到目前為止，我國(guó)證券行業(yè)基本處于壟斷經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，賺取豐厚的壟斷利潤(rùn)，大部分證券公司治理結(jié)構(gòu)并不健全，沒(méi)有形成科學(xué)合理的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部控制機(jī)制不健全，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。

    內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中存在與運(yùn)行的一個(gè)重要系統(tǒng)，是一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加證券公司的價(jià)值和改善其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助證券公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

    要解決我國(guó)證券公司存在的問(wèn)題，完善其內(nèi)控機(jī)制，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作：

    （一）設(shè)立審計(jì)委員會(huì)作為證券公司內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主體

    審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的各專業(yè)委員會(huì)中的最重要機(jī)構(gòu)之一，審計(jì)委員會(huì)定期地向股東、債權(quán)人等有關(guān)方面發(fā)布公正的信息，將會(huì)減少內(nèi)部人與外部人之間的信息不對(duì)稱，從而緩和公司中的代理沖突，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。內(nèi)部審計(jì)師直接將審計(jì)報(bào)告提交給審計(jì)委員會(huì)，以此來(lái)保證內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性；審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，協(xié)調(diào)內(nèi)外審關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)委員會(huì)之間形成的報(bào)告關(guān)系、監(jiān)督協(xié)調(diào)關(guān)系，是使管理者履行受托責(zé)任走向成功的一個(gè)重要因素，也是證券公司治理結(jié)構(gòu)健全的一個(gè)重要標(biāo)志。

    （二）加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的比例，并對(duì)其任職條件作出嚴(yán)格要求

    由于獨(dú)立董事不像內(nèi)部董事那樣直接受制于企業(yè)控股股東和企業(yè)高層管理，因而有利于董事會(huì)對(duì)企業(yè)事務(wù)的獨(dú)立判斷。實(shí)證研究表明，獨(dú)立董事在解除不稱職的高級(jí)經(jīng)理、建立“獎(jiǎng)勤罰懶”的選擇性激勵(lì)機(jī)制、限制對(duì)股東不利的公司收購(gòu)等方面發(fā)揮著積極的作用。美國(guó)律師公會(huì)對(duì)獨(dú)立董事“獨(dú)立性”的界定是：只有董事不參與經(jīng)營(yíng)管理，與公司或經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有任何重要的業(yè)務(wù)或?qū)I(yè)聯(lián)系才可以被認(rèn)為是獨(dú)立的。因此我們一方面應(yīng)大力加強(qiáng)獨(dú)立董事制度的建設(shè)，我國(guó)的《公司法》、《審計(jì)法》應(yīng)該對(duì)獨(dú)立董事的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等有明確的規(guī)定，以促進(jìn)獨(dú)立董事市場(chǎng)的建設(shè)；另一方面，獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的比例應(yīng)至少占50%以上。

    可見(jiàn)，獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的構(gòu)成占絕對(duì)比例，這個(gè)比例代表了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)委員會(huì)能獨(dú)立、客觀地行使其職能。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)證券公司審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事的任職條件的要求，一般來(lái)說(shuō)他們應(yīng)具有如下方面的核心能力：（1）金融會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)及實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。（2）商業(yè)判斷力。（3）管理才能。（4）對(duì)金融危機(jī)的迅速反映。（5）豐富的金融知識(shí)。（6）熟悉國(guó)際金融市場(chǎng)。（7）較佳的領(lǐng)導(dǎo)才能。（8）較好的戰(zhàn)略、遠(yuǎn)景規(guī)劃能力。

    （三）明確內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的職能

    審計(jì)委員會(huì)的基本職責(zé)是協(xié)助董事會(huì)在證券公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、公司監(jiān)管、公司控制等方面履行職責(zé)。概括起來(lái)，審計(jì)委員會(huì)的職能主要有：（1）檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序。（2）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)審計(jì)程序進(jìn)行交流。（3）推薦并聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（4）檢查證券公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)功能。（5）檢查證券公司遵守法律和其他法定義務(wù)的狀況。（6）檢查和監(jiān)督公司及其下屬公司所有形式的風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（包括物流風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)），高級(jí)管理人員違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和電腦系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)。（7）檢查和監(jiān)督公司行為。（8）董事會(huì)賦予的其他職能。

    （四）拓寬證券公司內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域

    內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，是無(wú)法滿足要求的。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將目前內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域概括為三個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)管理；二是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況的監(jiān)督、評(píng)價(jià)；三是為企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域提供鑒證與咨詢。

    （五）提高證券公司內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)技術(shù)水平

    如上所述，隨著證券公司的集團(tuán)化、國(guó)際化和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，它們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也越來(lái)越高，從最基本的財(cái)務(wù)審計(jì)，到內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)如果還依賴原來(lái)的手工審計(jì)，很難滿足公司治理的要求，因此必須大力加強(qiáng)基于通訊網(wǎng)絡(luò)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中有關(guān)數(shù)據(jù)信息檢查、處理與分析的內(nèi)容盡量利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行處理。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)的定位可以根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況而定，主要模式有：（1）數(shù)據(jù)的循環(huán)檢查。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)檢查不可能頻度很高（一般一年一次或者更長(zhǎng)），這種頻度目前無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。（2）為內(nèi)部審計(jì)提供技術(shù)支持。對(duì)于證券公司內(nèi)部出現(xiàn)的新技術(shù)、新業(yè)務(wù)，組織專人從技術(shù)角度研究檢查方法。（3）其他專項(xiàng)檢查。配合專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目小組完成專項(xiàng)審計(jì)中的數(shù)據(jù)檢查。（4）實(shí)時(shí)監(jiān)控。這種模式目前在證券公司比較流行，因?yàn)樽C券公司的電子化水平較高，因此從技術(shù)上保證了在統(tǒng)一的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，構(gòu)建實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)于一線業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，及時(shí)地控制住風(fēng)險(xiǎn)。（5）其他。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，其他一切可以在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)容（包括數(shù)據(jù)信息和非數(shù)據(jù)信息），都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)。建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，有兩個(gè)基本條件：一是健全、高效的企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)；二是需要配備熟悉大型數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)通信的人才。

    （六）加強(qiáng)對(duì)證券公司內(nèi)部審計(jì)人員的管理

    首先應(yīng)配備數(shù)量足夠的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量不得低于企業(yè)總?cè)藬?shù)的百分之一。其次，必須明確內(nèi)部審計(jì)人員的管理原則是在服從內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的前提下實(shí)現(xiàn)效率最大化，在此基礎(chǔ)上應(yīng)建立健全三個(gè)機(jī)制：（1）建立內(nèi)審人員的流動(dòng)機(jī)制。在適當(dāng)條件下，把審計(jì)人員派到業(yè)務(wù)一線進(jìn)行掛職鍛煉1-2年。目的有三個(gè)：一是提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)素質(zhì)；二是加大內(nèi)審的威懾力；三是宣傳內(nèi)審的重要作用。另外，可以把一些優(yōu)秀的一線業(yè)務(wù)人員引入審計(jì)隊(duì)伍，充實(shí)內(nèi)審的綜合實(shí)力。（2）健全人員的激勵(lì)機(jī)制。在技術(shù)職稱的聘任方面，由于內(nèi)審具有較強(qiáng)的專業(yè)性，因此在職稱聘任上應(yīng)區(qū)別于一般的管理部門，在綜合考慮資格證書、學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)、工作表現(xiàn)等方面的基礎(chǔ)上建立一套獨(dú)立的職稱聘任機(jī)制；在管理職務(wù)的聘任方面，要不斷挖掘優(yōu)秀人才，并補(bǔ)充進(jìn)來(lái)；在收入的分配方面，可根據(jù)工作難度、工作量的大小、工作強(qiáng)度等方面進(jìn)行適當(dāng)傾斜。（3）健全人員的培訓(xùn)機(jī)制。一是借助人員的流動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)。二是請(qǐng)外部的實(shí)務(wù)專家（如：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面、IT審計(jì)技術(shù)方面、風(fēng)險(xiǎn)管理方面、法律方面等）培訓(xùn)內(nèi)審人員。三是在項(xiàng)目的安排上，讓人員有一定的間歇期，用以消化和自學(xué)。四是在適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)下，安排人員到外部學(xué)習(xí)，如果有可能可進(jìn)行脫產(chǎn)學(xué)習(xí)。五是加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德、職業(yè)發(fā)展的教育，培養(yǎng)內(nèi)審人員對(duì)于審計(jì)事業(yè)的忠誠(chéng)度、熱愛(ài)度。

    （七）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的反饋功能

    首先應(yīng)豐富審計(jì)反饋的形式。除了日常的審計(jì)報(bào)告外，可以不定期地采用審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、管理建議書的形式。其次，從管理當(dāng)局的需要出發(fā)，充實(shí)反饋的內(nèi)容，提高反饋的質(zhì)量。第三、加強(qiáng)對(duì)管理當(dāng)局反饋結(jié)果的處理效率。一方面應(yīng)及時(shí)將審計(jì)反饋結(jié)果傳達(dá)到被審計(jì)組織；另一方面，應(yīng)根據(jù)管理當(dāng)局反饋結(jié)果，及時(shí)、有效地調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。