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揭露利用計算機偽造文件挪用國債資金的案例
內(nèi)容提要：根據(jù)審計署統(tǒng)一安排，某辦事處派出審計組，于2001年9月5日至26日，對某地區(qū)2000年度國債專項資金進行了審計。在審計中，通過計算機檢查被審計單位提供的國債項目申請報告電子文件屬性，發(fā)現(xiàn)了該地區(qū)農(nóng)委與企業(yè)聯(lián)手造假，偽造文件欺騙審計組，以掩蓋其挪用“抗旱應急工程”國債資金200萬元的違規(guī)問題。審計組成員略。
一、確定審計疑點
1.檢查財政部門國債資金收支情況，發(fā)現(xiàn)異常的資金活動
審計人員在對該地區(qū)財政局國債資金審計時，發(fā)現(xiàn)該局賬冊記載向該地區(qū)農(nóng)委借出國債資金200萬元。審計人員認為國債資金屬財政性補助資金，應按批準的項目撥款，而不應以借款方式使用，決定對該筆資金撥付情況進行詳查。
2.檢查國債資金使用主管部門的項目申報材料，發(fā)現(xiàn)材料中存在疑點
在對某地區(qū)農(nóng)委進行檢查時，該農(nóng)委提供了項目實施單位《某農(nóng)業(yè)科技有限責任公司關于申請地直旱作物農(nóng)業(yè)示范園區(qū)實施抗旱應急工程的報告》（X X字［2000]6號）文和某地區(qū)農(nóng)業(yè)處向地區(qū)農(nóng)委所呈報的《關于地直旱作物農(nóng)業(yè)示范園區(qū)實施抗旱應急工程的報告》（XX發(fā)［2000］178號）文，以“證明”200萬元國債資金系修建該項目中2000眼水窖所用。審計人員在閱讀此文件時，發(fā)現(xiàn)以下三個疑點：
上述某農(nóng)業(yè)科技有限責任公司提供的報告，其文號為2000年度編號，但其落款時間卻是2001年8月8日。該農(nóng)委提供的上述兩份文件，其文件字跡油墨和印章顏色均呈新鮮狀態(tài)，稍用力觸摸即可抹掉，說明這兩份文件系最近才制作，而絕非上年制作的文件。
該地區(qū)農(nóng)委未能提供地區(qū)有關部門對農(nóng)業(yè)處上述報告的批示，在公文辦理中，明顯缺少了必需的審批環(huán)節(jié)。
3.延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)項目實際工程量小于計劃量
根據(jù)上述疑點，審計人員延伸調(diào)查項目實施單位某農(nóng)業(yè)科技有限責任公司，在工程現(xiàn)場對已經(jīng)修建的水窖進行實地點數(shù)，發(fā)現(xiàn)實際修建的水窖遠遠少于報告計劃修建數(shù)。
由于以上的資金使用異常、公文中的誤差、辦理公務的審批手續(xù)不完善，以及項目實際工程量與計劃工程量的較大差異，進一步引起審計人員對此項目真實性的懷疑，而該地區(qū)農(nóng)委提供文件的真實性是確定項目真實性的關鍵。
二、運用計算機確定文件屬性的審計過程
1.了解文件擬制方法
審計組根據(jù)有關線索及時向某農(nóng)業(yè)科技有限責任公司了解其申請項目報告擬制的方法和地點，確定了該文件是使用該公司自有的計算機擬制的。
2.確定編制文件的計算機
該公司有計算機數(shù)臺，審計組請該公司明確是由哪臺計算機擬制該文件，鎖定檢查對象。
3.查看相關文件電子文檔的屬性
審計組請該公司文件制作者指明申請報告電子文檔保存的文件夾所在位置。在找到文件后，打開其“文件”菜單中的“屬性”，然后在“常規(guī)”項下查看文件“創(chuàng)建日期”、“修改日期”的參數(shù)，確定文件的真實擬制日期，并現(xiàn)場予以取證。
三、審計結(jié)果
經(jīng)對該項目申請報告電子文件“屬性”項目檢查，審計組發(fā)現(xiàn)該地區(qū)農(nóng)委所提供的國債項目申請報告的電子文件“創(chuàng)建時間”均為2001年9月5日，而文件的編號為2000年度，從而確定了該地區(qū)農(nóng)委提供的文件是假文件。經(jīng)過審計組進一步延伸審計，證實該地區(qū)農(nóng)委挪用了國債資金200萬元用于購買非國債項目的X X旱作農(nóng)業(yè)示范園的智能溫室設備，并且為了應付審計檢查而制造假文件、虛構國債資金項目的違規(guī)行為。
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