作為高科技公司的搖籃及新經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)器，創(chuàng)業(yè)板的推出是無庸置疑的。而創(chuàng)業(yè)板獨(dú)特的市場(chǎng)定位及寬松的上市標(biāo)準(zhǔn)決定了來自上市公司的風(fēng)險(xiǎn)將是創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的最大風(fēng)險(xiǎn)。因此，探討如何對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行審計(jì)，從而減少上市公司經(jīng)營(yíng)與道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)投資者利益的損害，發(fā)揮審計(jì)對(duì)證券市場(chǎng)的保駕護(hù)航作用，是審計(jì)業(yè)界所面臨的一大挑戰(zhàn)，同時(shí)也是創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)監(jiān)管亟待解決的一大問題。
　　
　　突破瓶頸確定重點(diǎn)內(nèi)容
　　
　　我國(guó)審計(jì)工作的實(shí)踐證明，對(duì)于一個(gè)具體的審計(jì)領(lǐng)域或?qū)ο?，審?jì)重點(diǎn)的確定，既可以提高審計(jì)效率，又關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司而言，內(nèi)部控制制度是其薄弱環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)記錄披露是其特色、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)“無形”化是其發(fā)展趨勢(shì)、盈利預(yù)測(cè)是其吸引投資的方式、關(guān)聯(lián)交易是其進(jìn)行信息操縱的重要手段，這幾個(gè)方面將構(gòu)成創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)重點(diǎn)。
　　
　　內(nèi)部控制制度審計(jì)
　　
　　內(nèi)部控制制度審計(jì)是整個(gè)審計(jì)的基礎(chǔ)，通過對(duì)內(nèi)控的審查，可以判斷出被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程度，從而確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和方式。同時(shí)，也可發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，使創(chuàng)業(yè)板上市公司不斷完善內(nèi)控，提高源頭信息的真實(shí)性。
　　
　　對(duì)內(nèi)控的審查評(píng)價(jià)主要著眼于以下兩個(gè)方面：審查內(nèi)控制度的具體標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定是否健全，在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實(shí)際工作中得到了貫徹執(zhí)行。
　　
　　業(yè)務(wù)記錄審計(jì)
　　
　　創(chuàng)業(yè)板重視企業(yè)成長(zhǎng)性，故對(duì)反映其成長(zhǎng)性的主營(yíng)業(yè)務(wù)提出了較高的披露要求，這對(duì)CPA來說是陌生的課題，同時(shí)由于其專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)CPA的知識(shí)結(jié)構(gòu)也提出了挑戰(zhàn)。
　　
　　對(duì)業(yè)務(wù)記錄的審計(jì)主要涉及以下內(nèi)容：（1）所處行業(yè)情況，包括行業(yè)管理體制、市場(chǎng)容量、投入產(chǎn)出水平以及以上因素的發(fā)展趨勢(shì)等；（2）產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)及市場(chǎng)狀況，包括產(chǎn)品的性能、質(zhì)量水平、市場(chǎng)開發(fā)和拓展情況、分地區(qū)的銷售情況等；（3）主要客戶及供應(yīng)商情況以及有無集中風(fēng)險(xiǎn)；（4）主導(dǎo)產(chǎn)品的科技含量，包括其研究開發(fā)情況、核心技術(shù)的取得方式、技術(shù)先進(jìn)性等；（5）業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，包括業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)品開發(fā)及人員擴(kuò)充計(jì)劃、技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新計(jì)劃、市場(chǎng)開拓與營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)計(jì)劃、再融資計(jì)劃等等。
　　
　　無形資產(chǎn)審計(jì)
　　
　　對(duì)于高科技企業(yè)，無形資產(chǎn)已代替有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)成為決定企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的主要因素。根據(jù)目前的法規(guī)，創(chuàng)業(yè)板上市公司，無形資產(chǎn)的出資占注冊(cè)資本的比例可以突破35％的限制，可高達(dá)70％。企業(yè)逐漸形成以無形資產(chǎn)為主導(dǎo)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，如不加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的審計(jì)，將會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。
　　
　　加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的審計(jì)可從兩個(gè)方面入手：一方面是審查上市公司是否公允、真實(shí)地披露了相關(guān)信息。尤其是對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)特別強(qiáng)調(diào)的、代表企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)能力的核心技術(shù)的審查。審查點(diǎn)主要有：核心技術(shù)的開發(fā)、受讓、保密及其對(duì)公司業(yè)績(jī)、未來發(fā)展的影響情況，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制和技術(shù)儲(chǔ)備力量等。另一方面是審查企業(yè)是否建立起有效的無形資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。審查企業(yè)的無形資產(chǎn)管理部門是否對(duì)無形資產(chǎn)的開發(fā)、使用、轉(zhuǎn)讓等實(shí)施了有效的監(jiān)督。
　　
　　盈利預(yù)測(cè)審計(jì)
　　
　　創(chuàng)業(yè)板上市公司的前期業(yè)績(jī)已不再是其市場(chǎng)準(zhǔn)入的決定性因素，而關(guān)鍵是其未來發(fā)展空間。雖然按目前規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板公司的盈利預(yù)測(cè)除在申請(qǐng)上市時(shí)強(qiáng)制要求披露外，其他時(shí)候均采取自愿披露，但為展示公司的未來發(fā)展空間以吸引投資者，創(chuàng)業(yè)板上市公司會(huì)更趨向于披露盈利預(yù)測(cè)信息。為保證盈利預(yù)測(cè)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)不可忽視。
　　
　　盈利預(yù)測(cè)審計(jì)不同于一般財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，它屬于事前審計(jì)，更多地依賴審計(jì)人員的職業(yè)判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。在主板市場(chǎng)上，為東北藥、北京中燕等出具誤導(dǎo)性盈利預(yù)測(cè)審核意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都先后招致處罰，故CPA在進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審計(jì)時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，其審核的基本范圍和內(nèi)容限于：盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否合理及充分披露，所采用的會(huì)計(jì)政策是否正確、公允和一致，是否按確定的編制基礎(chǔ)編制，而不能對(duì)盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)程度做出保證。
　　
　　關(guān)聯(lián)交易審計(jì)
　　
　　關(guān)聯(lián)交易是主板市場(chǎng)上市公司進(jìn)行信息操縱及盈余管理的慣用手段。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上，由于企業(yè)的規(guī)模較小，關(guān)聯(lián)交易的作用將會(huì)被放大。同時(shí)由于股份全部可以上市流通，資本運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)重組活動(dòng)會(huì)更加頻繁，由此衍生的關(guān)聯(lián)交易會(huì)更加復(fù)雜，上市公司利用其進(jìn)行操縱的手段也會(huì)更加隱蔽，對(duì)其的審計(jì)監(jiān)督也就顯得格外重要。
　　
　　關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)主要是對(duì)關(guān)聯(lián)方信息披露是否完整、關(guān)聯(lián)交易是否遵守公開、公正、公平原則做出鑒證。在審查過程中尤其要注意創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)關(guān)聯(lián)信息披露的要求與主板市場(chǎng)不同之處，如：在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，核心技術(shù)人員屬于關(guān)聯(lián)方，在披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策時(shí)要求說明獨(dú)立董事對(duì)關(guān)聯(lián)交易公允性的意見，關(guān)聯(lián)股東或董事在審議關(guān)聯(lián)交易時(shí)應(yīng)回避等。鑒于主板市場(chǎng)上關(guān)聯(lián)交易審計(jì)所存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)創(chuàng)業(yè)板關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)可采用詳細(xì)審計(jì)法，即實(shí)行少量的符合性測(cè)試、大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
　　
　　挖掘資源聯(lián)合多方力量
　　
　　如前分析，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大。同時(shí)，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)不再以“上市公司自身?xiàng)l件為本”，而實(shí)行“信息披露為本”及“買者自負(fù)”原則，這對(duì)CPA的審計(jì)質(zhì)量提出了比主板市場(chǎng)更高的要求。因此在審計(jì)過程中，CPA應(yīng)借助多方力量來加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)，尤其是充分利用內(nèi)部審計(jì)及同業(yè)復(fù)核。
　　
　　充分利用內(nèi)部審計(jì)
　　
　　內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要部分，它是確保上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的第一道防線。獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)可以減少CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為CPA提供內(nèi)部控制制度合理性和有效性的審計(jì)證據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的直接證據(jù)，從而減少CPA的審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司，CPA更應(yīng)當(dāng)充分重視及利用內(nèi)部審計(jì)工作。這是因?yàn)閯?chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)。如在NASDAQ市場(chǎng)上，要求所有上市公司必須設(shè)立由大多數(shù)獨(dú)立董事組成的、與高級(jí)管理層平行的審計(jì)委員會(huì)，以此來提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而減少因代理問題而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱，香港創(chuàng)業(yè)板也有類似要求。根據(jù)我國(guó)目前創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則，雖然尚未明確提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但也提出了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，這相對(duì)于一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向總經(jīng)理負(fù)責(zé)，其防護(hù)墻作用及可依賴性已大大加強(qiáng)。
　　
　　借鑒美國(guó)同業(yè)復(fù)核制度
　　
　　同業(yè)復(fù)核是美國(guó)CPA質(zhì)量控制的核心內(nèi)容。1974、1975年，普華和安達(dá)信先后聘請(qǐng)了杜羅斯會(huì)計(jì)公司對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，由此揭開了同業(yè)復(fù)核的序幕，并逐漸形成一項(xiàng)強(qiáng)制性要求。1977年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定，所有從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)員必須做到：l、所有上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)必須由不負(fù)責(zé)該審計(jì)業(yè)務(wù)的其他合伙人加以復(fù)核后，才能出具審計(jì)報(bào)告。2、由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)另一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。實(shí)踐證明，同業(yè)復(fù)核在防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)失誤、保護(hù)投資者利益方面起到了積極作用。我國(guó)應(yīng)借鑒這一做法，要求具有創(chuàng)業(yè)板上市公司審核資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立同業(yè)復(fù)核制度，從而保證審計(jì)質(zhì)量，減少投資者使用信息的風(fēng)險(xiǎn)。