內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，也是審計(jì)的立身之本。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求是內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是通過內(nèi)部審計(jì)部門的組織狀況和內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性來實(shí)現(xiàn)的。我國加入WTO后，給內(nèi)審工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，這既要求我們要運(yùn)用審計(jì)理論和實(shí)務(wù)充分認(rèn)識(shí)和解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題，又要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)改革。

　　一、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

　　獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。實(shí)踐證明，引起獨(dú)立性缺失的原因有很多，如經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)建制及模式。

　　我國內(nèi)部審計(jì)是在國家審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來的，建制帶有明顯的外部壓力，并且長期以來，作為國家審計(jì)的附屬品而存在，服務(wù)于國家審計(jì)。主要職能是通過事后審計(jì)實(shí)施監(jiān)督。而事實(shí)上，目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者一般無處理權(quán)，并且權(quán)威性也較弱，很難像國家審計(jì)一樣對(duì)企事業(yè)單位實(shí)施真正的監(jiān)督，尤其對(duì)本單位管理當(dāng)局本身的決策錯(cuò)誤及違紀(jì)、違規(guī)的監(jiān)督更顯得軟弱無力。而且，由于獨(dú)立性不足，監(jiān)督經(jīng)常被曲解為挑毛病，所以很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)內(nèi)部各職能部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)持不合作、抵觸的態(tài)度，使內(nèi)部審計(jì)的作用不能很好地發(fā)揮。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)人員管理體制。

　　根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于本組織的管理者，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由于內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等均由所在單位掌握。同時(shí)，被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上讓內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位產(chǎn)生依附，單位領(lǐng)導(dǎo)直接影響內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度，內(nèi)部審計(jì)審什么、怎么審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)，卻直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。

　?。ㄈ?內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況。

　　當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)，就是合署辦公。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有些單位單獨(dú)設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但也形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。還有一些單位在機(jī)構(gòu)改革中不切實(shí)際地撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，精簡內(nèi)審人員，給審計(jì)工作帶來困難，人為地削弱審計(jì)力量。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

　　1985年12月5日，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的若干規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)才開始在全國各行政機(jī)關(guān)、大中型企業(yè)事業(yè)單位全面展開，內(nèi)部審計(jì)在我國起步較晚，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成立時(shí)間較短，許多工作尚處于摸索和起步階段，這在客觀上就導(dǎo)致了部分內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；審查方式單一，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)；審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少；對(duì)國際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解不夠。

　　二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的若干建議

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)審人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。

　　通過立法確保審計(jì)主體的組織獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)組織地位的最低要求，是獨(dú)立或不隸屬于企業(yè)中其他的職能部門，以保持內(nèi)部審計(jì)人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)的部門、單位及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)相分離。內(nèi)部審計(jì)部門組織地位的高低表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的呈報(bào)對(duì)象，即接受審計(jì)報(bào)告的人要有足夠的權(quán)威，才能夠保證對(duì)審計(jì)報(bào)告中的問題和建議給予合理、正確的分析判斷，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，既讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于各職能部門，又讓內(nèi)部審計(jì)人員與被監(jiān)督對(duì)象無利益關(guān)系，以此保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正。為此，內(nèi)部審計(jì)人員必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣，他們才能得到被審計(jì)者的合作，并且不受干擾地開展工作。從而讓他們敢于堅(jiān)持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為作斗爭，堅(jiān)決維護(hù)法制的權(quán)威與尊嚴(yán)。

　?。ǘ┘訌?qiáng)審計(jì)理論研究，進(jìn)一步改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)審獨(dú)立性。

　　加入WTO后中國經(jīng)濟(jì)已走向世界，國內(nèi)外市場(chǎng)逐漸融為一體，這就注定了審計(jì)的外部環(huán)境將越來越復(fù)雜。不斷加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，提高審計(jì)職業(yè)的公信力，最大限度預(yù)防和規(guī)避審計(jì)權(quán)力的不作為行為甚至短期行為，是新時(shí)期對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。為適應(yīng)新形勢(shì)，廣大審計(jì)工作者必須加強(qiáng)審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的理論升華，是審計(jì)的向?qū)Ш椭改?。在學(xué)習(xí)好審計(jì)理論的同時(shí)，應(yīng)積極借鑒吸收他人先進(jìn)的內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)、不斷創(chuàng)新、不斷學(xué)習(xí)、不斷提高，通過發(fā)揮審計(jì)職能，來維護(hù)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)管理，提高效益。

　　任何工作都離不開上上下下的關(guān)系，離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持，審計(jì)工作更是如此。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上，要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系及財(cái)務(wù)工作的關(guān)系，以及其他管理工作的關(guān)系。盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位，以增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性。在工作中要積極主動(dòng)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，向上級(jí)內(nèi)審部門匯報(bào)，同時(shí)要積極配合紀(jì)檢、監(jiān)察等執(zhí)法部門對(duì)某些違法違紀(jì)問題做出嚴(yán)肅處理。還要正確對(duì)待監(jiān)督與服務(wù)，理順同被審計(jì)單位的關(guān)系，向被審計(jì)單位提供管理上的建議，以改善被審計(jì)單位的經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　?。ㄈ┨岣邇?nèi)審人員綜合素質(zhì)，確保審計(jì)任務(wù)全面完成。

　　21世紀(jì)的競爭是人才的競爭，必須堅(jiān)持“ 以人為本”的思想，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，使內(nèi)審人員具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平。這就要求審計(jì)人員要做到兩個(gè)過硬：一是政治過硬。審計(jì)人員對(duì)復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象要及早做好心理準(zhǔn)備，樹立正確世界觀、人生觀與價(jià)值觀。只有這樣，審計(jì)人員才能講原則，才能以國家、人民的利益為重，才能制止那些揮霍浪費(fèi)國家財(cái)產(chǎn)的行為。二是業(yè)務(wù)過硬。審計(jì)部門是執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的業(yè)務(wù)部門，作為內(nèi)審人員，必須掌握與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)法律、法規(guī)，同時(shí)，熟悉電算化會(huì)計(jì)、電算化審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)操作、系統(tǒng)維護(hù)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、紀(jì)檢、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，不斷加強(qiáng)后續(xù)教育，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。