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計(jì)算機(jī)能為審計(jì)做些什么

來源: 楚雄州審計(jì)局·王定梁 編輯: 2005/01/11 09:26:42  字體:

  審計(jì)需要計(jì)算機(jī)做些什么?計(jì)算機(jī)能為審計(jì)做些什么?對這個(gè)問題進(jìn)行探討,對于正在建設(shè)的金審工程和審計(jì)信息化建設(shè)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。計(jì)算機(jī)能為審計(jì)做些什么,或者說計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域會(huì)有哪些方面的運(yùn)用,本文就此從三個(gè)方面進(jìn)行探討。

  一、審計(jì)管理審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用計(jì)算機(jī)協(xié)助審計(jì)行政管理和內(nèi)部控制。

  可以利用計(jì)算機(jī)編制年度審計(jì)計(jì)劃,統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況,安排審計(jì)任務(wù)和資金分配。在進(jìn)行時(shí)間預(yù)算時(shí)可以利用計(jì)算機(jī)統(tǒng)籌安排日程。還可以利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)檔案進(jìn)行有效的管理。利用計(jì)算機(jī)字處理功能編寫審計(jì)報(bào)告,可以使審計(jì)報(bào)告的格式、措辭等更為標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范。審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿,進(jìn)行審計(jì)分析,查詢有關(guān)法規(guī)條例,可以是高效率,提高準(zhǔn)確率。

 ?。ㄒ唬徲?jì)文書處理。這是計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域初級(jí)的,也是最基本的運(yùn)用,其他方面的運(yùn)用都是建立在這個(gè)基礎(chǔ)上的。一個(gè)審計(jì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段結(jié)束后在審計(jì)報(bào)告階段,從審計(jì)報(bào)告草稿到正式的審計(jì)決定,大體相同的內(nèi)容至少要抄寫六次,算上每次的草稿,一般要在十次左右。應(yīng)用計(jì)算機(jī)先進(jìn)的文字處理技術(shù),審計(jì)報(bào)告草稿一經(jīng)形成后,每次修改調(diào)整均可在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行,大大提高了效率,縮短了時(shí)間,減少了多次抄寫的數(shù)字差錯(cuò)。

 ?。ǘ徲?jì)統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)。大量繁雜的審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的編制、匯總和分析由計(jì)算機(jī)來完成,這是目前審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)用最多、最廣泛的一個(gè)方面,運(yùn)用得也比較早?,F(xiàn)在縣以上審計(jì)機(jī)關(guān)都已基本普及,大大提高了審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

 ?。ㄈ徲?jì)法規(guī)查詢。審計(jì)的法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和通則、準(zhǔn)則的查詢、引用是審計(jì)工作中非常煩心的一件事。建立審計(jì)法規(guī)庫,通過計(jì)算機(jī)查詢,使審計(jì)人員既省了心,又避免了法律法規(guī)引用的錯(cuò)誤,做到快捷準(zhǔn)確。現(xiàn)在的問題是權(quán)威的審計(jì)法規(guī)庫尚未建立起來,購買中國法律大全一類的光盤,一方面價(jià)格過高,另一方面就審計(jì)而言適用性不強(qiáng)。

 ?。ㄋ模徲?jì)檔案管理,隨著時(shí)間的推移,審計(jì)文書、審計(jì)檔案越來越多,給保管特別是查閱帶來了很大的不便。一方面每年形成的審計(jì)檔案必須移交檔案室(館)保管,一方面每次對被審計(jì)單位的審計(jì),都必須調(diào)閱上一次審計(jì)的資料。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的系統(tǒng)工程,前提是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)公文計(jì)算機(jī)處理,實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。沒有這兩個(gè)提前,那么只能是低層次上的計(jì)算機(jī)文件檢索。

 ?。ㄎ澹徲?jì)數(shù)據(jù)庫業(yè)務(wù)。建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫可以使審計(jì)機(jī)關(guān)更有效的利用審計(jì)資料,完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱有關(guān)審計(jì)管理的歷史資料,歷年的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿,國家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)范,企業(yè)的內(nèi)部控制制度等,建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫能極大地提高審計(jì)效率。

 ?。徲?jì)資料管理。審計(jì)資料主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)所轄審計(jì)對象的基本情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。通過對這些資料的科學(xué)分析,可以及時(shí)掌握本地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況,更重要的是通過這些資料的分析來確定審計(jì)項(xiàng)目單位,從而做到審計(jì)抓重點(diǎn)單位,抓影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重點(diǎn)問題。

  (七)審計(jì)行政管理,指審計(jì)特點(diǎn)不明顯的計(jì)算機(jī)運(yùn)用方面主要是計(jì)算機(jī)公文處理、人事管理、會(huì)計(jì)電算化、電子郵件、審計(jì)網(wǎng)站等。在這些方面,只要有計(jì)算機(jī)的審計(jì)機(jī)關(guān),都多少做了些運(yùn)用,只是運(yùn)用的程度不同。

  二、輔助審計(jì)

 ?。ㄒ唬┯?jì)算機(jī)輔助審計(jì)的含義

  計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),是指審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具,對被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施的審計(jì)。由于審計(jì)的特殊性,即審計(jì)對象的非結(jié)構(gòu)性特征,決定了計(jì)算機(jī)審計(jì)不可能像電算化會(huì)計(jì)一樣整個(gè)核算過程基本上由軟件控制計(jì)算機(jī)按部就班完成。審計(jì)人員的主觀判斷、工作經(jīng)驗(yàn)等是完成審計(jì)任務(wù)的主要因素,計(jì)算機(jī)技術(shù)只能是輔助性的工具。

  計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)包含兩個(gè)層次的內(nèi)容。

  第一個(gè)層次是指在審計(jì)業(yè)務(wù)中利用Exle、Foxpro、Word等電子表格、數(shù)據(jù)庫、字處理常規(guī)軟件中的一些功能,或?qū)徲?jì)人員自編的一些小程序,幫助審計(jì)人員計(jì)算、復(fù)算、復(fù)核、分析審計(jì)數(shù)據(jù),主要目的是節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高效率、增加準(zhǔn)確性、減輕勞動(dòng)量。例如,用電子表格軟件審核工資表,復(fù)算固定資產(chǎn)折舊提取的正確性,復(fù)核材料成本差異科目;在項(xiàng)目審計(jì)中利用Word、Wps等字表處理軟件,將全部的審計(jì)工作底稿均輸入到計(jì)算機(jī)中,在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)僅需調(diào)用底稿文件、稍加修改即可完成;自編簡單的小程序?qū)ν鶃砜铐?xiàng)進(jìn)行賬齡分析。另外,借助工程預(yù)決算軟件對投資項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)也屬這類。

  第二個(gè)層次是指利用專門的輔助審計(jì)軟件進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。這個(gè)層次也有兩種類型:

  一是主要用于審計(jì)情況匯總。在開展行業(yè)審計(jì)時(shí),根據(jù)審計(jì)工作方案,編制專門的審計(jì)匯總軟件,自下而上,從審計(jì)底稿開始,對審計(jì)情況進(jìn)行逐級(jí)匯總。好處在于能全面、準(zhǔn)確匯總反映審計(jì)情況,防止錯(cuò)漏和人為調(diào)整上報(bào)情況,便于統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理。如審計(jì)署統(tǒng)一組織的工商銀行系統(tǒng)審計(jì)、國稅系統(tǒng)審計(jì)就采用了這種方式。

  二是主要用于協(xié)助審計(jì)人員對專門項(xiàng)目,用專門的審計(jì)方法進(jìn)行比較全面、系統(tǒng)的審計(jì)。這是輔助審計(jì)的主流。近幾年,審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制了大量的這方面的審計(jì)軟件,有不少軟件還通過了審計(jì)署的評審,在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不同程度的投入了使用。如:預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、投資審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件、稅務(wù)審計(jì)軟件、海關(guān)審計(jì)軟件、行政事業(yè)審計(jì)軟件等,但是,老實(shí)說真正成熟、適用的審計(jì)輔助軟件還不多。

  (二)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢

  相對于手工操作,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有以下優(yōu)勢:

  1、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有助于提高審計(jì)工作的效率,提高審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性,降低審計(jì)成本,也使審計(jì)人員從冗長乏味的計(jì)算、復(fù)核、核對、比較工作中解放出來。

  2、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可幫助審計(jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍。通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以直接對企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),無論其資料是以書面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中,可使審計(jì)的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。

  3、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。運(yùn)用該技術(shù)審計(jì)人員使用微機(jī)就能對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析。

 ?。ㄈ┯?jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用范圍無論哪個(gè)行業(yè)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)都應(yīng)該而且也能夠做到對下列幾個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì):

  1、評審被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化軟件的內(nèi)控功能。審計(jì)人員在對電算計(jì)化會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí),首先要評審會(huì)計(jì)軟件的內(nèi)控功能及其執(zhí)行情況。目的在于確定審計(jì)人員依賴這些軟件控制的程度,以減少為檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測試的范圍。經(jīng)評審,便于確定審計(jì)重點(diǎn),縮短審計(jì)時(shí)間,節(jié)約審計(jì)成本。

  2、驗(yàn)證會(huì)計(jì)資料總體的完整性。常規(guī)手工審計(jì)中極少對企業(yè)會(huì)計(jì)資料總體進(jìn)行驗(yàn)證,因?yàn)槭止ね瓿梢粋€(gè)規(guī)模較大的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料的總體驗(yàn)證幾乎是不可能的,至多只能對某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬賬、賬表核對。而審計(jì)經(jīng)驗(yàn)告訴我們,對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行總體驗(yàn)證是重要的。

  3、協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行抽樣審計(jì)。在評審內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)是審計(jì)理論和實(shí)踐都證明了的以制度為基礎(chǔ)的科學(xué)的審計(jì)方法。該方法在符合性、實(shí)質(zhì)性測試中都運(yùn)用到統(tǒng)計(jì)抽樣,而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)正可在此領(lǐng)域大顯身手。

  4、異常數(shù)的排查和高價(jià)值樣本的抽取。大量的會(huì)計(jì)處理是被審計(jì)單位日常性的會(huì)計(jì)事務(wù),不可能也沒必要每筆業(yè)務(wù)都詳細(xì)審計(jì)到,審計(jì)人員最關(guān)心的是一些異常數(shù),如,應(yīng)收款項(xiàng)的貸方發(fā)生額,現(xiàn)金、銀行存款的紅書等不合常規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng);另外,對單筆金額超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)定的一定數(shù)額的樣本,即高價(jià)值樣本,審計(jì)人員也是最關(guān)心的。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)就能對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析,排查出異常數(shù)和高價(jià)值樣本,提供審計(jì)人員進(jìn)一步分析查證。

  三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

  網(wǎng)絡(luò)審計(jì)這種提法,以及把網(wǎng)絡(luò)審計(jì)單獨(dú)劃分為一類雖然不是很準(zhǔn)確,容易產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以不依靠審計(jì)人員主觀的分析判斷的歧義,但為了與常規(guī)的輔助審計(jì)區(qū)別開來論述,本文姑且這樣稱之。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是計(jì)算機(jī)運(yùn)用在審計(jì)領(lǐng)域的高級(jí)階段,與常規(guī)的輔助審計(jì)有很大的不同。

  網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也可劃分為兩種形式:一種是基于國家信息化工程、國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的。即經(jīng)過一定的程序,把特定的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件聯(lián)入國家信息化工程的國民經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng),從而對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,主要是對按照憲法和審計(jì)法規(guī)定屬于審計(jì)范圍的部分,如財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、保險(xiǎn)、證券、國家投資、社會(huì)保障資金等的運(yùn)行情況進(jìn)行同步的審計(jì)監(jiān)督和監(jiān)控。

  我認(rèn)為,這是國家審計(jì)信息化建設(shè)工程,即金審工程建設(shè)應(yīng)該達(dá)到的基本目標(biāo)。根據(jù)國家信息化建設(shè)規(guī)劃,國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)組成部門將逐步納入國家信息化系統(tǒng),金審工程作為國家信息化建設(shè)的首批重點(diǎn)工程,與金財(cái)工程、金稅工程、金關(guān)工程、金卡工程等統(tǒng)一規(guī)劃、同步建設(shè),為實(shí)施對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況和對重點(diǎn)部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金的網(wǎng)絡(luò)同步審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)控奠定了基礎(chǔ),創(chuàng)造了條件。

  網(wǎng)絡(luò)同步審計(jì)監(jiān)督、監(jiān)控軟件應(yīng)具備以下功能:一是分析功能,對國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況按照審計(jì)分析方法及時(shí)進(jìn)行分析,向?qū)徲?jì)人員輸出分析結(jié)果。二是提示功能,對不合常規(guī)、不符合財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的異常數(shù)及時(shí)提示,以便審計(jì)人員進(jìn)一步查證;對超過審計(jì)人員預(yù)先設(shè)置的一定數(shù)額的資金運(yùn)行情況進(jìn)行排查統(tǒng)計(jì),提示審計(jì)人員引起注意。三是止付功能,對審計(jì)人員預(yù)先設(shè)置的各種類型的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī),可能給國家造成難于挽回的重大損失的事項(xiàng),立即啟動(dòng)止付功能,使資金暫時(shí)不能在有關(guān)環(huán)節(jié)運(yùn)動(dòng),并立即報(bào)警審計(jì)人員克期處理。

  另一種是基于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為代表的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、電子商務(wù)基礎(chǔ)之上的。

  電子商務(wù)無疑將成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的商務(wù)主流方式和企業(yè)生存方式。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),。其特點(diǎn)是不再依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送,而是借助于計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。傳統(tǒng)審計(jì)對象的本質(zhì)是財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng),而在電子商務(wù)中,企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)的特點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化,各種業(yè)務(wù)隱性化和數(shù)字化,使舞弊行為更易發(fā)生;此外現(xiàn)代審計(jì)賴以存在的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了新特點(diǎn),傳統(tǒng)手段無法對新環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行評審,也就無法得出正確的審計(jì)結(jié)論。

  因此,在電子商務(wù)條件下審計(jì)財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)就必須采用相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法。

  首先,所有會(huì)計(jì)軟件都必須建立標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口,使得不同格式的數(shù)據(jù)能夠在審計(jì)時(shí)轉(zhuǎn)換成同一格式,為審計(jì)軟件所認(rèn)識(shí),從而節(jié)省審計(jì)人員的時(shí)間和精力,提高審計(jì)效率。這個(gè)問題已有法規(guī)依據(jù),《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的暫行辦法》第七條規(guī)定:為便于審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)給審計(jì)留有數(shù)據(jù)接口和必要的工作空間,該數(shù)據(jù)接口應(yīng)當(dāng)能將計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中應(yīng)用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)機(jī)關(guān)指定的格式輸出.現(xiàn)在的關(guān)健問題是落實(shí),審計(jì)署應(yīng)介入財(cái)政部會(huì)計(jì)軟件的評審,沒有符合標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)接口和必要工作空間的會(huì)計(jì)軟件不得通過評審。

  其次,也是最重要的是要明確規(guī)定,實(shí)行電子商務(wù)的被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,必須設(shè)立一個(gè)審計(jì)終端,審計(jì)時(shí)可將審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)作為一個(gè)特殊的用戶連人企業(yè)電子商務(wù)和財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò)中,通過專門的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件,對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、有關(guān)指標(biāo)管理、往來賬項(xiàng)、歷史數(shù)據(jù)等進(jìn)行審計(jì)查詢和分析。根據(jù)需要也可以對重,點(diǎn)企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)同步監(jiān)督、監(jiān)控。當(dāng)然應(yīng)該注意的是對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)終端設(shè)定的權(quán)限是只能查詢不能修改。

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