如果被審計單位在財務(wù)經(jīng)營等方面出現(xiàn)一些不合理跡象，并可能失去持續(xù)經(jīng)營能力，而注冊會計師在審計中又未能予以充分關(guān)注，注冊會計師則要承擔(dān)審計風(fēng)險。本文就審計中產(chǎn)生的持續(xù)經(jīng)營審計風(fēng)險的原因及規(guī)避風(fēng)險的方法做一探討。

　　一、持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的影響因素

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　　1、被審計單位管理人員的品行和能力。管理人員誠信度越高，提供的會計信息就越真實，風(fēng)險就越小。如果被審計單位管理人員存心舞弊，即使注冊會計師保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循了有關(guān)審計程序，也可能做出錯誤的審計判斷，導(dǎo)致行政處罰和民事賠償。

　　2、被審計單位的經(jīng)營狀況。當(dāng)被審計單位經(jīng)營失敗，財務(wù)狀況惡化時，報表使用者往往會對會計師事務(wù)所提起訴訟，指責(zé)審計失敗，要求賠償，形成持續(xù)經(jīng)營的審計風(fēng)險。如果公司由于經(jīng)營不善而破產(chǎn)，致使報表使用人遭受損失，會計師事務(wù)所就有可能被追加為被告。報表使用人控告會計師事務(wù)所的主要原因之一是不理解企業(yè)經(jīng)營失敗與審計失敗的區(qū)別，除期望審計人員能夠查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和故意的重要錯報外，還期望審計人員向他們及時通知企業(yè)可能難以持續(xù)經(jīng)營的有關(guān)情況。所以會計師事務(wù)所要降低持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險，就必須仔細了解委托單位的經(jīng)營狀況，謹(jǐn)慎選擇委托單位。

　　（二）會計師事務(wù)所的自身因素

　　1、注冊會計師的職業(yè)道德水平。注冊會計師的職業(yè)道德是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達到的行為標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)道德水平的高低對持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險有很大影響。當(dāng)前我國注冊會計師的職業(yè)道德整體水平不夠高，有的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中不能恪守獨立客觀公正原則，采取各種不正當(dāng)手段招攬顧客，隨意降低收費標(biāo)準(zhǔn)，甚至明知委托單位面臨經(jīng)營失敗，失去持續(xù)經(jīng)營能力，卻出具無保留意見的審計報告，最終導(dǎo)致審計失敗和法律訴訟。

　　2、利益驅(qū)動的影響。注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則中禁止注冊會計師承接本人不能勝任或不能按時完成的任務(wù)。然而，由于利益驅(qū)動，有的會計師事務(wù)所無視自身的專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況搞不清楚，更沒有能力解決審計中出現(xiàn)的問題，最后不得不承擔(dān)法律責(zé)任。

　　3、會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理狀況。內(nèi)部質(zhì)量管理和風(fēng)險管理是會計師事務(wù)所各項管理工作中的關(guān)鍵。有的會計師事務(wù)所由于內(nèi)部管理存在種種問題，特別是缺乏質(zhì)量管理措施，給事務(wù)所帶來巨大風(fēng)險。

　　（三）外部經(jīng)營環(huán)境的影響宏觀經(jīng)濟政策的變化，新的法律法規(guī)的實施，市場的變化，資源的重新配置都會對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生巨大影響。當(dāng)企業(yè)因這些原因出現(xiàn)周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)時，股東和債權(quán)人總想為他們的損失尋求補償而提起法律訴訟，法院在受理此類案件時，往往又先凍結(jié)最有賠償能力的一方的財產(chǎn)，會計師事務(wù)所就很可能成為被告。

　　二、注冊會計師如何規(guī)避持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險

　?。ㄒ唬徤鬟x擇被審計單位會計師事務(wù)所

　　在承接業(yè)務(wù)時，必須慎重地選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。如果被審計單位對客戶、職工、政府部門或其他方面的誠信度很差，則蒙騙注冊會計師的可能性也很大。二是對陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位要尤為注意。要進行風(fēng)險評估，要判斷自己可接受的風(fēng)險。當(dāng)風(fēng)險超過了事務(wù)所的承受能力時，應(yīng)拒絕接受委托。

　?。ǘ┏浞株P(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象

　　會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時要充分關(guān)注被審計單位下列各種跡象，如：無法償還到期債務(wù)、資不抵債；瀕臨破產(chǎn)；主要財務(wù)指標(biāo)惡化；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；大量低效和不良資產(chǎn)掛賬；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；主要產(chǎn)品市場份額萎縮；失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或其他生產(chǎn)要素短缺；未能達到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)；嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額巨大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會扭曲財務(wù)報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內(nèi)信息的審計，忽視對表外信息的關(guān)注，則極有可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟Ｒ虼?，注冊會計師?yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。在審計中當(dāng)懷疑被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力時，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

　　（三）加強內(nèi)部質(zhì)量控制，提高執(zhí)業(yè)水平

　　1、建立員工準(zhǔn)入和培訓(xùn)制度。會計師事務(wù)所在聘任執(zhí)業(yè)人員時，應(yīng)將“職業(yè)道德”作為評價應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并督促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強化風(fēng)險意識，訓(xùn)練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力。

　　2、恪守技術(shù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則。會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮自身能力，拒絕接受不能勝任的業(yè)務(wù)，并將業(yè)務(wù)委派給具有專業(yè)勝任能力的員工。必要時，應(yīng)當(dāng)聘請專家協(xié)助工作。

　　3、建立審計風(fēng)險管理制度。核心是實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，即一切質(zhì)量控制的手段和方法都應(yīng)以防范風(fēng)險為重點和出發(fā)點，充分關(guān)注經(jīng)營失敗和欺詐舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險。在選擇被審計單位時，應(yīng)充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風(fēng)險。在審計過程中，應(yīng)將風(fēng)險意識貫穿于審計全過程，并把重點放在審計風(fēng)險尤其是持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的評估上，通過審計程序把審計風(fēng)險降低到注冊會計師可以接受的水平，必要時，應(yīng)向客戶索取管理當(dāng)局聲明書，以明確客戶責(zé)任和審計責(zé)任，避免由于客戶不明白自身責(zé)任而導(dǎo)致的潛在糾紛。鑒于我國目前會計信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)象，為規(guī)避風(fēng)險，對客戶固有風(fēng)險的評估宜確定為100%.此外，還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風(fēng)險。在進行具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險判斷時，注冊會計師對客戶存在的非正常交易、或有事項及持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)予以充分關(guān)注，審慎考慮該事項對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，判斷自己可以接受的風(fēng)險，并考慮發(fā)表審計意見的類型，以更好地防范和規(guī)避持續(xù)經(jīng)營的的審計風(fēng)險。