摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系民間審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，影響審計(jì)人員工作質(zhì)量，也是審計(jì)人員無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。本文從風(fēng)險(xiǎn)的概念、形式分析尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；形式；原因；對(duì)策

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題增加，審計(jì)尤其是經(jīng)機(jī)構(gòu)改制后的民間審計(jì)部門(mén)面臨的任務(wù)越來(lái)越重，壓力越來(lái)越大，審計(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，那么如何全面清醒地認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并加以防范化解，則是審計(jì)人員提高審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及存在形式

　　什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？目前審計(jì)界對(duì)此有多種解釋?zhuān)械睦斫鉃閷徲?jì)人員通過(guò)審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤而簽發(fā)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。也有的理解為審計(jì)人員提供的審計(jì)信息不能滿(mǎn)足使用者需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能面臨被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)……總之，縱觀各種對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋?zhuān)蠖嗍菑娘L(fēng)險(xiǎn)形成的后果對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)不利結(jié)果描述的，筆者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除表現(xiàn)形成的后果外還應(yīng)表現(xiàn)在未形成后果的潛在風(fēng)險(xiǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是審計(jì)人員不能依據(jù)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料和被審計(jì)單位的有關(guān)情況或不能按照法律和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定的要求和程序，不能謹(jǐn)慎發(fā)表合法性、一貫性的審計(jì)意見(jiàn)可能在審計(jì)后某一期間內(nèi)導(dǎo)致審計(jì)失敗和一種客觀存在。當(dāng)然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能包括所有的審計(jì)失敗和失誤，這是因?yàn)閷徲?jì)是一項(xiàng)高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求、多因素影響的綜合工作，因此風(fēng)險(xiǎn)和失敗之間應(yīng)有一個(gè)鑒定標(biāo)準(zhǔn)，這標(biāo)準(zhǔn)就是要求審計(jì)人員堅(jiān)持客觀、公正、認(rèn)真、謹(jǐn)慎原則，按規(guī)范執(zhí)業(yè)程序發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并承擔(dān)那些由于自己原因產(chǎn)生的險(xiǎn)而不承擔(dān)由他人有意造成且難以識(shí)別的“險(xiǎn)”，承擔(dān)規(guī)范范圍內(nèi)的險(xiǎn)而不承擔(dān)容許的“險(xiǎn)”。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有潛在性、無(wú)意性和不可計(jì)量性，在審計(jì)工作中存在于審計(jì)工作的全過(guò)程，其表現(xiàn)形式各階段也不一樣。如計(jì)劃階段中立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，在這一階段中，如果對(duì)被審計(jì)單位的基本情況不做深入細(xì)致的工作，對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性不做分析，就下達(dá)審計(jì)計(jì)劃，勢(shì)必造成會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的真實(shí)性是審計(jì)的基礎(chǔ)，如果被審計(jì)單位沒(méi)有或不能提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料，則會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任就無(wú)法劃清。又如在實(shí)施階段，取證對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷和日后審計(jì)報(bào)告公允發(fā)表起決定作用。在這一階段，必須依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，確保收集的審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、重要性、及時(shí)性和代表性。否則錯(cuò)誤失真的審計(jì)證據(jù)必然導(dǎo)致錯(cuò)誤的判斷。不相關(guān)不可靠證據(jù)必然導(dǎo)致不可靠的審計(jì)結(jié)論。再如審計(jì)報(bào)告階段其主要風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為判斷風(fēng)險(xiǎn)和言辭表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象也在擴(kuò)大，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中是歸結(jié)為一般違紀(jì)還是嚴(yán)重迅紀(jì)，是黨紀(jì)處分還是違法追究，對(duì)這些問(wèn)題的判斷認(rèn)定要求審計(jì)人員有較深的業(yè)務(wù)知識(shí)和法律法規(guī)的熟練掌握，倘若審計(jì)人員不具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是可能帶來(lái)自己被推上被告席的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員能準(zhǔn)確判斷問(wèn)題性質(zhì)，但在撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告過(guò)程中對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題的表達(dá)詞不達(dá)意或言辭含糊或筆誤也會(huì)造成報(bào)告使用者的誤解而給自己惹上麻煩?？傊?，在審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)存在，形式多樣，且不少民間審計(jì)組織因風(fēng)險(xiǎn)而成為訴訟對(duì)象，因風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)業(yè)面臨危機(jī)，因風(fēng)險(xiǎn)而宣告停業(yè)屢見(jiàn)報(bào)刊。因此，作為民間審計(jì)組織必須要剖析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而尋找對(duì)策化解風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)得以生存發(fā)展。

　　二、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　縱觀審計(jì)工作中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生的原因不外乎以下幾方面：一是對(duì)被審單位情況了解不夠，如被審單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、生產(chǎn)過(guò)程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度，內(nèi)審作用和領(lǐng)導(dǎo)成員的素質(zhì)，違紀(jì)違法行為的歷史，資產(chǎn)來(lái)源渠道等情況不明勢(shì)必會(huì)發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。二是民間審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用對(duì)象了解不全面。民間審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)業(yè)，是通過(guò)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)向?qū)徲?jì)委托人提供審計(jì)信息實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的，因此民間審計(jì)組織往往會(huì)就業(yè)務(wù)范圍所涉及的內(nèi)容，向?qū)徲?jì)委托人提供審計(jì)信息。事實(shí)上，因?yàn)閷徲?jì)是一種特殊行業(yè)，表面上看審計(jì)委托人是審計(jì)信息的唯一使用者，實(shí)際上是一個(gè)與審計(jì)信息表述有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的一個(gè)社會(huì)群體。因?yàn)闆](méi)有認(rèn)識(shí)到不確定性的使用者，就使得審計(jì)人員對(duì)自己提供的信息利用價(jià)值缺乏全面了解，因而做出只要如此就行的唯一業(yè)務(wù)目標(biāo)，而這種判斷和結(jié)論就會(huì)使?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)由可能性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)性，同時(shí)由于委托人與使用信息的社會(huì)群體之間目標(biāo)不一致還會(huì)引起審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大化。三是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高造成的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。審計(jì)問(wèn)題歸根結(jié)底是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題，而決定業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的千差萬(wàn)別，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化莫測(cè)，各種法律法規(guī)制度的不斷發(fā)展及審計(jì)對(duì)象越來(lái)越先進(jìn)的技術(shù)手段；對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，然而目前執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了社會(huì)發(fā)展的需求，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。這一點(diǎn)我們從執(zhí)業(yè)資格的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中能看出。四是審計(jì)人員職業(yè)道德低下帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)我們?nèi)匀粡挠嘘P(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中得到證實(shí)，1997年8月至1998年底，全國(guó)范圍開(kāi)展的注會(huì)行業(yè)清理整頓中，全國(guó)撤銷(xiāo)事務(wù)所360家，注銷(xiāo)220家，對(duì)1181家事務(wù)所分別給予處罰，占全國(guó)事務(wù)所總數(shù)42.6％，撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)1474家，占全國(guó)分支機(jī)構(gòu)的48％，處罰的注會(huì)和待核實(shí)處理總?cè)藬?shù)占全國(guó)注會(huì)21.8％，被處罰和撤消的機(jī)構(gòu)及人員中大多數(shù)是由于審行人員的職業(yè)道德引起的，有的審計(jì)人員雖專(zhuān)業(yè)知識(shí)淵博，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，但存在各種各樣的心理，為民服務(wù)的觀念淡漠，為己利益思想加強(qiáng)，出具假資本驗(yàn)資報(bào)告，假變更增資報(bào)告，假會(huì)計(jì)報(bào)表，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。五是法律法規(guī)不成熟和繁多引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)成份由單一向多元轉(zhuǎn)變過(guò)程中，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化中，我國(guó)的法律法規(guī)還在變革中，且很多法律法規(guī)不能一步到位，多數(shù)是逐步修訂完善，有的甚至在特殊情況下，所做出的專(zhuān)題性過(guò)渡性和暫時(shí)性條文，形式上有通知。批復(fù)、問(wèn)題解答、補(bǔ)充規(guī)定等，使得審計(jì)從員難以準(zhǔn)確地把握，往往在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)由于客觀原因而影響審計(jì)人員未注意到的主觀造成的無(wú)意性風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

　　通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和原因分析可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)貫穿于民間審計(jì)事業(yè)發(fā)展的全過(guò)程，但風(fēng)險(xiǎn)又是可以避免和防范化解的，筆者認(rèn)為防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾方面著手：一是審計(jì)人員加強(qiáng)法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)。到目前為目，我國(guó)已頒《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)題獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則到第26號(hào)，這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著法律基本完善，它不僅規(guī)范從人員的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也保護(hù)他們的合法權(quán)益，也是審計(jì)人員自我保護(hù)的法律武器，因此審計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻理解，熟練運(yùn)用。同時(shí)審計(jì)人員還應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)廉政紀(jì)律，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，克服害怕受打擊報(bào)復(fù)的心理，消除優(yōu)越感和自我滿(mǎn)足心態(tài)。時(shí)刻牢記客觀、公正原則，不斷提高自身政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是審認(rèn)人員要提高自我保護(hù)意識(shí)，適當(dāng)運(yùn)用不同審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告是監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象，也是投資者、債權(quán)人和企業(yè)主管單位了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、償債能力的主要依據(jù)。因此審計(jì)人員必須時(shí)刻保持謹(jǐn)慎態(tài)度適當(dāng)發(fā)表不同的審計(jì)意見(jiàn)。如反腐敗斗爭(zhēng)中，被審計(jì)對(duì)象不中乏領(lǐng)導(dǎo)干部，有錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，他們總是極力抵制審計(jì)結(jié)果，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果做一籠統(tǒng)的結(jié)論，發(fā)表一種意見(jiàn)，極有可能給違法者可乘之機(jī)，抓住結(jié)論中某一不恰當(dāng)言辭或意見(jiàn)打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員甚至將審計(jì)人員推上被告席，因此審計(jì)人員必須對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的不同情況謹(jǐn)慎處理，適當(dāng)發(fā)表不同的審計(jì)意見(jiàn)。三是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究制度，民間審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其生存有著密切關(guān)系，因此要減少風(fēng)險(xiǎn)必須按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則要求，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，切實(shí)落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)人員過(guò)錯(cuò)追究制度，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感。同時(shí)聘請(qǐng)群眾為監(jiān)督員，監(jiān)督審計(jì)人員的違法違紀(jì)行為。在執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究方面，寧夏自治區(qū)審計(jì)廳制定的制度比較好，將過(guò)錯(cuò)行為按情節(jié)輕重進(jìn)行不同處理。民間審計(jì)更應(yīng)如此，這樣才能確保審計(jì)工作質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其生存能力。四是區(qū)分審計(jì)內(nèi)險(xiǎn)和審計(jì)失誤，建立一個(gè)較嚴(yán)的量化標(biāo)準(zhǔn)。目前審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的表達(dá)有多種，而界定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。由于審計(jì)范圍、內(nèi)容越來(lái)越廣，對(duì)審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，不僅要求審計(jì)人員有較深的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且還要具有法律、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)等方面的綜合知識(shí)，同時(shí)還要具備分析、鑒別、判斷和協(xié)調(diào)能力，因此作為審計(jì)人員要同時(shí)具有多方面的素質(zhì)還是不容易的，所以在執(zhí)業(yè)過(guò)程中難免發(fā)生一些差錯(cuò)，更何況制度基礎(chǔ)審計(jì)和抽樣審計(jì)條件下，審計(jì)結(jié)果和客觀事實(shí)都是有偏差的，因此我們不能因?yàn)槟滁c(diǎn)偏差否定審計(jì)全部工作，因此在保證“公信力的鄭重承諾”的基礎(chǔ)上，用一個(gè)定量或定性標(biāo)準(zhǔn)界定審風(fēng)險(xiǎn)也是非常必要。如審計(jì)部門(mén)所審計(jì)案例中，98％的報(bào)告意見(jiàn)客觀公正，我們就可以認(rèn)為這個(gè)民間組織工作是成功的，允許2％的失敗。再如對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)案件的審計(jì)結(jié)論的下定，一般是以《經(jīng)濟(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，但即使法律據(jù)非常充分，也可能存在被訴風(fēng)險(xiǎn)，那么就看審計(jì)結(jié)論的用途所在，倘若是為司法機(jī)關(guān)提供協(xié)助，那么依據(jù)以上兩法做結(jié)論就可以，但若作為社會(huì)中介組織，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與其他公民組織間進(jìn)行的以財(cái)產(chǎn)關(guān)系為基本特征的民事行為，則其結(jié)論的下定還要依據(jù)間法條文。五是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)過(guò)程是由許多審計(jì)步驟構(gòu)成的。每一個(gè)步驟之間都有一定的聯(lián)系，為避免風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，審計(jì)人員必須先立項(xiàng)，了解情況下達(dá)通知書(shū)，再進(jìn)駐被審計(jì)單位調(diào)查取證，然后再撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論并對(duì)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)同時(shí)提出管理建議。每個(gè)環(huán)節(jié)都必須按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定操作，如果越過(guò)某一環(huán)節(jié)或在某一環(huán)節(jié)中失誤則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)效。