一、“真實會計信息”的含義

　　所謂真實的會計信息，是指生產(chǎn)會計信息的程序符合會計制度、會計準則以及相關(guān)的法律、法規(guī)等法定規(guī)范標準，在所有重大方面都能公允地反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況的會計信息。由于難以從會計信息結(jié)果本身判斷和評價會計信息的真實性，所以在實踐中真正奉行的只能是相對真實的會計信息，遵循程序理性觀的真實性。在美國不直接提“真實性”，而只強調(diào)程序理性原則，要求會計行為程序無差錯和無偏見地被運用，嚴格按照“一般公認會計準則”編制會計報表。在英國強調(diào)“真實公允”，也是要求遵循規(guī)范公允的會計行為程序，編制會計報表。在我國，同樣要求會計報表的編制，應遵循企業(yè)會計準則和國家其他財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計方法的選用符合一貫性原則。

　　二、“真實會計信息”與審計機制的關(guān)系

　　審計機制是有關(guān)審計主體權(quán)利和義務有機組成的系統(tǒng)，以及審計工作系統(tǒng)的有機結(jié)構(gòu)及其固有功能和效能。它與“真實會計信息”的關(guān)系表現(xiàn)為：

　　1.“真實會計信息”與審計目標的協(xié)同關(guān)系。會計報表審計的目標就是對會計報表的合法性、公允性以及會計方法選用的一貫性發(fā)表審計意見?？梢哉f，審計就是針對“真實會計信息”或會計信息的真實性發(fā)表審計意見。

　　2.審計是“真實會計信息”的鑒證者。按照獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師的審計意見應該合理保證已審計會計報表的可靠性，或者說，應該合理鑒證會計信息的“真實”程序和可靠程度。

　　3.審計機制是保證“真實會計信息”的關(guān)鍵環(huán)境要素。會計信息失真有其產(chǎn)生機理，概括地說，主要是內(nèi)在利益驅(qū)動和外在環(huán)境軟化。從宏觀管理的角度，治理會計信息失真的有效方法是硬化外部環(huán)境，如健全法制、強化職業(yè)道德約束、強化會計工作管理、強化監(jiān)督會計工作、強化會計信息的鑒證等等。在一系列的環(huán)境要素中，審計機制的建立是至關(guān)重要的，不僅可以有效監(jiān)督會計工作，更能有效鑒證會計信息。目前，我國對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師出具的審計報告，注冊會計師在某種程度上已成為對上市公司監(jiān)管的第一道防線?？梢?，審計監(jiān)督能有效制約財務造假和會計信息失真。但要實現(xiàn)其效能，有賴于建立完善的審計機制。因為審計機制不完善，同樣會出現(xiàn)違背審計職業(yè)規(guī)則，甚至與被審計單位共同造假的行為。

　　三、審計機制的建立

　　如前所述，審計機制是一個由審計主體權(quán)利和義務有機組成的系統(tǒng)，但在整個審計工作中，這種權(quán)利和義務的組合有很多方面，所以，審計機制本身由以下幾個子系統(tǒng)所組成。

　　1.審計主體獨立機制。一般而言，判斷審計主體的基本標準是獨立性。因其獨立程序上的差別便存在社會鑒證效能的不同，這已經(jīng)達成國際共識。主體獨立機制不僅包括會計師事務所作為一個獨立市場主體依法獨立經(jīng)營，而且也包括注冊會計師在組織、經(jīng)濟和人格上的獨立，任何單位和個人均無權(quán)干涉或阻撓他們依法獨立審計，同時還包括他們可以獨立地向法院起訴和應訴。

　　從權(quán)利和義務的構(gòu)成要素分析，審計主體獨立機制的權(quán)利要素包括獨立的審計職權(quán)、獨立的審計費用等。審計主體獨立機制的義務要素包括遵守獨立審計職業(yè)規(guī)范；實質(zhì)上的獨立指保持獨立的精神意志，不受任何外在因素的影響和干擾，要求計劃環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)的獨立；形式上的獨立是指財務利益關(guān)系方面的獨立、近親屬關(guān)系方面的獨立及不相容職務方面的獨立。

　　2.職業(yè)資格準入和退出機制。職業(yè)資格包括多個層次的資格，具體包括助理執(zhí)業(yè)資格、CPA執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)領域特許資格、合伙人資格等等。各層次資格都應該規(guī)定一定的準入條件，嚴格按照標準條件獲取資格證書，持證執(zhí)業(yè)。同樣，對不再具備資格的人員也要規(guī)定退出條件和程序。

　　從權(quán)利和義務的構(gòu)成要素分析，職業(yè)資格準入機制的權(quán)利要素包括依法獲得各層次職業(yè)資格的權(quán)利；行使相應的審計職能的權(quán)利；取得合理回報的權(quán)利等。職業(yè)資格準入機制的義務要素包括遵守審計準則、職業(yè)道德準則等行為規(guī)范；維護審計職業(yè)的聲譽；維護審計市場的秩序等。

　　3.風險防范機制。這里所指風險立足于廣義的審計職業(yè)風險，即審計主體受到損失或指責的可能性。同時也包括狹義的具體項目審計風險，即審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計職業(yè)是高風險職業(yè)，必須建立風險規(guī)避和防范的機制。

　　從權(quán)利和義務的構(gòu)成要素分析，風險防范機制的權(quán)利要素主要是風險的防范和規(guī)避，使審計主體獲得減少損失的機會和持續(xù)發(fā)展的機會。風險防范機制的義務要素是，一方面進行執(zhí)業(yè)時的風險防范，如保持應有的執(zhí)業(yè)謹慎、嚴格遵守審計準則等；另一方面完善事務所的風險管理制度。

　　4.公平競爭機制。公平競爭意味著會計師事務所不受行政干擾，可以跨行業(yè)跨地區(qū)自由執(zhí)業(yè)，由執(zhí)業(yè)者和執(zhí)業(yè)對象之間在一個公平競爭的市場環(huán)境里“雙向自愿選擇”。公平競爭還意味著不能以不正當?shù)氖侄握袛垬I(yè)務。

　　公平競爭機制的權(quán)利要素是審計主體有權(quán)根據(jù)審計市場的市場競爭規(guī)律獲得自我發(fā)展，取得在審計市場上的執(zhí)業(yè)優(yōu)勢。公平競爭機制的義務要素包括，與同行保持良好的工作關(guān)系；不損害同行的利益；不以不正當?shù)母偁幨侄握袛垬I(yè)務；遵守相關(guān)的法律法規(guī)。

　　5.行業(yè)監(jiān)管機制。由于注冊會計師和會計師事務所可能存在某種不當?shù)摹白岳焙屯稒C行為，所以需要一個適當?shù)谋O(jiān)管機制進行監(jiān)督。其監(jiān)管部門包括財政部門、證券監(jiān)管部門、工商管理部門、稅務部門、注冊會計師協(xié)會等。從行業(yè)監(jiān)管機制的權(quán)利要素來看，審計主體有權(quán)向監(jiān)管部門進行投訴、申訴等。其義務要素包括，承擔有關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范確定的職業(yè)責任；遵守行業(yè)監(jiān)管部門的管理規(guī)范；服從行業(yè)監(jiān)管部門的領導；執(zhí)行行業(yè)監(jiān)管部門的有關(guān)文件。

　　綜合而言，審計機制是以審計目標和功能為核心，以規(guī)范執(zhí)業(yè)機制為支點的發(fā)散型、協(xié)同型、開放型的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)。只有完整地建立上述審計機制系統(tǒng)，方可有效發(fā)揮審計機制的整體功能。