新技術(shù)的采用給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來(lái)了脫胎換骨式的革命，這種革命使得傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法成為昨日黃花。在這種背景下，創(chuàng)新就成為審計(jì)鑒證系統(tǒng)獲得新的生命力的必由之路。本文從審計(jì)程序創(chuàng)新入手，對(duì)幾種新的審計(jì)程序——系統(tǒng)克隆、電子函證、審計(jì)黑匣子和模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)作出初步探討。 
　　
　　一、系統(tǒng)克隆系統(tǒng) 
　　
　　系統(tǒng)克隆是將被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)之外進(jìn)行備份，在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外再克隆。一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。系統(tǒng)克隆可以這樣進(jìn)行: 
　　
　　(一)在審計(jì)期間的期初就將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行外部備份。備份的內(nèi)容主要包括三大部分:原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件程序。備份的機(jī)構(gòu)可以是審計(jì)機(jī)構(gòu)，也可以是專門的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理與服務(wù)機(jī)構(gòu)，而后者更有利于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化質(zhì)量和規(guī)?；б妗?nbsp;
　 
　　(二)在審計(jì)期間內(nèi)備份的內(nèi)容將通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行更新。其中，原始數(shù)據(jù)備份庫(kù)直接與企業(yè)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)相聯(lián)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)更新；初始化數(shù)據(jù)備份庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件備份庫(kù)直接與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的修改模塊相聯(lián)，在企業(yè)進(jìn)行初始化變動(dòng)和軟件程序變動(dòng)時(shí)進(jìn)行更新。 
　　
　　(三)審計(jì)人員通過(guò)外部備份與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的比較，一方面判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫(kù)、初始化數(shù)據(jù)庫(kù)和會(huì)計(jì)軟件上有沒有非法改動(dòng)，另一方面通過(guò)外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信息控制和咨詢，了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以對(duì)其作出評(píng)價(jià)。 
　　
　　系統(tǒng)克隆使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于信息同源化喪失的內(nèi)部勾稽關(guān)系在企業(yè)外部得到了重建，而且這種重建由于外部機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性變得更加有效。通過(guò)這種勾稽關(guān)系的審查，審計(jì)人員可獲得有效的審計(jì)證據(jù)。證明企業(yè)的會(huì)計(jì)信息末被非法改動(dòng)。這一證據(jù)一旦與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)初始化定義和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結(jié)合，就足以證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。這種方法可用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、特殊目的審計(jì)和管理審計(jì)等領(lǐng)域。 
　　
　　二、電子函證 
　　
　　電子函證指審計(jì)人員利用專門的程序模塊就被審計(jì)企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，向相關(guān)的企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)發(fā)出電子詢證函，經(jīng)對(duì)方企業(yè)同意后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)之間的自動(dòng)數(shù)據(jù)比較而獲得被審計(jì)企業(yè)數(shù)據(jù)真實(shí)性的證據(jù)。函證內(nèi)容不僅包括有關(guān)帳戶的余額，更應(yīng)包括企業(yè)的原始數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)。如果被審計(jì)企業(yè)和被函證企業(yè)簽訂了有關(guān)信息交流協(xié)議，電子函證的復(fù)函無(wú)須被函證企業(yè)的同意就可由其電子信息系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行。 
　　
　　外部系統(tǒng)克隆是審計(jì)人員獲取企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)末被非法改動(dòng)的證據(jù)，而對(duì)原始數(shù)據(jù)的合理合法的證據(jù)則必須通過(guò)另外的審計(jì)程序獲得。電子函證就是獲取這一類數(shù)據(jù)的最好的審計(jì)程序之一。一方面這種函證可以通過(guò)程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)發(fā)函咱動(dòng)付函咱動(dòng)比較與自動(dòng)進(jìn)行差異分析和列表，從而使得函證更加快速、準(zhǔn)確、安全和簡(jiǎn)便；另一方面這種函證利用網(wǎng)絡(luò)通訊和無(wú)線通訊等先進(jìn)的電子技術(shù)也使得通訊花費(fèi)極大的降低。更重要的是，這種函證由于是電子自動(dòng)復(fù)函和比較，排除了人為因素，使得其函證結(jié)果更加可靠。這都使得電子函證成為一種高效、低廉和可靠的審計(jì)程序。這些特征使得其可以大范圍應(yīng)用，甚至可以將被審計(jì)企業(yè)所有的可函證數(shù)據(jù)都進(jìn)行函證。其中，企業(yè)原始數(shù)據(jù)庫(kù)則是首選的函證范圍。通過(guò)電子函證，審計(jì)人員可以判斷企業(yè)的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)帳戶余額是否真實(shí)、合法和可靠。 

　　由于外部信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)的存在，電子函證除可以采取向被函證企業(yè)發(fā)函的方式之外，還可以采取向被函證企業(yè)的信息管理機(jī)構(gòu)直接發(fā)函的方式。這會(huì)由于眾多被函證企業(yè)在同一家信息管理機(jī)構(gòu)備份信息而大大提高效率。如果被審計(jì)單位和被函證單位在同一信息管理機(jī)構(gòu)備份信息，則可以在這家信息機(jī)構(gòu)直接調(diào)用雙方的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，這比跨機(jī)構(gòu)函證更加高效。這種方法可廣泛用于銀行存款、往來(lái)帳項(xiàng)和對(duì)外投資等項(xiàng)目以及與前任CAA、律師和政府機(jī)構(gòu)等方面的詢證。 
　　
　　三、審計(jì)黑匣子 
　　
　　審計(jì)黑匣子指審計(jì)人員通過(guò)在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中安置具有記錄功能的程序模塊，從而對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)控以獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。 
　　
　　外部備份程序和電子函證在相當(dāng)程度上可以保證查出會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中是否有偏差，但它們卻無(wú)法很好地說(shuō)明這些偏差的產(chǎn)生過(guò)程和性質(zhì)，而這些對(duì)審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見卻具有重大的影響。因此，應(yīng)當(dāng)有一種審計(jì)程序來(lái)幫助審計(jì)人員查出信息偏差的產(chǎn)生過(guò)程并判斷其性質(zhì)及嚴(yán)重程度。審計(jì)黑匣子能很好地完成這個(gè)任務(wù)。一方面這一模塊能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作情況例如操作人員編號(hào)、進(jìn)入時(shí)間和操作內(nèi)容等進(jìn)行序時(shí)記錄；另一方面其本身又具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。這個(gè)模塊平時(shí)僅在后臺(tái)工作，被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)修改數(shù)據(jù)，更不能撤換它和影響它的工作。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的非正?，F(xiàn)象，則可以通過(guò)調(diào)用其數(shù)據(jù)獲得重要的審計(jì)線索。這就像飛機(jī)上的黑匣子，平時(shí)不影響飛機(jī)的正常工作，當(dāng)飛機(jī)出現(xiàn)飛行事故時(shí)又能提供關(guān)鍵的事故線索。審計(jì)黑匣子除了為審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見提供支持之外，還能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)薄弱環(huán)節(jié)，以便審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出包含改進(jìn)意見的管理建議書。這種方法可廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等各種鑒證業(yè)務(wù)中。 
　　
　　四、模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn) 
　　
　　模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)指審計(jì)人員將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)重新處理以獲得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，并將此結(jié)果與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息對(duì)比以獲得審計(jì)證據(jù)。 
　　
　　模擬實(shí)驗(yàn)是審計(jì)人員可選擇的獲得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序之一。由于審計(jì)人員在審計(jì)中可以通過(guò)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的原始數(shù)據(jù)，也可以獲得被審計(jì)單位用以處理這些數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)軟件，那么審計(jì)人員只要通過(guò)系統(tǒng)克隆和電子函證等程序確信了原始數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的可靠性、合法性和合理性之后，就可以進(jìn)行模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)了。一般而言，模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)的數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的實(shí)際會(huì)計(jì)信息一致，否則說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在問(wèn)題。在這種情況下，審計(jì)可以通過(guò)信息差異比較和審計(jì)黑匣子等審計(jì)程序進(jìn)行分析判斷，得出審計(jì)結(jié)論。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，當(dāng)審計(jì)軟件和會(huì)計(jì)軟件尚未發(fā)展到一定階段，還不能對(duì)原始數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行自動(dòng)信息重處理時(shí)，因?yàn)槭止ぽ斎氤杀具^(guò)高，模擬實(shí)驗(yàn)程序可能不能全面執(zhí)行。在這種情況下，審計(jì)人員可以采取抽樣數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)法進(jìn)行部分重要數(shù)據(jù)的模擬實(shí)驗(yàn)。這種模擬實(shí)驗(yàn)更大程度上適用于符合性測(cè)試而不是實(shí)質(zhì)性測(cè)試。模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)可廣泛應(yīng)用于各種鑒證服務(wù)。 

　　系統(tǒng)克隆、電子函證、審計(jì)黑匣子和模擬數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)，勾畫出-幅嶄新的信息時(shí)代審計(jì)程序的藍(lán)圖。雖然這些審計(jì)程序很大程度上是作者建立在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域中發(fā)生的新變化基礎(chǔ)上的推測(cè)，但作者希望通過(guò)這些推測(cè)，能夠?yàn)槲磥?lái)審計(jì)程序和審計(jì)系統(tǒng)的再造帶來(lái)一些思路和啟發(fā)。