摘要：審計風(fēng)險關(guān)系民間審計事業(yè)的生存與發(fā)展，影響審計人員工作質(zhì)量，也是審計人員無法回避的現(xiàn)實。本文從風(fēng)險的概念、形式分析尋找審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出化解風(fēng)險的對策。

　　關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；形式；原因；對策

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真問題增加，審計尤其是經(jīng)機構(gòu)改制后的民間審計部門面臨的任務(wù)越來越重，壓力越來越大，審計活動中的風(fēng)險也越來越多，那么如何全面清醒地認識審計風(fēng)險，并加以防范化解，則是審計人員提高審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　一、審計風(fēng)險的概念及存在形式

　　什么是審計風(fēng)險？目前審計界對此有多種解釋，有的理解為審計人員通過審計工作未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在重大錯誤而簽發(fā)無保留審計意見的審計報告的風(fēng)險。也有的理解為審計人員提供的審計信息不能滿足使用者需要，注冊會計師就可能面臨被訴訟的風(fēng)險……總之，縱觀各種對審計風(fēng)險的解釋，大多是從風(fēng)險形成的后果對審計人員帶來不利結(jié)果描述的，筆者認為審計風(fēng)險除表現(xiàn)形成的后果外還應(yīng)表現(xiàn)在未形成后果的潛在風(fēng)險，因而審計風(fēng)險應(yīng)該是審計人員不能依據(jù)被審計單位提供的會計資料和被審計單位的有關(guān)情況或不能按照法律和獨立審計準則制定的要求和程序，不能謹慎發(fā)表合法性、一貫性的審計意見可能在審計后某一期間內(nèi)導(dǎo)致審計失敗和一種客觀存在。當(dāng)然審計風(fēng)險不能包括所有的審計失敗和失誤，這是因為審計是一項高標準嚴要求、多因素影響的綜合工作，因此風(fēng)險和失敗之間應(yīng)有一個鑒定標準，這標準就是要求審計人員堅持客觀、公正、認真、謹慎原則，按規(guī)范執(zhí)業(yè)程序發(fā)表審計意見，并承擔(dān)那些由于自己原因產(chǎn)生的險而不承擔(dān)由他人有意造成且難以識別的“險”，承擔(dān)規(guī)范范圍內(nèi)的險而不承擔(dān)容許的“險”。另外，審計風(fēng)險本身具有潛在性、無意性和不可計量性，在審計工作中存在于審計工作的全過程，其表現(xiàn)形式各階段也不一樣。如計劃階段中立項的風(fēng)險，在這一階段中，如果對被審計單位的基本情況不做深入細致的工作，對其會計資料的真實性不做分析，就下達審計計劃，勢必造成會計責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬝?zé)任的風(fēng)險。因為會計信息的真實性是審計的基礎(chǔ)，如果被審計單位沒有或不能提供真實完整的會計資料，則會計責(zé)任和審計責(zé)任就無法劃清。又如在實施階段，取證對審計人員的職業(yè)判斷和日后審計報告公允發(fā)表起決定作用。在這一階段，必須依法收集和認定審計證據(jù)，確保收集的審計證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、重要性、及時性和代表性。否則錯誤失真的審計證據(jù)必然導(dǎo)致錯誤的判斷。不相關(guān)不可靠證據(jù)必然導(dǎo)致不可靠的審計結(jié)論。再如審計報告階段其主要風(fēng)險表現(xiàn)為判斷風(fēng)險和言辭表達風(fēng)險。隨著經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)濟犯罪現(xiàn)象也在擴大，審計人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題在審計報告中是歸結(jié)為一般違紀還是嚴重迅紀，是黨紀處分還是違法追究，對這些問題的判斷認定要求審計人員有較深的業(yè)務(wù)知識和法律法規(guī)的熟練掌握，倘若審計人員不具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是可能帶來自己被推上被告席的訴訟風(fēng)險。即使審計人員能準確判斷問題性質(zhì)，但在撰寫審計報告過程中對關(guān)鍵問題的表達詞不達意或言辭含糊或筆誤也會造成報告使用者的誤解而給自己惹上麻煩?？傊?，在審計過程中風(fēng)險時時存在，形式多樣，且不少民間審計組織因風(fēng)險而成為訴訟對象，因風(fēng)險執(zhí)業(yè)面臨危機，因風(fēng)險而宣告停業(yè)屢見報刊。因此，作為民間審計組織必須要剖析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從而尋找對策化解風(fēng)險，使事業(yè)得以生存發(fā)展。

　　二、民間審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

　　縱觀審計工作中的各項風(fēng)險，其產(chǎn)生的原因不外乎以下幾方面：一是對被審單位情況了解不夠，如被審單位經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)過程、機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品經(jīng)銷、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度，內(nèi)審作用和領(lǐng)導(dǎo)成員的素質(zhì)，違紀違法行為的歷史，資產(chǎn)來源渠道等情況不明勢必會發(fā)表錯誤審計意見，導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。二是民間審計人員對審計報告的使用對象了解不全面。民間審計是一項服務(wù)業(yè)，是通過開展審計業(yè)務(wù)向?qū)徲嬑腥颂峁徲嬓畔崿F(xiàn)其價值的，因此民間審計組織往往會就業(yè)務(wù)范圍所涉及的內(nèi)容，向?qū)徲嬑腥颂峁徲嬓畔?。事實上，因為審計是一種特殊行業(yè)，表面上看審計委托人是審計信息的唯一使用者，實際上是一個與審計信息表述有經(jīng)濟利害關(guān)系的一個社會群體。因為沒有認識到不確定性的使用者，就使得審計人員對自己提供的信息利用價值缺乏全面了解，因而做出只要如此就行的唯一業(yè)務(wù)目標，而這種判斷和結(jié)論就會使?jié)撛诘娘L(fēng)險由可能性變?yōu)楝F(xiàn)實性，同時由于委托人與使用信息的社會群體之間目標不一致還會引起審計責(zé)任的擴大化。三是審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高造成的風(fēng)險問題。審計問題歸根結(jié)底是審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，而決定業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟的千差萬別，經(jīng)濟環(huán)境的變化莫測，各種法律法規(guī)制度的不斷發(fā)展及審計對象越來越先進的技術(shù)手段；對審計人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，然而目前執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)卻遠遠滿足不了社會發(fā)展的需求，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的加大。這一點我們從執(zhí)業(yè)資格的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中能看出。四是審計人員職業(yè)道德低下帶來的風(fēng)險，這一點我們?nèi)匀粡挠嘘P(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)中得到證實，1997年8月至1998年底，全國范圍開展的注會行業(yè)清理整頓中，全國撤銷事務(wù)所360家，注銷220家，對1181家事務(wù)所分別給予處罰，占全國事務(wù)所總數(shù)42.6％，撤銷分支機構(gòu)1474家，占全國分支機構(gòu)的48％，處罰的注會和待核實處理總?cè)藬?shù)占全國注會21.8％，被處罰和撤消的機構(gòu)及人員中大多數(shù)是由于審行人員的職業(yè)道德引起的，有的審計人員雖專業(yè)知識淵博，實踐經(jīng)驗豐富，但存在各種各樣的心理，為民服務(wù)的觀念淡漠，為己利益思想加強，出具假資本驗資報告，假變更增資報告，假會計報表，最終導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。五是法律法規(guī)不成熟和繁多引起的審計風(fēng)險。在經(jīng)濟成份由單一向多元轉(zhuǎn)變過程中，在經(jīng)濟環(huán)境不斷變化中，我國的法律法規(guī)還在變革中，且很多法律法規(guī)不能一步到位，多數(shù)是逐步修訂完善，有的甚至在特殊情況下，所做出的專題性過渡性和暫時性條文，形式上有通知。批復(fù)、問題解答、補充規(guī)定等，使得審計從員難以準確地把握，往往在出具審計報告時由于客觀原因而影響審計人員未注意到的主觀造成的無意性風(fēng)險。

　　三、民間審計風(fēng)險的防范與化解

　　通過對審計風(fēng)險的認識和原因分析可以看出，審計風(fēng)險將會貫穿于民間審計事業(yè)發(fā)展的全過程，但風(fēng)險又是可以避免和防范化解的，筆者認為防范風(fēng)險應(yīng)從以下幾方面著手：一是審計人員加強法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)。到目前為目，我國已頒《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計題獨立審計準則序言》、《獨立審計基本準則》和具體準則到第26號，這些準則的頒布和實施，標志著法律基本完善，它不僅規(guī)范從人員的執(zhí)業(yè)標準，同時也保護他們的合法權(quán)益，也是審計人員自我保護的法律武器，因此審計人員必須認真學(xué)習(xí)，深刻理解，熟練運用。同時審計人員還應(yīng)嚴格遵守審計廉政紀律，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，克服害怕受打擊報復(fù)的心理，消除優(yōu)越感和自我滿足心態(tài)。時刻牢記客觀、公正原則，不斷提高自身政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是審認人員要提高自我保護意識，適當(dāng)運用不同審計意見。審計人員出具的審計報告是監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督對象，也是投資者、債權(quán)人和企業(yè)主管單位了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、償債能力的主要依據(jù)。因此審計人員必須時刻保持謹慎態(tài)度適當(dāng)發(fā)表不同的審計意見。如反腐敗斗爭中，被審計對象不中乏領(lǐng)導(dǎo)干部，有錯綜復(fù)雜的關(guān)系，他們總是極力抵制審計結(jié)果，如果審計人員對審計結(jié)果做一籠統(tǒng)的結(jié)論，發(fā)表一種意見，極有可能給違法者可乘之機，抓住結(jié)論中某一不恰當(dāng)言辭或意見打擊報復(fù)審計人員甚至將審計人員推上被告席，因此審計人員必須對審計過程中出現(xiàn)的不同情況謹慎處理，適當(dāng)發(fā)表不同的審計意見。三是嚴格執(zhí)行審計執(zhí)法過錯追究制度，民間審計的審計風(fēng)險對其生存有著密切關(guān)系，因此要減少風(fēng)險必須按照國家審計準則要求，嚴格執(zhí)行審計程序，切實落實審計組長和審計人員過錯追究制度，強化責(zé)任意識，增強審計人員的使命感和責(zé)任感。同時聘請群眾為監(jiān)督員，監(jiān)督審計人員的違法違紀行為。在執(zhí)法過錯追究方面，寧夏自治區(qū)審計廳制定的制度比較好，將過錯行為按情節(jié)輕重進行不同處理。民間審計更應(yīng)如此，這樣才能確保審計工作質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險，增強其生存能力。四是區(qū)分審計內(nèi)險和審計失誤，建立一個較嚴的量化標準。目前審計界對審計風(fēng)險概念的表達有多種，而界定審計風(fēng)險卻沒有一個嚴格的標準。由于審計范圍、內(nèi)容越來越廣，對審計人員的要求也越來越高，不僅要求審計人員有較深的專業(yè)知識，而且還要具有法律、經(jīng)濟、計算機等方面的綜合知識，同時還要具備分析、鑒別、判斷和協(xié)調(diào)能力，因此作為審計人員要同時具有多方面的素質(zhì)還是不容易的，所以在執(zhí)業(yè)過程中難免發(fā)生一些差錯，更何況制度基礎(chǔ)審計和抽樣審計條件下，審計結(jié)果和客觀事實都是有偏差的，因此我們不能因為某點偏差否定審計全部工作，因此在保證“公信力的鄭重承諾”的基礎(chǔ)上，用一個定量或定性標準界定審風(fēng)險也是非常必要。如審計部門所審計案例中，98％的報告意見客觀公正，我們就可以認為這個民間組織工作是成功的，允許2％的失敗。再如對一個經(jīng)濟案件的審計結(jié)論的下定，一般是以《經(jīng)濟法》、《會計法》為依據(jù)，但即使法律據(jù)非常充分，也可能存在被訴風(fēng)險，那么就看審計結(jié)論的用途所在，倘若是為司法機關(guān)提供協(xié)助，那么依據(jù)以上兩法做結(jié)論就可以，但若作為社會中介組織，在社會經(jīng)濟活動中與其他公民組織間進行的以財產(chǎn)關(guān)系為基本特征的民事行為，則其結(jié)論的下定還要依據(jù)間法條文。五是嚴格執(zhí)行審計程序。審計過程是由許多審計步驟構(gòu)成的。每一個步驟之間都有一定的聯(lián)系，為避免風(fēng)險產(chǎn)生，審計人員必須先立項，了解情況下達通知書，再進駐被審計單位調(diào)查取證，然后再撰寫審計報告，做出審計結(jié)論并對審計結(jié)果評價同時提出管理建議。每個環(huán)節(jié)都必須按審計準則規(guī)定操作，如果越過某一環(huán)節(jié)或在某一環(huán)節(jié)中失誤則會導(dǎo)致審計結(jié)果無效。