新技術的采用給會計信息系統(tǒng)帶來了脫胎換骨式的革命，這種革命使得傳統(tǒng)的審計程序和方法成為昨日黃花。在這種背景下，創(chuàng)新就成為審計鑒證系統(tǒng)獲得新的生命力的必由之路。本文從審計程序創(chuàng)新入手，對幾種新的審計程序——系統(tǒng)克隆、電子函證、審計黑匣子和模擬數(shù)據(jù)實驗作出初步探討。 
　　
　　一、系統(tǒng)克隆系統(tǒng) 
　　
　　系統(tǒng)克隆是將被審計單位的相關數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進行備份，在企業(yè)會計系統(tǒng)之外再克隆。一個會計系統(tǒng)。系統(tǒng)克隆可以這樣進行: 
　　
　　(一)在審計期間的期初就將被審計單位的會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行外部備份。備份的內容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會計軟件程序。備份的機構可以是審計機構，也可以是專門的外部獨立的數(shù)據(jù)信息管理與服務機構，而后者更有利于實現(xiàn)專業(yè)化質量和規(guī)?；б妗?nbsp;
　 
　　(二)在審計期間內備份的內容將通過與企業(yè)會計信息系統(tǒng)相聯(lián)結的網(wǎng)絡進行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實現(xiàn)實時更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫和會計軟件備份庫直接與企業(yè)會計信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進行初始化變動和軟件程序變動時進行更新。 
　　
　　(三)審計人員通過外部備份與企業(yè)內部會計信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會計信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會計軟件上有沒有非法改動，另一方面通過外部獨立的數(shù)據(jù)信息管理服務機構，實現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會計信息系統(tǒng)以對其作出評價。 
　　
　　系統(tǒng)克隆使企業(yè)會計信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內部勾稽關系在企業(yè)外部得到了重建，而且這種重建由于外部機構的獨立性變得更加有效。通過這種勾稽關系的審查，審計人員可獲得有效的審計證據(jù)。證明企業(yè)的會計信息末被非法改動。這一證據(jù)一旦與企業(yè)會計系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結合，就足以證明企業(yè)會計信息的公允性。這種方法可用于財務報表審計、特殊目的審計和管理審計等領域。 
　　
　　二、電子函證 
　　
　　電子函證指審計人員利用專門的程序模塊就被審計企業(yè)的有關數(shù)據(jù)，向相關的企業(yè)的數(shù)據(jù)庫發(fā)出電子詢證函，經(jīng)對方企業(yè)同意后實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫之間的自動數(shù)據(jù)比較而獲得被審計企業(yè)數(shù)據(jù)真實性的證據(jù)。函證內容不僅包括有關帳戶的余額，更應包括企業(yè)的原始數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。如果被審計企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關信息交流協(xié)議，電子函證的復函無須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動進行。 
　　
　　外部系統(tǒng)克隆是審計人員獲取企業(yè)會計系統(tǒng)末被非法改動的證據(jù)，而對原始數(shù)據(jù)的合理合法的證據(jù)則必須通過另外的審計程序獲得。電子函證就是獲取這一類數(shù)據(jù)的最好的審計程序之一。一方面這種函證可以通過程序實現(xiàn)自動發(fā)函咱動付函咱動比較與自動進行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準確、安全和簡便；另一方面這種函證利用網(wǎng)絡通訊和無線通訊等先進的電子技術也使得通訊花費極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動復函和比較，排除了人為因素，使得其函證結果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計程序。這些特征使得其可以大范圍應用，甚至可以將被審計企業(yè)所有的可函證數(shù)據(jù)都進行函證。其中，企業(yè)原始數(shù)據(jù)庫則是首選的函證范圍。通過電子函證，審計人員可以判斷企業(yè)的原始會計數(shù)據(jù)和相關帳戶余額是否真實、合法和可靠。 

　　由于外部信息管理服務機構的存在，電子函證除可以采取向被函證企業(yè)發(fā)函的方式之外，還可以采取向被函證企業(yè)的信息管理機構直接發(fā)函的方式。這會由于眾多被函證企業(yè)在同一家信息管理機構備份信息而大大提高效率。如果被審計單位和被函證單位在同一信息管理機構備份信息，則可以在這家信息機構直接調用雙方的數(shù)據(jù)進行比較，這比跨機構函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來帳項和對外投資等項目以及與前任CAA、律師和政府機構等方面的詢證。 
　　
　　三、審計黑匣子 
　　
　　審計黑匣子指審計人員通過在被審計單位的會計系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對被審計企業(yè)會計信息進行監(jiān)控以獲得相關審計證據(jù)。 
　　
　　外部備份程序和電子函證在相當程度上可以保證查出會計信息系統(tǒng)中是否有偏差，但它們卻無法很好地說明這些偏差的產(chǎn)生過程和性質，而這些對審計人員發(fā)表審計意見卻具有重大的影響。因此，應當有一種審計程序來幫助審計人員查出信息偏差的產(chǎn)生過程并判斷其性質及嚴重程度。審計黑匣子能很好地完成這個任務。一方面這一模塊能對被審計單位的會計信息系統(tǒng)操作情況例如操作人員編號、進入時間和操作內容等進行序時記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。這個模塊平時僅在后臺工作，被審計企業(yè)的會計人員無權修改數(shù)據(jù)，更不能撤換它和影響它的工作。當審計人員發(fā)現(xiàn)會計系統(tǒng)的非正?，F(xiàn)象，則可以通過調用其數(shù)據(jù)獲得重要的審計線索。這就像飛機上的黑匣子，平時不影響飛機的正常工作，當飛機出現(xiàn)飛行事故時又能提供關鍵的事故線索。審計黑匣子除了為審計人員發(fā)表審計意見提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計人員向被審計單位提出包含改進意見的管理建議書。這種方法可廣泛應用于財務報表審計等各種鑒證業(yè)務中。 
　　
　　四、模擬數(shù)據(jù)實驗 
　　
　　模擬數(shù)據(jù)實驗指審計人員將被審計單位的有關數(shù)據(jù)輸入被審計單位的會計軟件進行數(shù)據(jù)重新處理以獲得實驗數(shù)據(jù)，并將此結果與被審計單位的會計信息對比以獲得審計證據(jù)。 
　　
　　模擬實驗是審計人員可選擇的獲得進一步審計證據(jù)的審計程序之一。由于審計人員在審計中可以通過信息管理服務機構獲得被審計單位的原始數(shù)據(jù)，也可以獲得被審計單位用以處理這些數(shù)據(jù)的會計軟件，那么審計人員只要通過系統(tǒng)克隆和電子函證等程序確信了原始數(shù)據(jù)和會計軟件的可靠性、合法性和合理性之后，就可以進行模擬數(shù)據(jù)實驗了。一般而言，模擬數(shù)據(jù)實驗的數(shù)據(jù)實驗結果應當和企業(yè)的實際會計信息一致，否則說明企業(yè)會計信息質量存在問題。在這種情況下，審計可以通過信息差異比較和審計黑匣子等審計程序進行分析判斷，得出審計結論。應當說明的是，當審計軟件和會計軟件尚未發(fā)展到一定階段，還不能對原始數(shù)據(jù)庫進行自動信息重處理時，因為手工輸入成本過高，模擬實驗程序可能不能全面執(zhí)行。在這種情況下，審計人員可以采取抽樣數(shù)據(jù)實驗法進行部分重要數(shù)據(jù)的模擬實驗。這種模擬實驗更大程度上適用于符合性測試而不是實質性測試。模擬數(shù)據(jù)實驗可廣泛應用于各種鑒證服務。 

　　系統(tǒng)克隆、電子函證、審計黑匣子和模擬數(shù)據(jù)實驗，勾畫出-幅嶄新的信息時代審計程序的藍圖。雖然這些審計程序很大程度上是作者建立在現(xiàn)實的會計和審計領域中發(fā)生的新變化基礎上的推測，但作者希望通過這些推測，能夠為未來審計程序和審計系統(tǒng)的再造帶來一些思路和啟發(fā)。