內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的核心內(nèi)容。開展企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。本文擬以某施工企業(yè)銀行存款內(nèi)部控制審計(jì)為例，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中的測(cè)試和評(píng)價(jià)作一探討。

　　一、測(cè)試宗旨及測(cè)試程序

　　（一）測(cè)試宗旨

　　審計(jì)人員通過對(duì)銀行存款內(nèi)部控制的測(cè)試，確定被審計(jì)單位是否建立健全內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、執(zhí)行是否到位，各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)地運(yùn)作于業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，所有操作人員在實(shí)際執(zhí)行過程中是否確實(shí)遵守了內(nèi)部控制。

　　（二）測(cè)試程序

　　1.調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制。審計(jì)人員進(jìn)駐企業(yè)后，首先召開有關(guān)人員座談會(huì)，了解內(nèi)部控制和機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，收集公司制定的有關(guān)銀行存款的內(nèi)部控制制度。某施工企業(yè)下設(shè)8個(gè)分公司和6個(gè)工程項(xiàng)目部，由于施工地點(diǎn)分散，分公司和項(xiàng)目部均在施工所在地設(shè)立了臨時(shí)賬戶。據(jù)了解，該企業(yè)外埠和本部共有34個(gè)賬戶。結(jié)合具體業(yè)務(wù)情況，審計(jì)人員繪制了銀行存款控制系統(tǒng)流程圖，并在圖中標(biāo)出了關(guān)于銀行存款“內(nèi)部控制制度的建立、不相容崗位職責(zé)分離、接觸限制、審批、編審、審簽、結(jié)算、復(fù)核、記賬、核對(duì)、對(duì)賬、開戶行審批和資金控制”等13個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。

　　2.健全性測(cè)試。將該企業(yè)銀行存款內(nèi)部控制實(shí)際情況與已繪制的流程圖相比照，確定銀行存款控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否齊全、控制點(diǎn)設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，所運(yùn)用的憑證文件是否反映控制要求，業(yè)務(wù)處理程序是否可以互相牽制和自動(dòng)校驗(yàn)。經(jīng)測(cè)試，證實(shí)該企業(yè)建立了銀行存款內(nèi)部控制，做到了不相容崗位分離和接觸限制，除未建立“資金集中控制”的關(guān)鍵控制點(diǎn)外，其余12千關(guān)鍵控制點(diǎn)均已建立。對(duì)此，審計(jì)人員采用余額測(cè)試法，以確定在“資金集中控制“這個(gè)環(huán)節(jié)的控制情況。通過查閱銀行存款賬戶，發(fā)現(xiàn)公司各項(xiàng)目部工程結(jié)算款直接匯入其埠外賬戶，2002年末，全公司貨幣資金共計(jì)6234萬(wàn)元，其中外埠賬戶資金達(dá)5860萬(wàn)元，占貨幣資金總量的94％，公司本部賬戶資金僅374萬(wàn)元。審計(jì)人員為進(jìn)一步核實(shí)項(xiàng)目部的資金使用情況，親臨項(xiàng)目部檢查埠外資金的支用渠道是否確屬工程所用。審計(jì)結(jié)果表明，盡管埠外資金量大，但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高，工作盡責(zé)，因此審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)資金失控問題。

　　3.符合性測(cè)試。在確定了內(nèi)部控制系統(tǒng)值得依賴后，對(duì)已建立的關(guān)鍵控制點(diǎn)的遵循情況進(jìn)行檢查評(píng)審，目的是測(cè)試其執(zhí)行情況是否符合內(nèi)部控制要求的程度。在符合性測(cè)試中，發(fā)現(xiàn)“復(fù)核”控制點(diǎn)的執(zhí)行情況有偏差，部分憑證存在支付款無(wú)復(fù)核人簽章現(xiàn)象。對(duì)此，為了提高測(cè)試結(jié)果的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員采取統(tǒng)計(jì)抽樣中的屬性抽樣方法，初步確定“復(fù)核”控制點(diǎn)預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為1％，精確度為1％，可靠程度為90％，經(jīng)查<樣本量確定表》確定樣本量為400.再采取隨機(jī)抽樣法從銀行存款憑證總體中選出400個(gè)樣本單位進(jìn)行測(cè)試。通過審查，發(fā)現(xiàn)樣本中存在13張支付款憑證無(wú)復(fù)核人簽章，查《樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表》得出精確度上限為5％。據(jù)此，得出結(jié)論：以90％的把握確認(rèn)該企業(yè)支付款憑證的差錯(cuò)率不超過5％。經(jīng)深入了解，出現(xiàn)差錯(cuò)的為某項(xiàng)目部憑證，由于該項(xiàng)目部離本部較遠(yuǎn)，盡管企業(yè)制定的{內(nèi)部牽制制度）中規(guī)定了“各分公司和項(xiàng)目部記賬憑證，由財(cái)務(wù)科指定專人對(duì)其進(jìn)行審核”的規(guī)定，但財(cái)務(wù)審核人未能及時(shí)審核并簽章。

　　二、評(píng)價(jià)宗旨及評(píng)價(jià)方法

　　1.評(píng)價(jià)宗旨。審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試后，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、科學(xué)性、有效性及合法性、合規(guī)性加以評(píng)價(jià)，從而找出企業(yè)管理中的薄弱

　　環(huán)節(jié)，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，建立健全行之有效的內(nèi)控制度，逐步形成良性循環(huán)，促使企業(yè)運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

　　2.評(píng)價(jià)方法。審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，可用以下兩種方法：

　?。?）文字說明法。首先簡(jiǎn)述各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的建立健全及所完成的控制情況，并確認(rèn)該企業(yè)的銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可靠，所制定的制度和關(guān)鍵控制點(diǎn)是否值得依賴，然后對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)通過符合性和余額測(cè)試的定量和定性的分析結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，肯定控制系統(tǒng)較好的方面，重點(diǎn)描述內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的不足，指出存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出改善控制缺陷的措施。如對(duì)上述施工企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)首先肯定其已建立并執(zhí)行有效的11個(gè)控制點(diǎn)，然后披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)，如支付款憑證無(wú)“復(fù)核”簽章問題，指出會(huì)計(jì)憑證未能及時(shí)審核，存在控制風(fēng)險(xiǎn)，提出對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須做到事中、事前有效控制的改進(jìn)建議；對(duì)未建立“資金集中控制”關(guān)鍵控制點(diǎn)，導(dǎo)致外埠資金量大的問題，指出其不便于本部調(diào)控資金和造成資金管理失控的重大風(fēng)險(xiǎn)，提出該企業(yè)要加強(qiáng)資金集中控制，在不影響工程所需資金的同時(shí)，將大量資金集中在公司本部賬戶，以規(guī)避資金管理失控的風(fēng)險(xiǎn)的建議。

　　（2）分?jǐn)?shù)評(píng)價(jià)法。是用打分結(jié)果來描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況，從而定量評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制程度的一種方法。首先劃表列出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制要求，擬訂一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的量化體系，然后將測(cè)試結(jié)果比照評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行打分。、如銀行存款控制系統(tǒng)的13個(gè)控制點(diǎn)的分?jǐn)?shù)總額為100分，各控制點(diǎn)的分值依據(jù)其在該系統(tǒng)的重要程度而定，總分在90分以上為“好”，80到90分為“較好”，70到80分為“一般”，70分以下為“差”。在對(duì)該施工企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，“復(fù)核”控制點(diǎn)設(shè)為8分，并規(guī)定根據(jù)抽樣結(jié)果差錯(cuò)率在10％以上全額扣分，5％到10％之間扣6分，5％以內(nèi)扣4分。該施工企業(yè)“復(fù)核”控制點(diǎn)的差錯(cuò)率在5％以內(nèi)，應(yīng)扣4分；將“資金集中控制”控制點(diǎn)設(shè)為10分，因該企業(yè)未建立“資金集中控制”關(guān)鍵控制點(diǎn)，且外埠資金量大、資金不能集中在本部，應(yīng)全額扣分。因此，該企業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)得分為86分。據(jù)此，可得出該施工企業(yè)銀行控制系統(tǒng)控制較好的結(jié)論。同時(shí)，對(duì)該企業(yè)存在的上述控制缺陷也要加以披露并提出改進(jìn)建議。

　　通過以上分析可以看出，使用分?jǐn)?shù)評(píng)價(jià)法評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、科學(xué)性、有效性及合規(guī)、合理性更詳細(xì)和直觀。