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一、內(nèi)部審計(jì)制度的建立
1871年普魯士統(tǒng)一德國后,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)制發(fā)生了巨大變化,企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大,管理制度更加嚴(yán)格。但是,這些制度是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行,貫徹執(zhí)行中存在什么問題,企業(yè)經(jīng)營狀況如何。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要掌握真實(shí)情況,以便及時(shí)采取措施。外部審計(jì)難以達(dá)到管理的目的。因此,德國一些大企業(yè)從內(nèi)部挑選具有經(jīng)營管理知識(shí)和能力的人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。此后,內(nèi)部審計(jì)在德國大型企業(yè)中陸續(xù)實(shí)行,迄今已成為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分。
二、內(nèi)部審計(jì)的范圍和特點(diǎn)
在德國,凡是公司經(jīng)營活動(dòng)涉及的領(lǐng)域都是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象,如資金運(yùn)用、財(cái)產(chǎn)管理和運(yùn)作、產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、采購、營銷、戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施、人員薪酬等。主要包括6個(gè)方面內(nèi)容:
1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這是傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容,主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料、賬簿、報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和財(cái)產(chǎn)的完整性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。例如采購審計(jì),這也是德國內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)例行任務(wù),要求審計(jì)人員對(duì)公司的所有采購項(xiàng)目通過市場(chǎng)調(diào)查、詢價(jià)、比價(jià),然后確定合理的采購價(jià)格,在此基礎(chǔ)上由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)采購部門上報(bào)的采購報(bào)告進(jìn)行審核,提出意見并簽字。公司的采購從計(jì)劃、采購、付款、驗(yàn)貨都必須由不同的人員來完成。
2、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)。這項(xiàng)審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度的適當(dāng)性和有效性、制度體系的嚴(yán)密性以及制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性、工作質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)估。德國的內(nèi)部控制重點(diǎn)有內(nèi)部崗位分離、保密授權(quán)、單據(jù)的數(shù)量復(fù)核、金額控制、計(jì)算機(jī)的密碼設(shè)置、數(shù)據(jù)形成的控制等等。
3、人事審計(jì)。這項(xiàng)工作德國內(nèi)審?fù)幸舱J(rèn)為是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作,主要關(guān)注公司的人員配置是否合理,費(fèi)用是否經(jīng)濟(jì),人員與崗位是否匹配和適應(yīng),薪酬是否適當(dāng),還有新進(jìn)人員的健康、誠信記錄、社會(huì)經(jīng)歷等,尤其是關(guān)鍵崗位是否定期輪換,都是內(nèi)審人員在審計(jì)中需要予以關(guān)注的。
德國企業(yè)各部門相關(guān)內(nèi)部控制制度比較健全,懲罰措施明確而且嚴(yán)厲,最重要的一點(diǎn)在于,相關(guān)制度能得到嚴(yán)格的執(zhí)行,這就省去了審計(jì)部門相當(dāng)大的工作量。為了避免腐敗行為,德國企業(yè)普遍采用關(guān)鍵崗位輪崗制度,如采購等。一個(gè)職員在一個(gè)崗位工作了兩年以上,就要考慮給他換一個(gè)崗位,同時(shí),再輔之以較好的待遇。一般情況下,員工不愿再冒風(fēng)險(xiǎn)搞腐敗而失去工作。
4、管理效益審計(jì)。由于《公司法》等有關(guān)法律規(guī)定,企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告,必須由外部獨(dú)立審計(jì)組織負(fù)責(zé)審簽。德國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面,表現(xiàn)為經(jīng)營審計(jì),即對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)。由于各企業(yè)經(jīng)營方式和管理特點(diǎn)不同,不同企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)也不相同。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)咨詢,特點(diǎn)一是重視審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)是監(jiān)督和控制,目的是保證經(jīng)營活動(dòng)的合法性、安全性和經(jīng)濟(jì)性,促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益;二是重視控制系統(tǒng)。由于德國公司內(nèi)部控制系統(tǒng)比較嚴(yán)格和健全,審計(jì)部門從過去審個(gè)別案例發(fā)展為審系統(tǒng),在控制系統(tǒng)中選擇審計(jì)項(xiàng)目,尋找問題,作出全面評(píng)價(jià),進(jìn)一步完善控制系統(tǒng);三是重視事前審計(jì)。由于德國公司現(xiàn)代化管理程度非常高,內(nèi)部審計(jì)也由過去的大量事后個(gè)別案例轉(zhuǎn)向系統(tǒng)的事前審計(jì)。內(nèi)審部門也參與有關(guān)部門的項(xiàng)目決策、監(jiān)督控制系統(tǒng)制定過程。
5、舞弊審計(jì)。各個(gè)國家雖然社會(huì)制度和管理體制有差異,但都或多或少地存在舞弊行為,最常見的就是行賄受賄問題。內(nèi)審人員要引起相當(dāng)?shù)闹匾?,這也是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題。在公司中存在各種各樣的損失問題,如辦公用品丟失,時(shí)間的浪費(fèi)損失,假公濟(jì)私,用公司的錢相互請(qǐng)客等等。德國審計(jì)人員要關(guān)注這樣幾個(gè)方面的問題:一是會(huì)計(jì)的現(xiàn)金管理;二是銷售產(chǎn)品的管理;三是物資采購的管理;四是建設(shè)項(xiàng)目的管理。審計(jì)人員一定要保持應(yīng)有的職業(yè)敏感性,對(duì)有些人員的不正常消費(fèi),不良的生活習(xí)慣引起警覺。
6、廣泛開展環(huán)保審計(jì)。環(huán)境保護(hù)作為德國一項(xiàng)國策,其環(huán)境保護(hù)政策最為首要一條原則就是“責(zé)任者原則”,即損害環(huán)境的開支由造成環(huán)境污染或損害環(huán)境者承擔(dān),而不是由公眾來承擔(dān)。由于損害環(huán)境的開支往往非常巨大,因此企業(yè)非常關(guān)注環(huán)保問題,環(huán)保審計(jì)也就成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中一個(gè)非常重要的內(nèi)容。目前德國企業(yè)內(nèi)部開展環(huán)保審計(jì)一般屬于事前審計(jì),主要是建立一種“評(píng)估”預(yù)警機(jī)制,而政府環(huán)保審計(jì)一般則屬于事中、事后監(jiān)督。
三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。德國企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理方面的要求采取的形式各不相同。主要有:
董事會(huì)下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)且隸屬于董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向董事會(huì)負(fù)責(zé)并向董事會(huì)匯報(bào)工作,這種形式的內(nèi)部審計(jì)地位超脫,權(quán)力較大,作用明顯。但目前在德國企業(yè)中不普遍,只有少數(shù)特大型企業(yè)實(shí)行,例如西門子公司。
總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。它作為一個(gè)獨(dú)立的直屬部門,由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作,審計(jì)地位依然超脫,作用也較大。這種形式在德國企業(yè)十分普遍,如德古塞公司等。
財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理并向其報(bào)告工作,因而其審計(jì)和監(jiān)督的對(duì)象是各分公司或子公司,對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門的審計(jì)權(quán)力很有限。這種形式已越來越少。
2、內(nèi)部審計(jì)人員。德國企業(yè)內(nèi)部從事內(nèi)審工作或具有內(nèi)審職責(zé)的人員主要有股東、監(jiān)事和內(nèi)審人員三種類型。股東主要控制股東和股東大會(huì)從事的某些活動(dòng),具有內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。監(jiān)事主要控制監(jiān)事和監(jiān)事會(huì)從事的某些活動(dòng),同樣具有內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。而企業(yè)內(nèi)審人員的配備和組織機(jī)構(gòu),全國沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),由企業(yè)自行確定。大多數(shù)企業(yè)都根據(jù)經(jīng)營管理需要配備工程師、會(huì)計(jì)師、商業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人員、電腦專家等。內(nèi)審人員可以不受學(xué)歷、專業(yè)、經(jīng)歷的限制,但實(shí)際上由于用人單位對(duì)內(nèi)審人員的要求很高,所以德國的內(nèi)審人員一般都接受過大學(xué)本科以上的經(jīng)濟(jì)、工商管理、會(huì)計(jì)專業(yè)的教育。例如MPL公司,現(xiàn)有員工5000多人,在全世界有上百個(gè)分支機(jī)構(gòu)。公司審計(jì)部由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)人員按照職工2‰比例配備,現(xiàn)有100人,其中半數(shù)以上是大學(xué)經(jīng)濟(jì)系、數(shù)學(xué)系畢業(yè)生,再經(jīng)過保險(xiǎn)和審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的人員,其余是電腦專家或來自保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門。
四、德國內(nèi)部審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)的防范及審計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)
德國內(nèi)審部門會(huì)對(duì)采購、財(cái)政金融管理、工程建設(shè)等環(huán)節(jié)容易產(chǎn)生的各種欺詐行為進(jìn)行認(rèn)真歸類、詳細(xì)分析,明確欺詐行為的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn),制訂全面、細(xì)致、嚴(yán)厲的約束條例,使員工不易產(chǎn)生欺詐的念頭,這樣從源頭上可減少很多欺詐行為。一旦發(fā)現(xiàn)欺詐行為將進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰直至解雇責(zé)任人。同時(shí),對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員獎(jiǎng)懲也很分明,審計(jì)成果顯著就多付薪水,工作失誤或舞弊會(huì)受到嚴(yán)厲處罰甚至被解雇。
德國很重視對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn),一般都要經(jīng)過會(huì)計(jì)公司的專業(yè)培訓(xùn)。培訓(xùn)課程分為基礎(chǔ)課程和高級(jí)專業(yè)課程,一次培訓(xùn)的時(shí)間大約為半年。培訓(xùn)后的內(nèi)審人員大多再經(jīng)過兩年以上的實(shí)踐,才能成為內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人士。在高級(jí)專業(yè)培訓(xùn)中,會(huì)計(jì)公司還聘請(qǐng)法律專業(yè)人士授課,進(jìn)行有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的保密、建設(shè)工程投資、內(nèi)部控制、人事管理、商品采購、營銷和管理制度審計(jì)等方面的專業(yè)理論培訓(xùn)。
五、母公司對(duì)所屬控股子公司審計(jì)開展情況
對(duì)子公司的監(jiān)控力度取決于母公司的組織形式,如果母公司采用權(quán)力集中制的組織結(jié)構(gòu),那么對(duì)子公司的監(jiān)管力度就大。德國大集團(tuán)公司一般在2-3年內(nèi)就要對(duì)子公司開展一次審計(jì),大部分情況下審計(jì)由母公司內(nèi)審人員直接組織實(shí)施,有時(shí)也會(huì)委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)子公司開展專項(xiàng)審計(jì)。
六、內(nèi)審部門與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)作關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)部門有義務(wù)為外部審計(jì)提供企業(yè)的內(nèi)審資料,并配合做一些輔助工作。外部審計(jì)師不會(huì)輕易相信內(nèi)審部門提供的數(shù)據(jù),只將獲取的材料作為參考,也不會(huì)因此而減少自己的工作量。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常與內(nèi)審部門溝通,有時(shí)還會(huì)提供咨詢服務(wù)。
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