人說注冊會計(jì)師通過幫助客戶規(guī)避法令來獲得收益而使公眾利益受到了侵害。這一說法在安然余震中并不鮮聞。但這是否就意味著行業(yè)自律已失效？決不為了保證行業(yè)自律，必須不受政治因素的影響，同時任何準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須擁有一定數(shù)量的非CPA成員，他們通過制定明確的披露規(guī)則，規(guī)范事務(wù)所從業(yè)人員的工作，又或是推行審計(jì)輪換制來保護(hù)公眾利益。
注冊會計(jì)師必須保持其客觀和獨(dú)立。一個有效的限制是要求審計(jì)人員在離開事務(wù)所的一段時間內(nèi)不得在其審計(jì)客戶公司就職。
注冊會計(jì)師行業(yè)必須迅速有效的應(yīng)對安然丑聞，但更重要的是通過有效的管理行業(yè)自律來恢復(fù)公眾信心。
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