我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則定義內(nèi)部審計為“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！?/p>

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）則認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

　　比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，從以上簡單的定義對比我們就已經(jīng)可以看到中外內(nèi)部審計理論與實踐的發(fā)展處于不同階段和水平，而且中外有著不同的社會政治經(jīng)濟制度，因而在內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面是各有獨特之處的，有必要對其進(jìn)行對比和研究。

　　一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展

　　國外內(nèi)部審計產(chǎn)生的準(zhǔn)確時間已無從考，但我們知道國外在11~12世紀(jì)就已經(jīng)有了“行會審計”。當(dāng)時的行會，每年要召開幾次總會，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機關(guān)，它必須在召開總會時將行會賬戶提交審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的誠實性。它體現(xiàn)了內(nèi)部審計的本質(zhì)是由于“兩權(quán)分離”，即生產(chǎn)資料所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。

　　相比之下，我國內(nèi)部審計起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國家審計署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計問題。1985年8月29日國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，此項規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計的法律依據(jù)。 1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的報告》，大大加快了內(nèi)部審計機構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計署又發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計作了進(jìn)一步具體規(guī)定。到1999年底，我國共建立了內(nèi)部審計機構(gòu)9萬多個，配備內(nèi)部審計人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計體系。

　　可以看出，中外設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因不同，西方的內(nèi)部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來的。中國的內(nèi)部審計制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段自上而下建立的。

　　二、內(nèi)部審計機構(gòu)

　　通常國外內(nèi)部審計的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計組織進(jìn)行審計、聯(lián)合審計和由社會力量進(jìn)行審計。這三種形式各有其優(yōu)缺點，但仍以第一種為主，其優(yōu)點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護整個組織的利益，熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。

　　而我國的內(nèi)部審計形式通常是由內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)來進(jìn)行，偶有部分事項會委托社會力量進(jìn)行審計。值得一提的是，在我國的內(nèi)部審計中，獨具特色的“部門審計”占有重要位置。所謂部門審計就是“國務(wù)院和地方縣以上各級人民政府所屬各國民經(jīng)濟社會發(fā)展的主管部門的審計”。這是國家審計機關(guān)根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會主義審計監(jiān)督體系中的一個創(chuàng)舉。部門審計雖對國家審計來說屬內(nèi)部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質(zhì)。這種雙重性使它可以承擔(dān)一部分國家審計機關(guān)委托的審計任務(wù)，并指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計的開展。從我國近幾年的實踐看，部門審計搞得比較好、發(fā)展比較快，這不僅因為部門審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性比單位內(nèi)部審計強，更重要的原因是部門審計的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計不能起的作用。部門審計在對下屬單位的經(jīng)常性審計監(jiān)督及加強本行業(yè)的宏觀調(diào)控和管理，開展經(jīng)濟效益審計等方面都有自己的優(yōu)勢。

　　由于我國把內(nèi)部審計部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計部門較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。

　　1、對審計委員會負(fù)責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計委員會，審計委員會是企業(yè)內(nèi)部審計工作的最高決策機構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計工作的規(guī)章制度，審核年度審計計劃，決定重要的審計事項等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團多采用此種形式。

　　2、對董事長或董事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報告工作。這種形式有較強的獨立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。

　　3、對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨立性相對第二種要差一些，內(nèi)部審計部門只能從事日常的內(nèi)部審計工作，而對總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營行為缺乏有力監(jiān)督的地位，并保持了較強的獨立性。

　　我國內(nèi)部審計的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨立性較強；而國外內(nèi)部審計的組織地位與我國不同，是在內(nèi)部審計發(fā)展過程中自然形成的，這一差異主要與社會經(jīng)濟制度的不同有關(guān)。另外，很多國外企業(yè)內(nèi)部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經(jīng)營管理者提供審計報告，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計視作企業(yè)的管理顧問，認(rèn)為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計部門在制定審計計劃時都會征求業(yè)務(wù)管理部門的意見，并且會從事審計準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作。

　　三、內(nèi)部審計的內(nèi)容

　　國外內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包括：

　　1、公司審計，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費是否有效，是否合理運用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計是國外內(nèi)部審計的一項重要業(yè)務(wù)。

　　2、財務(wù)安全性審計。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測試、債權(quán)審計、流動負(fù)債審計、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計等。

　　3、經(jīng)營審計。國外的經(jīng)營審計是對企業(yè)整個經(jīng)營過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行審計。經(jīng)濟性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)；效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。

　　其余還有制度評價與遵循，合同審計，信息管理審計和計算機安全性審計。由此可見，國外內(nèi)部審計所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。

　　我國內(nèi)部審計的內(nèi)容主要有：

　　1、財務(wù)收支審計。其目的是對財務(wù)活動的合規(guī)性、合法性以及會計記錄和報表所提供資料的真實性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟合同、財務(wù)收支的合法與合理。

　　2、經(jīng)濟效益審計。它是指評價所審項目是否經(jīng)過慎重的選擇，并評價其經(jīng)濟效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項目的經(jīng)濟效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)，提高效能，實現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。

　　此外，我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門還開展了形式獨特的經(jīng)濟責(zé)任審計，它是對企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任的履行情況的審計。這種審計形式具有較大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

　　在審計實踐中，中外內(nèi)部審計部門在具體審計內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：

　　1、國外強調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實現(xiàn)特定的經(jīng)營管理目標(biāo)、方針和政策，并通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來糾正或防止錯弊的發(fā)生。我國因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計尚未充分開展。

　　2、在財務(wù)審計方面，國外側(cè)重通過對財務(wù)、會計及有關(guān)報告的控制制度的檢查和評價，來測試財務(wù)報表及其他報告資料是否可靠。我國內(nèi)部審計則側(cè)重以直接方法來確定財務(wù)報表及其他報告資料的可靠性。

　　3、在經(jīng)營審計方面，國外以對有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價為重點，來提高經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效性。我國內(nèi)部審計一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點，而是以對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的分析為線索，對業(yè)務(wù)事項進(jìn)行比較詳細(xì)的分析。

　　四、內(nèi)部審計的職業(yè)組織和內(nèi)部審計人員

　　國際上權(quán)威的內(nèi)部審計職業(yè)組織是IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會），這是個世界范圍的內(nèi)部審計組織，該協(xié)會于1941年在美國紐約成立，后遷往佛羅里達(dá)州。該組織在聯(lián)合國經(jīng)濟和社會開發(fā)署享有顧問地位，是最高審計機關(guān)國際組織的常任觀察員，國際政府財政管理委員會、國際會計師聯(lián)合會團體會員。協(xié)會擁有200多個分會。

　　它制定了一套普遍運用的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和自己的考試制度以及會員注冊程序，從而有助于內(nèi)部審計人員及時適應(yīng)新的環(huán)境。它對內(nèi)部審計人員的錄用、培訓(xùn)和后續(xù)教育非常重視并有明確的要求。這些都為內(nèi)部審計組織的發(fā)展和內(nèi)部審計人員適應(yīng)新的審計環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。

　　為了促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展，我國于1987年成立了內(nèi)部審計協(xié)會。并制定了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則（于2003年4月12日發(fā)布，自2003年6月1日起施行）。 1987年我國內(nèi)部審計學(xué)會加入了IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會），并在1997年與IIA簽訂協(xié)議，把國際注冊內(nèi)部審計師考試引入我國，這將有利于我國造就具有國際水平的內(nèi)部審計隊伍。

　　總的來看，我國內(nèi)部審計起步晚，但發(fā)展快，短短十多年中，內(nèi)部審計人員已發(fā)展為24萬之眾。內(nèi)部審計的迅速崛起，為我國的社會經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用。我國內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐步走向法律化、制度化、規(guī)范化和穩(wěn)步發(fā)展的道路。但同時也應(yīng)承認(rèn)，我國內(nèi)部審計在各個地區(qū)的發(fā)展水平是很不平衡的。

　　通過以上對中外內(nèi)部審計制度的比較不難看出，中外審計界對內(nèi)部審計存在著不同認(rèn)識，中外企業(yè)對內(nèi)部審計的做法也不相同，但是通過比較才能發(fā)現(xiàn)別人的優(yōu)點，了解自身不足，從而努力改進(jìn)以加快我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。