ER（PEnterpriseResourcesPlanning）是“企業(yè)資源計劃”的英文縮寫，它是一個集合企業(yè)內(nèi)部所有資源進行有關(guān)的計劃和控制，以達到最大效益的集成系統(tǒng)。與傳統(tǒng)的手工記賬相比，它實現(xiàn)了采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源及財務信息等相關(guān)數(shù)據(jù)的自動傳輸，財務數(shù)據(jù)更精確、更及時、更全面。不過，由于所有信息全部實現(xiàn)了電子傳輸，交易過程及交易信息反映的直觀性大打折扣，因此作弊的手法也更專業(yè)、更隱蔽，注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的難度也大大增加。根據(jù)ERP系統(tǒng)各模塊的功能特點、核算內(nèi)容及運轉(zhuǎn)模式，在對采用ERP的企業(yè)進行審計時，應特別注意以下幾方面問題：

　　一、結(jié)合內(nèi)部控制制度的符合性測試對企業(yè)ERP系統(tǒng)設計的有效性和規(guī)范性進行測試

　　由于被審單位內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)流動都是依托ERP系統(tǒng)來完成的，因此ERP系統(tǒng)本身的有效性和規(guī)范性將極大地影響企業(yè)財務數(shù)據(jù)的正確性。為消除因ERP系統(tǒng)本身設計中的缺陷對審計結(jié)論的影響（如果系統(tǒng)本身設計有缺陷，對審計結(jié)論的影響將是非常巨大的），有必要對企業(yè)的ERP系統(tǒng)進行相應的測試工作。這一工作可以結(jié)合對被審單位內(nèi)部控制制度的符合性測試進行。具體做法是：

　　1.以銷售訂單為主線，進行穿行測試。ERP系統(tǒng)中相關(guān)信息的流動是以銷售訂單為主線進行設計的，所以測試工作可以圍繞銷售訂單進行。測試中可以任意選擇一個銷售訂單，來跟蹤系統(tǒng)中的材料采購、入庫、生產(chǎn)領用、產(chǎn)成品完工入庫、銷售出庫等方面的執(zhí)行、授權(quán)情況、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)等方面的信息，對照財務總賬模塊的相應數(shù)據(jù)，來驗證物流信息在財務處理模塊中傳遞及核算的正確性、內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性。

　　2.以BOM（物料清單）為依托，驗證成本核算的正確性。ERP系統(tǒng)中一個很重要的內(nèi)容是產(chǎn)品的BOM單，企業(yè)的主生產(chǎn)計劃及成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)都是依托BOM單來完成的。各明細物料間都存在一定的依存關(guān)系，因此在審計中也可以利用這一比例關(guān)系來驗證成本計算表中相關(guān)數(shù)據(jù)的正確性。例如，以單產(chǎn)品企業(yè)為例，如果BOM單顯示生產(chǎn)1個A產(chǎn)品需要用2個單位的B材料，那么當成本計算表中顯示的這一比例關(guān)系失衡時，我們就有必要對企業(yè)的成本核算數(shù)據(jù)進行一定的分析、復核，以驗證成本核算及收入確認的準確性、完整性。

　　3.以科目余額表為基礎，對企業(yè)的報表生成模塊進行測試。一般來講，企業(yè)的財務報表都是在各科目余額的基礎上，通過設置報表取數(shù)公式來完成的。因此，取數(shù)公式的正確與否將直接影響到財務報表的正確性。測試中，我們可以根據(jù)企業(yè)某個時點（通常是12月31日）的科目余額，對企業(yè)的資產(chǎn)負債表和損益表中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行比對。如有差異，則要進一步分析差異的原因，從而可以確定報表數(shù)據(jù)的合理性。

　　二、立足財務總賬，向物料系統(tǒng)各功能模塊延伸，驗證數(shù)據(jù)的完整性、準確性

　　在實施上述測試步驟、確定ERP系統(tǒng)可行的基礎上，我們就應對各審計項目實施相應的實質(zhì)性測試，以確定各財務數(shù)據(jù)的正確性。由于企業(yè)自身管理的需要，ERP系統(tǒng)提供了比較全面、完善的分析、匯總及查詢功能，因此，我們就可以利用這些查詢功能，對企業(yè)的財務相關(guān)信息進行驗證和確認。

　　1.通過銷售管理模塊來查證銷售收入數(shù)據(jù)的正確性。企業(yè)一個銷售訂單從合同正式簽訂到最后貨物發(fā)運、財務上作銷售處理后（即訂單的各個環(huán)節(jié)全部執(zhí)行完畢后），這一訂單在系統(tǒng)中將會被自動關(guān)閉。利用這一功能，我們可以查詢未關(guān)閉的銷售訂單情況，追蹤到各銷售訂單的進度，來查找當前發(fā)出貨物未及時開票申報銷售的情況；另一方面，這一模塊又提供了較強的銷售統(tǒng)計分析功能，我們可以通過對一段時期的銷售情況的統(tǒng)計，同該時期財務銷售數(shù)據(jù)進行比對，對差異部分再進一步調(diào)查取證，來確定某一時期發(fā)出商品未銷售入賬的情況。然后再根據(jù)訂單、合同條款等方面，來確定這一發(fā)出商品未銷售入賬數(shù)據(jù)的合法性和合理性。

　　2.通過倉庫管理模塊來驗證存貨、產(chǎn)品銷售收入、成本核算等方面數(shù)據(jù)的正確性。在倉庫管理功能模塊下，我們可以對庫存情況進行即時的智能化查詢，即可按倉庫、倉位、物料、批號等信息分別進行庫存情況查詢。在這種情況下，我們可以將某一時點（如12月31日）所有存貨的明細按存放地點、品名打印出來，與企業(yè)年末的存貨盤點表進行核對，與成本結(jié)轉(zhuǎn)中的主要依據(jù)——《存貨收發(fā)存明細表》（一般企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)時在憑證后都會附上此表）中的期末數(shù)進行核對，以驗證財務賬中期末存貨的準確性，從而能進一步確認企業(yè)銷售收入、銷售成本數(shù)據(jù)的正確性。當然，審計中我們還應對當前的存貨庫存情況進行必要的抽盤，以確定系統(tǒng)中存貨數(shù)據(jù)與實際情況相一致，否則，這一方法的運用效果將大打折扣。

　　3.通過應收、應付管理模塊，確定企業(yè)往來款項的正確性。在這個模塊中，有一個很重要的功能就是賬齡分析功能。我們可以利用這一功能，將企業(yè)的往來款項根據(jù)賬齡長短、往來單位明細進行查詢、分析。對賬齡較長、金額較大的往來款項要逐筆確認，對其真實性和合理性作出判斷。對長期掛賬的應付款項，一方面，我們可以根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)[1999]195號文件的規(guī)定，對兩年以上應付未付且不再支付的款項作所得額的調(diào)整；另一方面，我們還應對這一應付款背后可能隱藏的流轉(zhuǎn)稅問題加以必要的關(guān)注，以確定企業(yè)是否存在將收到的銷售款長期宕掛在往來賬上逃避納稅的情況。對長期掛賬、金額較大的應收款項，則要關(guān)注是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間借用資金來轉(zhuǎn)移利潤，達到避稅目的的情況。

　　4.通過固定資產(chǎn)管理模塊，確定企業(yè)折舊費用計提的合理性、正確性。這一過程可以根據(jù)總賬模塊中的折舊費用機制憑證來進行。即通過某個月份的折舊費用憑證，查詢到每個固定資產(chǎn)的折舊計算情況，這些內(nèi)容主要包含資產(chǎn)明細、增加日期、原值、預計可使用年限、預計殘值率、折舊計算方法、已提折舊、當期計提情況、尚可計提期限等方面的信息。審計中我們只要對其中部分資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容及實際存在情況進行抽查即可判斷折舊計提金額的合理性與正確性。

　　5.通過總賬模塊，確定財務過賬及會計報表的正確性。主要是通過抽查部分記賬憑證，查看相應賬簿數(shù)據(jù)的反映情況及通過賬簿記錄，倒查記賬憑證；總賬明細賬核對及科目余額與財務報表數(shù)據(jù)核對等方面進行。因這一過程比較簡單，在此不再細述。

　　三、結(jié)合稅務核算程序，查證企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)的正確性

　　目前，采用ERP系統(tǒng)的企業(yè)大多數(shù)為大型跨國集團公司的成員，采用的也多是集團內(nèi)部統(tǒng)一的系統(tǒng)。由于這些系統(tǒng)在設計時更多考慮的是集團總部所在國財務核算原則和納稅申報要求，因此與我國的稅務規(guī)定可能會造成某些細節(jié)上的不一致。為進一步減少審計風險，及時發(fā)現(xiàn)和防范被審單位由于某些疏忽造成的申報不實現(xiàn)象，審計中我們還必須對企業(yè)的稅務核算程序進行必要的關(guān)注。通過對企業(yè)稅金（特別是增值稅方面）核算程序的了解，尋找可能存在的部分脫節(jié)現(xiàn)象。例如，可以抽查某一個月的稅金核算情況，采用分析性復核的方法，來驗證企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)的正確性。

　　四、要特別關(guān)注某些企業(yè)中存在的物流系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)相互獨立的情況

　　有些企業(yè)中，物流管理采用的是一套系統(tǒng)，財務核算采用的又是另外一套系統(tǒng)，兩者數(shù)據(jù)相互獨立、互不兼容，物流系統(tǒng)產(chǎn)生的某些財務信息要經(jīng)過人為轉(zhuǎn)換或兩次錄入后才能成為財務核算的基礎數(shù)據(jù)。由于兩套系統(tǒng)獨立，數(shù)據(jù)傳輸途中需要人為轉(zhuǎn)換，這樣就造成了數(shù)據(jù)的兩次存取，技術(shù)上不能完全保證數(shù)據(jù)的一致性和準確性，也為某些企業(yè)對財務數(shù)據(jù)進行加工粉飾創(chuàng)造了極大的便利條件。從以往對這些單位管理的情況來看，利用這兩個系統(tǒng)的相互獨立性來人為調(diào)節(jié)財務數(shù)據(jù)的案例不在少數(shù)。對此應引起足夠重視。另外，由于目前企業(yè)采用的ERP系統(tǒng)多為國外大公司內(nèi)部統(tǒng)一使用的管理系統(tǒng)，核算基礎與核算原則同我國的規(guī)定有很大區(qū)別，有的系統(tǒng)甚至采用外文記賬。這就要求注冊會計師不僅要掌握本國財務與稅務方面的知識，還要掌握一定的國際會計、國際稅收、外語、計算機等方面的相關(guān)知識，才能應對不同ERP系統(tǒng)，在審計中處變不驚、游刃有余。