存貨作為貿(mào)易企業(yè)獲取利潤(rùn)的工具，不僅占用的資金大，而且品種繁多，對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻。對(duì)于大型國(guó)有貿(mào)易企業(yè)來(lái)說(shuō)，絕大多數(shù)存貨屬于租用倉(cāng)庫(kù)異地存儲(chǔ)，因此對(duì)存貨的管理控制就顯得更為重要。如何加強(qiáng)存貨管理，提高管理效果，成為企業(yè)不斷探討的課題。實(shí)踐證明，對(duì)存貨進(jìn)行不定期抽查審計(jì)，是發(fā)現(xiàn)管理隱患、堵塞管理漏洞的有效途徑。中化供銷集團(tuán)審計(jì)監(jiān)督部一年來(lái)通過(guò)開(kāi)展系統(tǒng)內(nèi)存貨管理審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)存貨管理程序上的缺失和不當(dāng)及時(shí)進(jìn)行揭示和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，從而強(qiáng)化了內(nèi)控管理的力度，確保了資產(chǎn)的安全性。我們感到內(nèi)部審計(jì)職能向管理審計(jì)拓展是大有可為的，真正起到了摸家底、揭隱患、促發(fā)展的作用。

　　一、存貨管理環(huán)節(jié)常見(jiàn)的問(wèn)題

　　在進(jìn)行存貨管理審計(jì)的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對(duì)貨物流通的必要賬簿紀(jì)錄，從而不能將實(shí)物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化，對(duì)異地倉(cāng)儲(chǔ)的存貨管理權(quán)弱化，財(cái)務(wù)部門(mén)的存貨信息與業(yè)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)單位的實(shí)物信息不能對(duì)應(yīng)，具體表現(xiàn)有：

　　1、商品實(shí)物已經(jīng)入庫(kù)，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有記錄。由于企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息處理脫節(jié)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能形成對(duì)物流的監(jiān)控，二者在時(shí)間的反映上存在著很大差異。由于倉(cāng)儲(chǔ)功能并非由本企業(yè)完全控制，雖然在預(yù)付貸款賬戶中反映出采購(gòu)行為，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、商品己做財(cái)務(wù)入庫(kù)，但失去了對(duì)實(shí)物的控制權(quán)。由于財(cái)務(wù)部門(mén)不能對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)中的自有存貨進(jìn)行有效控制，很少通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)核對(duì)賬實(shí)，所以人庫(kù)只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實(shí)不符。

　　3、庫(kù)存商品已經(jīng)出庫(kù)，在財(cái)務(wù)賬面沒(méi)有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉(cāng)庫(kù)間的轉(zhuǎn)移卻沒(méi)有反映在財(cái)務(wù)記錄中。如果財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)不及時(shí)協(xié)調(diào)核對(duì)，則賬面和報(bào)表的數(shù)字就會(huì)失真。

　　4、從倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點(diǎn)分散，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)成本高，大部分存貨只能從倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)取得證明。但現(xiàn)在相當(dāng)數(shù)量的倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)是由原來(lái)的國(guó)有倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)制而來(lái)的，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差，影響了企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)算。

　　5、缺乏對(duì)商品的期末盤(pán)點(diǎn)。因?yàn)樯鲜龅目陀^原因和傳統(tǒng)做法，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，勢(shì)必加大存貨估價(jià)的誤差。

　　6、缺少對(duì)庫(kù)存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤(pán)點(diǎn)，就不能對(duì)損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等）做準(zhǔn)確的判定。

　　以上問(wèn)題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實(shí)性，影響了對(duì)企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，削弱了企業(yè)對(duì)資源的利用程度，很可能導(dǎo)致管理漏洞的產(chǎn)生。

　　二、存貨管理審計(jì)的萬(wàn)法

　　（一）實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。根據(jù)國(guó)有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性，在實(shí)施存貨審計(jì)時(shí)，首先要從實(shí)物盤(pán)點(diǎn)人手，審計(jì)中要關(guān)注以下幾點(diǎn)：

　　1、存貨數(shù)量計(jì)算的正確性

　　存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。為保證存貨數(shù)量計(jì)算的正確性、保證存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，做到存貨賬實(shí)相符，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)審計(jì)程序十分重要。在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤(pán)盈或盤(pán)虧的數(shù)額較大且情況比較異常時(shí)，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因：

　　一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計(jì)算方法的選用是否合理，是否堅(jiān)持一貫性原則，有無(wú)隨意改變計(jì)算方法的現(xiàn)象。

　　二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無(wú)混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，如有必要應(yīng)做轉(zhuǎn)庫(kù)處理。

　　三是對(duì)實(shí)地監(jiān)盤(pán)有困難的在途和委托加工存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時(shí)應(yīng)向供貨單位或加工單位進(jìn)行函證，以證實(shí)賬面數(shù)量記載的真實(shí)性。

　　四是對(duì)難以清點(diǎn)的大宗存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計(jì)量方法是否科學(xué)、適當(dāng)，是否具備清楚劃分倉(cāng)儲(chǔ)責(zé)任的有關(guān)合約。

　　五是要考查本企業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作情況，將重要或問(wèn)題較多的存貨作為重點(diǎn)抽樣對(duì)象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

　　2、存貨計(jì)價(jià)的合理性

　　存貨計(jì)價(jià)的正確與否，不僅影響到資產(chǎn)的真實(shí)性，而且影響當(dāng)期損益的真實(shí)性。做好存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)工作，對(duì)于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。對(duì)存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)貫穿于存貨的人庫(kù)、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)關(guān)注：

　　一是相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，有無(wú)任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。

　　二是同一品種、同一類型范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)的存貨，有無(wú)異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。

　　三是對(duì)于不同批次、不同合同采購(gòu)以及單位價(jià)值大的存貨是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。

　　3、對(duì)存貨品質(zhì)的確認(rèn)。

　　結(jié)合盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于長(zhǎng)期閑置和陳舊存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價(jià)值的現(xiàn)狀，確認(rèn)是否屬于不良資產(chǎn)，有無(wú)存在減值的跡象；對(duì)變質(zhì)和毀損的存貨，是否進(jìn)行了減值賬務(wù)處理，并詳細(xì)注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質(zhì)的復(fù)雜性，審計(jì)人員不可能了解詳盡，必要時(shí)應(yīng)請(qǐng)專家協(xié)助工作，以便分析確認(rèn)存貨減值數(shù)額及存貨減值計(jì)算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。

　?。ǘ?shù)據(jù)分析。對(duì)存貨的審計(jì)還要結(jié)合財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：

　　1.采購(gòu)?？赡艽嬖谝呀?jīng)完成采購(gòu)行為的商品通過(guò)預(yù)付賬款、在途商品、其他應(yīng)收款等科目掛賬，實(shí)質(zhì)上己轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的現(xiàn)象。對(duì)于此類情況，應(yīng)根據(jù)企業(yè)通常的經(jīng)營(yíng)做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進(jìn)行分析，判定是否到貨或者已經(jīng)出庫(kù)銷售而應(yīng)轉(zhuǎn)為成本費(fèi)用。

　　乙銷售。關(guān)注收入與成本的配比，不僅要重視金額的配比，而且要關(guān)注成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量是否配比，防止少轉(zhuǎn)金額或少轉(zhuǎn)數(shù)量調(diào)劑利潤(rùn)。

　　當(dāng)然，存貨審計(jì)不是企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行管理的唯一和根本手段，它只是一個(gè)控制手段，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理制度上的缺陷或執(zhí)行上的漏洞，從而完善制度、改進(jìn)管理、堵塞漏洞。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將國(guó)有貿(mào)易企業(yè)的存貨管理職能提升到新的高度，將收發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢驗(yàn)等功能集中于企業(yè)的物流管理部門(mén)，使之成為企業(yè)管理的一個(gè)重要系統(tǒng)和成本中心，與業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等部門(mén)相互聯(lián)接、相互協(xié)調(diào)，才能適應(yīng)新型貿(mào)易企業(yè)的需要，并降低企業(yè)的存貨成本。另外，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的信息化管理也很重要，與存貨相關(guān)的信息處理得越詳盡，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)就越小。如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了包括存貨在內(nèi)的資源信息統(tǒng)一化管理，將會(huì)提高企業(yè)的運(yùn)作效率，降低成本費(fèi)用，增加企業(yè)價(jià)值。