我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，市場(chǎng)集中度低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過于激烈。目前，我國(guó)有4000余家會(huì)計(jì)事務(wù)所，其中具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有71家之多，同時(shí)，市場(chǎng)集中程度較低，上市公司客戶最多的前10家事務(wù)所（“十大”）的市場(chǎng)占有率只有31.8%，前20家事務(wù)所的市場(chǎng)占有率也不到51%.

　　一般認(rèn)為目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)還處于競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)，在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)過于激烈，導(dǎo)致審計(jì)效率下降，不能適應(yīng)審計(jì)服務(wù)這種特殊市場(chǎng)的要求。我國(guó)證券市場(chǎng)上頻繁爆發(fā)的審計(jì)失敗事件就是其表現(xiàn)。其原因?yàn)?，?duì)于一般行業(yè)而言，消費(fèi)者會(huì)根據(jù)商品質(zhì)量給自己帶來的效用以及產(chǎn)品的價(jià)格決定是否會(huì)購(gòu)買這件商品，政府或者行業(yè)協(xié)會(huì)都會(huì)頒布產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。因此，充分競(jìng)爭(zhēng)會(huì)使得消費(fèi)者能夠以最低的價(jià)格買到最高質(zhì)量的商品，社會(huì)福利達(dá)到最大。但是審計(jì)服務(wù)有其特殊特點(diǎn)。一方面，審計(jì)服務(wù)具有公共物品的特點(diǎn)，它的質(zhì)量的高低關(guān)系到廣大投資人的利益；另一方面，審計(jì)服務(wù)具有很強(qiáng)的技術(shù)性，并且它的商品在形式上是一份審計(jì)報(bào)告，大多數(shù)公眾很難判斷審計(jì)質(zhì)量的高低。因此，過度的競(jìng)爭(zhēng)非但不能導(dǎo)致社會(huì)福利的增加，反而會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序和混亂，使得社會(huì)福利減少。首先，審計(jì)市場(chǎng)的過度競(jìng)爭(zhēng)，使公司對(duì)事務(wù)所的非專業(yè)性壓力增大，事務(wù)所不得不遷就客戶的不正當(dāng)要求，使審計(jì)獨(dú)立性受到損害；其次，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場(chǎng)本身無(wú)法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，勢(shì)必造成審計(jì)行業(yè)的混亂，審計(jì)的總體質(zhì)量下降，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任程度降低，形成一種惡性循環(huán)；第三，過度競(jìng)爭(zhēng)將使得審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻羧缰Ц秱蚪?，在風(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)質(zhì)量上作出不得已的讓步，如果法律環(huán)境不盡完善，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員很可能侵害社會(huì)公眾的利益。所以，現(xiàn)行審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不適應(yīng)審計(jì)市場(chǎng)的要求。

　　二、寡頭壟斷型審計(jì)市場(chǎng)及其特點(diǎn)

　　1.寡頭壟斷型審計(jì)市場(chǎng)有利于保證審計(jì)服務(wù)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。審計(jì)服務(wù)存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)人員人力資源的使用上可以實(shí)現(xiàn)專門化，這樣，審計(jì)人員可以擁有比較熟練的專門技術(shù)和專門化知識(shí)服務(wù)于某一特定領(lǐng)域，使審計(jì)更富有效率。同時(shí)，審計(jì)服務(wù)的高度專門化，可以消除在不同任務(wù)之間切換的時(shí)間損失。

　　2.寡頭壟斷型審計(jì)市場(chǎng)中所形成的規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更有能力保持審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)力。美國(guó)審計(jì)學(xué)家迪安基洛（DeAngelo）曾指出：大型審計(jì)事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，即更有能力抵制客戶不許披露欺詐行為的壓力。

　　3.寡頭壟斷型審計(jì)市場(chǎng)中形成的賣方壟斷可以形成的相對(duì)較高的壟斷價(jià)格，防止了審計(jì)市場(chǎng)上的惡性價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為，保證了審計(jì)活動(dòng)按正常的審計(jì)成本進(jìn)行；并且，較高的價(jià)格下有利于審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。審計(jì)服務(wù)的提供過程，實(shí)質(zhì)上是一種技術(shù)性的判斷過程，一項(xiàng)好的審計(jì)技術(shù)意味著審計(jì)效率與效果的提高。在寡頭壟斷型市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，事務(wù)所有著較大的規(guī)模，相對(duì)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有充足的經(jīng)濟(jì)資源和人力資源從事審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。

　　4.寡頭壟斷型審計(jì)有利于事務(wù)所形成人才優(yōu)勢(shì)，使其具有一定的抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而能夠順利有效地滿足集團(tuán)或跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的上市公司對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求。人力資源是事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)的最寶貴的資源，由于規(guī)模效應(yīng)大，大會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以很容易地為專業(yè)人員提供定期的培訓(xùn)項(xiàng)目，以確保他們跟上現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的發(fā)展。另外，大事務(wù)所提供服務(wù)品種較多，網(wǎng)羅了各種人才，可以提供與會(huì)計(jì)職業(yè)的業(yè)務(wù)和技術(shù)有關(guān)的思想和技術(shù)的內(nèi)部交流，并通過全球的網(wǎng)絡(luò)資源，實(shí)現(xiàn)低成本的信息共享，從而使所內(nèi)從業(yè)人員在專業(yè)知識(shí)與技術(shù)上實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)，因此，大事務(wù)所較小事務(wù)所具有更大的人才優(yōu)勢(shì)。

　　5.寡頭壟斷型市場(chǎng)還可以消除審計(jì)活動(dòng)的地域性，避免來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的種種牽制。同時(shí)，也有利于打破地區(qū)封鎖和部門壟斷，形成全國(guó)統(tǒng)一、公平競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)。

　　三、培育寡頭壟斷型上市公司審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的措施

　　1.要進(jìn)一步提高市場(chǎng)的進(jìn)入壁壘。對(duì)醫(yī)師、律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等行業(yè)實(shí)行許可證制度，是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍的慣例。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于初步發(fā)展階段，目前行業(yè)的進(jìn)入壁壘還不算高，事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模小，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過于激烈，不利于寡頭型審計(jì)市場(chǎng)的形成。我國(guó)監(jiān)管部門于2000年實(shí)行了對(duì)上市公司審計(jì)資格的許可證管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具有一定數(shù)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資本金額才能進(jìn)入上市公司的審計(jì)市場(chǎng)，這一要求促進(jìn)了事務(wù)所之間的合并和重組，在一定程度上推動(dòng)了審計(jì)市場(chǎng)的整合。因此，要使我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)向寡頭型市場(chǎng)發(fā)展，就要政府通過立法等手段，進(jìn)一步提高進(jìn)入上市公司審計(jì)市場(chǎng)的壁壘。

　　2.要完善市場(chǎng)的退出機(jī)制。我國(guó)目前審計(jì)市場(chǎng)上缺乏完善的市場(chǎng)退出機(jī)制，應(yīng)通過政府強(qiáng)制性的措施完善相應(yīng)的市場(chǎng)退出機(jī)制，使規(guī)模小、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低、各方面不符合要求的會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)。退出機(jī)制一方面能淘汰不合格的事務(wù)所，減少了現(xiàn)行市場(chǎng)上的事務(wù)所的存量，使其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所能相應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)，直接擴(kuò)大了審計(jì)市場(chǎng)集中度。另一方面，將對(duì)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成壓力，促使它們提高質(zhì)量，降低成本，通過擴(kuò)大規(guī)模達(dá)到專業(yè)化和規(guī)模經(jīng)濟(jì)，從而間接擴(kuò)大了審計(jì)市場(chǎng)集中度。

　　3.應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間通過市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行合并。在市場(chǎng)機(jī)制下，通過事務(wù)所之間的合并是使我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)達(dá)到寡頭壟斷型市場(chǎng)的必然選擇。境外的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要?dú)w功于無(wú)數(shù)次的合并。合并是使審計(jì)市場(chǎng)迅速擴(kuò)大的最佳方法。所以，應(yīng)創(chuàng)造適當(dāng)?shù)臈l件，并加以必要的引導(dǎo)和扶持，促進(jìn)事務(wù)所的合并。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并不但有利于改善我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)，而且有利于我國(guó)審計(jì)行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。目前國(guó)內(nèi)小規(guī)模事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)做到業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發(fā)揮在某些行業(yè)領(lǐng)域或業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展特色經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。通過合并規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，出現(xiàn)一批可以與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)的大型集團(tuán)公司。當(dāng)前國(guó)內(nèi)雖有少量的人員較多、業(yè)務(wù)規(guī)模較大的事務(wù)所，但任何一家的實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無(wú)法和國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司抗衡，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果能采取適當(dāng)措施，鼓勵(lì)和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的事務(wù)所為“龍頭”的集團(tuán)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步提高該類事務(wù)所的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力，而且將對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時(shí)代的飛躍。