隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來，信息技術(shù)正在改變著人類社會(huì)傳統(tǒng)的工作方式、管理方式、生產(chǎn)方式、消費(fèi)結(jié)構(gòu)，甚至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，極大地加速了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技、文化等領(lǐng)域內(nèi)深層次的制度變革與創(chuàng)新。本文從信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定分析入手，探討了審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論以及審計(jì)基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述。

　　一、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定

　　在高科技信息技術(shù)時(shí)代下，信息技術(shù)以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點(diǎn)加速了各國(guó)在政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計(jì)領(lǐng)域而言，桌面審計(jì)系統(tǒng)從繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditing around the computer)發(fā)展到穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditing through the computer)再到利用計(jì)算機(jī)審計(jì)(auditing with the computer)方式，幾乎已經(jīng)將所有的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法包容到了網(wǎng)絡(luò)審計(jì)之中?？梢院敛豢鋸埖卣f，審計(jì)人員無時(shí)無刻不需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計(jì)業(yè)務(wù)和工作。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為支撐審計(jì)理論的根基，也受到了信息技術(shù)的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化。因此，對(duì)在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定就顯得尤為必要。

　　(一)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

　　信息技術(shù)環(huán)境下，為了正確地對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行界定，有必要先澄清審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論和審計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系，以及它們?cè)趯徲?jì)理論中的地位和作用。

　　1.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論的關(guān)系。就本質(zhì)而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)和審計(jì)理論都是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和成果，只不過審計(jì)理論基礎(chǔ)比較直接、具體，而審計(jì)理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該是審計(jì)理論學(xué)科體系的一個(gè)重要的組成部分。從局部來考慮，審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論研究者著重研究的課題。但是，審計(jì)理論基礎(chǔ)并不等同于審計(jì)理論，它不具備審計(jì)理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴(yán)密邏輯性和普遍指導(dǎo)性等特征。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)只能是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計(jì)理論基礎(chǔ)是其他學(xué)科和審計(jì)理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認(rèn)為，二者之間的關(guān)系可以概括為以下幾點(diǎn)：(1)先有審計(jì)理論基礎(chǔ)，再有健全的審計(jì)理論學(xué)科體系；(2)審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論的一部分，它們之間是局部和整體的關(guān)系；(3)審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論主體與其他學(xué)科理論之間的關(guān)節(jié)點(diǎn)，類似于橋梁。

　　2.審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系。審計(jì)基礎(chǔ)理論是通用于任何獨(dú)立于審計(jì)活動(dòng)的具有普遍指導(dǎo)性的理論，是與審計(jì)應(yīng)用理論相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念范疇。作為指導(dǎo)性的理論，審計(jì)基礎(chǔ)理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴(yán)密的邏輯性等特點(diǎn)。就內(nèi)容而言，審計(jì)基礎(chǔ)理論具體包括審計(jì)目的、審計(jì)概念、審計(jì)原理、審計(jì)原則等多個(gè)方面的內(nèi)容。因此，審計(jì)基礎(chǔ)理論是對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的高度概括與抽象總結(jié)的基礎(chǔ)上形成的審計(jì)一般概念和原理，用于規(guī)范審計(jì)應(yīng)用理論，進(jìn)而指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。就本質(zhì)而言，審計(jì)基礎(chǔ)理論仍然屬于審計(jì)理論體系的范疇。

　　(二)信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的選擇與確認(rèn)

　　信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)憑借其特有的高度滲透性廣泛地應(yīng)用于社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)理論基礎(chǔ)也受到信息技術(shù)的巨大影響。同時(shí)，隨著審計(jì)服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，服務(wù)手段不斷改進(jìn)，審計(jì)人員觀念、素質(zhì)以及工作方式、技術(shù)手段均發(fā)生了重大的變革。筆者認(rèn)為，信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行選擇和確認(rèn)：

　　1.多角度、全方位地為審計(jì)理論服務(wù)。隨著信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了質(zhì)的變化。其內(nèi)容不但包容了傳統(tǒng)審計(jì)理論基礎(chǔ)的基本內(nèi)容，而且還將與審計(jì)學(xué)科相關(guān)的新興學(xué)科觀點(diǎn)、高科技信息技術(shù)理論等其他學(xué)科理論引入審計(jì)理論基礎(chǔ)的范圍，并相互交融、滲透，從多角度、全方位地為審計(jì)理論服務(wù)。因此，我們判斷某一理論、學(xué)科是否是審計(jì)理論基礎(chǔ)，首先要看它是否全方位、多角度地為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)。

　　2.充分實(shí)現(xiàn)與審計(jì)環(huán)境的互動(dòng)性。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論乃至審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動(dòng)因。在信息技術(shù)環(huán)境下，先進(jìn)的通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛地應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域中，促使審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生著巨大的變革。一方面，信息技術(shù)刺激了審計(jì)理論基礎(chǔ)的變革，它將先進(jìn)的信息技術(shù)理論、網(wǎng)絡(luò)時(shí)空觀，深層次地植根于審計(jì)理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的高科技信息技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)工作之中，加速了審計(jì)理論與審計(jì)技術(shù)服務(wù)手段的飛躍性發(fā)展；另一方面，審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變化以后，也會(huì)通過權(quán)能傳遞、信息交換和功效聯(lián)動(dòng)等方式，與審計(jì)環(huán)境發(fā)生物質(zhì)、能量和信息的交換，最終使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生所預(yù)期的變化，并與審計(jì)理論基礎(chǔ)處于協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體之中。因而能否與審計(jì)環(huán)境之間具有動(dòng)態(tài)互動(dòng)性的關(guān)系，也是判斷審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.充分實(shí)現(xiàn)與其他相關(guān)學(xué)科的滲透和交融。如上述，審計(jì)理論基礎(chǔ)是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁和紐帶，是審計(jì)理論與其他學(xué)科理論的交叉滲透區(qū)。審計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間通過感染、借用、移植等方式的滲透，使審計(jì)理論基礎(chǔ)同時(shí)具有了審計(jì)理論和其他相關(guān)學(xué)科理論體系的某些優(yōu)勢(shì)特性。這些優(yōu)勢(shì)特性推動(dòng)了審計(jì)理論不斷地發(fā)展、完善、變革。同時(shí)，作為橋梁和紐帶，審計(jì)理論基礎(chǔ)自身還具有自我更新、自我完善的功能。也就是說，外部環(huán)境變化對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的影響最終是通過審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部矛盾的不可調(diào)和性而實(shí)現(xiàn)的。

　　二、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)

　　(一)內(nèi)容多樣性

　　作為審計(jì)理論的根基，審計(jì)理論基礎(chǔ)在信息技術(shù)環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和鞏固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、博弈論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、知識(shí)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技等多種學(xué)科理論會(huì)廣泛地滲透到審計(jì)理論基礎(chǔ)之中。同時(shí)，國(guó)外的一些先進(jìn)管理理論的新思想和新模式，如企業(yè)再造工程、虛擬企業(yè)、學(xué)習(xí)型組織等也都將廣泛地融入到審計(jì)理論基礎(chǔ)之中，促使審計(jì)理論基礎(chǔ)不斷地完善、健全和充實(shí)。

　　(二)動(dòng)態(tài)發(fā)展性

　　縱觀審計(jì)的發(fā)展，可以看到，審計(jì)發(fā)展的外部動(dòng)力主要來自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是審計(jì)信息使用者信息需要的變化。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，審計(jì)信息需求者對(duì)審計(jì)信息的客觀要求越來越高，必然會(huì)促進(jìn)審計(jì)向廣度和深度方向全面發(fā)展，審計(jì)理論基礎(chǔ)也隨之不斷地發(fā)展完善。審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計(jì)理論的發(fā)展方向、趨勢(shì)，審計(jì)理論的不斷發(fā)展、完善，進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計(jì)理論基礎(chǔ)。

　　(三)交互滲透性

　　審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，涉及到多個(gè)學(xué)科、領(lǐng)域。在信息技術(shù)環(huán)境下，社會(huì)生活的空間相對(duì)縮小，審計(jì)理論基礎(chǔ)所涉及的學(xué)科領(lǐng)域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植(直接引入)、借用(間接引入)、感染(相互影響)三種方式共同組成了一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，共同服務(wù)于審計(jì)理論，大大地促進(jìn)了審計(jì)理論與其他學(xué)科理論的交互滲透性。

　　(四)質(zhì)量性

　　信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)作為審計(jì)理論的根基，其質(zhì)量性就顯得尤為重要。概括而言，質(zhì)量性具體表現(xiàn)在穩(wěn)定性、安全性和品質(zhì)性三個(gè)方面。就穩(wěn)定性而言，盡管審計(jì)理論基礎(chǔ)在整個(gè)審計(jì)理論發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性，但是就某一時(shí)間段而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)還是具有相對(duì)的穩(wěn)定性，否則審計(jì)理論根本就無從發(fā)展。就安全性與品質(zhì)性而言，這兩方面的因素是保證審計(jì)理論基礎(chǔ)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，因?yàn)槿狈Π踩?、品質(zhì)性的審計(jì)理論基礎(chǔ)根本就不具備支撐審計(jì)理論的能力。

　　(五)虛擬性

　　審計(jì)理論基礎(chǔ)是通過將多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科的經(jīng)濟(jì)資源迅速結(jié)合而成的客觀存在，它超越空間約束、依靠信息網(wǎng)絡(luò)手段聯(lián)系和統(tǒng)一協(xié)調(diào)的，具有抽象性、概括性和邏輯性。這里的虛擬性有兩層含義，一是審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部的虛擬化，主要是指審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)支撐審計(jì)理論的純審計(jì)理論基礎(chǔ)的虛擬化，二是審計(jì)學(xué)科與其他相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域之間交互滲透關(guān)系的虛擬化，即以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟式的虛擬組織系統(tǒng)。

　　三、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的新內(nèi)容

　　(一)信息技術(shù)學(xué)

　　信息技術(shù)學(xué)是以通信技術(shù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)相結(jié)合而成的一門新興學(xué)科和科技領(lǐng)域，既包容了通信系統(tǒng)的數(shù)字化、軟件化、智能化和光纖化等方面的優(yōu)勢(shì)，又兼有計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)在設(shè)備資源與信息資源的共享性、系統(tǒng)交互性以及處理能力和存儲(chǔ)能力等領(lǐng)域獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)?，F(xiàn)代信息技術(shù)理論的內(nèi)容主要包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論、信息技術(shù)理論、數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論、人工智能技術(shù)；具體的應(yīng)用法則包括了穆爾法則(Moore slaw)、基爾德法則(Gilder slaw)和麥特卡夫法則(Metcalfe slaw)。這些理論、技術(shù)廣泛地應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域之中，與傳統(tǒng)的審計(jì)理論進(jìn)行不斷地分化與組合，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從廣度和深度上得到了不斷的擴(kuò)張。

　　(二)司法訴訟學(xué)

　　司法訴訟學(xué)與審計(jì)理論體系相結(jié)合是現(xiàn)代審計(jì)理論發(fā)展的新趨勢(shì)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)出現(xiàn)了“訴訟審計(jì)”(Forensic Auditing)這一特殊的審計(jì)發(fā)展分支。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著企業(yè)之間的交易廣泛地在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)組織之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)之間的糾紛趨于多樣化和復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)犯罪的形式也越來越多，因此由審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)案件中涉及到經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)損失部分加以計(jì)算，并進(jìn)行正確地審計(jì)判斷、合理性分析，為法庭的裁決提供依據(jù)就顯得尤為必要。訴訟審計(jì)通常涉及到對(duì)審計(jì)證據(jù)的調(diào)查和分析、對(duì)審計(jì)要情、審計(jì)情況加以陳述、以審計(jì)結(jié)論甚至審計(jì)報(bào)告的形式進(jìn)行說明以及必要時(shí)在法庭上以專家的身份出庭作證等。

　　(三)經(jīng)濟(jì)學(xué)與計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論

　　在與審計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行交互滲透時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論將許多經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想、觀點(diǎn)大量引入到審計(jì)理論之中，為廣大的審計(jì)學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來分析審計(jì)問題，尋求提高審計(jì)工作效率、改善審計(jì)信息以及完善審計(jì)信息披露制度提供了一個(gè)更新的思路。同樣，由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)方法和經(jīng)濟(jì)理論相結(jié)合而成的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)人員面臨的是被審計(jì)單位非常繁雜的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和資料，通過充分應(yīng)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)模型，運(yùn)用數(shù)學(xué)工具來考察和研究各種經(jīng)濟(jì)變量之間的數(shù)量關(guān)系，預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位的信譽(yù)度，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率，保護(hù)廣大信息需求者合法的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

　　四、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論的研究方法

　　關(guān)于審計(jì)理論研究方法的分類，學(xué)術(shù)界比較普遍地分為規(guī)范分析法和實(shí)證分析法。前者強(qiáng)調(diào)應(yīng)用規(guī)范性的方法，即運(yùn)用演繹推理的方法分析和研究審計(jì)問題，主張審計(jì)理論的發(fā)展不應(yīng)受制于審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，審計(jì)理論應(yīng)當(dāng)高于審計(jì)實(shí)踐并指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐；后者則是在規(guī)范推理的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)技術(shù)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法，在一定的經(jīng)濟(jì)假設(shè)條件下研究有關(guān)審計(jì)問題，主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展審計(jì)理論的基礎(chǔ)。由此可以看出，規(guī)范審計(jì)研究方法是先假定審計(jì)目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理。這種方法缺乏有關(guān)的數(shù)據(jù)、模型來支持其觀點(diǎn)、論斷，其有效性已經(jīng)受到了現(xiàn)實(shí)生活的懷疑和挑戰(zhàn)。實(shí)證審計(jì)研究方法則過分依賴于有關(guān)的經(jīng)濟(jì)假定條件，而現(xiàn)實(shí)生活中，這些假定條件往往是不存在的。因此，孤立地運(yùn)用哪一種分析方法都會(huì)造成我們不能正確、完整、透徹地分析問題、解決問題。筆者認(rèn)為，在信息技術(shù)環(huán)境下，我們既要充分發(fā)揮實(shí)證分析法的優(yōu)點(diǎn)，構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法測(cè)算、預(yù)測(cè)有關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，還要重視對(duì)規(guī)范研究方法的進(jìn)一步探索和運(yùn)用，二者是相輔相成的。正確的方法應(yīng)該是在具體研究審計(jì)理論問題時(shí)，審計(jì)理論研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見與主觀的價(jià)值判斷，通過實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需要在審計(jì)實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性?？偠灾?，整個(gè)審計(jì)理論的研究應(yīng)該遵循著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究——再規(guī)范研究”這種形式循環(huán)往復(fù)地展開，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷地得到發(fā)展和完善。