美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）于1997年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（Statement on Auditing Standards）第82號(hào)（SASNo.82）將舞弊（Fraud）定義為“有意識(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告金額及應(yīng)披露內(nèi)容的誤述或忽略”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)責(zé)無旁貸地承擔(dān)起揭露舞弊的責(zé)任，以彌合審計(jì)期望差距。那么，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中如何才能有效地揭露舞弊呢？這是一個(gè)值得研究的重要課題。筆者認(rèn)為，從具體技術(shù)的角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)格外關(guān)注分析性復(fù)核、函證、存貨監(jiān)盤和詢問等重要審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，以敏銳地發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和有效地揭露舞弊。

　　一、分析性復(fù)核

　　1、分析性復(fù)核的重要性

　　分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。

　　在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑有所增加，舞弊疑點(diǎn)很可能被發(fā)現(xiàn)，從而避免“只見樹，不見林”。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑存在舞弊時(shí)，分析性復(fù)核顯得更加重要。會(huì)增加發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。

　　分析性復(fù)核可以在審計(jì)計(jì)劃或?qū)嵤╇A段進(jìn)行，如果通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查。值得注意的是，分析本身不是證據(jù)，只是表明進(jìn)一步調(diào)查的方向，還需要實(shí)施其他細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)分析性復(fù)核得出的結(jié)果加以印證。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)?shù)幌抻谧饕韵路矫娴姆治觯簩F(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)信息與可比較的前期信息、預(yù)算或預(yù)測(cè)以及行業(yè)或其他可比的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比；識(shí)別本期和前期資料的變動(dòng)趨勢(shì)；識(shí)別財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系，如重要雇員的更替，法規(guī)的變化，或新的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安裝等。

　　2、一種新的分析工具—利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系

　　會(huì)計(jì)教授WSteve Albrecht指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告說明公司的財(cái)務(wù)狀況，這種財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該是有意義的。如果沒有意義，則很可能這種財(cái)務(wù)狀況是虛構(gòu)的。”財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)字本身并不會(huì)“說謊”，不合常理的比率可能暗藏風(fēng)險(xiǎn)。

　　Messod D.Beneish設(shè)計(jì)了一套利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系。（1）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析性復(fù)核而言，這是一種嶄新的分析工具。

　?。?）銷售收入應(yīng)收賬款比率

　　銷售收入應(yīng)收賬款比率是指兩年間應(yīng)收賬款銷售收入比值之間的比率，其計(jì)算公式為：

　　銷售收入應(yīng)收賬款比率=（年末應(yīng)收賬款余額t/年銷售收入t）/（年末應(yīng)收賬款余額t-1/年銷售收入t-1）

　?。ㄗⅲ耗_標(biāo)“t”和“t-1”分別表示第t年和第t-1年。下同。）

　　該指標(biāo)揭示銷售收入和應(yīng)收賬款之間的平衡關(guān)系。如果該指標(biāo)顯著上升，則可能表明應(yīng)收賬款是虛構(gòu)的。在Messod D.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.031，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.465，上升幅度達(dá)42%.

　?。?）銷售毛利比率

　　銷售毛利比率是指兩年間銷售毛利率的比值，其計(jì)算公式為：

　　銷售毛利比率=銷售毛利率t-1/銷售毛利率t

　　其中：銷售毛利率=（年銷售收入-年銷售成本）/年銷售收入

　　該指標(biāo)反映公司銷售毛利率的變動(dòng)。在Messod D.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.014，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.193，上升幅度達(dá)18%.應(yīng)用該指標(biāo)時(shí)，可能出現(xiàn)兩種相反的情況：若該指標(biāo)值偏高，表明公司的銷售毛利率有所下降，提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意公司有操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)；若該指標(biāo)值偏低，則可能意味著公司實(shí)際已通過舞弊虛調(diào)了銷售毛利率。

　?。?）資產(chǎn)質(zhì)量比率

　　資產(chǎn)質(zhì)量比率=（1-資產(chǎn)質(zhì)量比值t）/（1-資產(chǎn)質(zhì)量比值t-1）

　　其中：資產(chǎn)質(zhì)量比值=（年末流動(dòng)資產(chǎn)+年末固定資產(chǎn)凈值）/年末總資產(chǎn)

　　該指標(biāo)反映公司資產(chǎn)質(zhì)量的變化。在Messod D.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.039，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.254，上升幅度達(dá)21%.該指標(biāo)的顯著上升暗示公司可能有利潤(rùn)操縱行為。

　?。?）銷售收入增長(zhǎng)比率

　　銷售收入增長(zhǎng)比率=年銷售收入t/年銷售收入t-1

　　該指標(biāo)反映銷售收入的增長(zhǎng)幅度，用于測(cè)定銷售收入增長(zhǎng)時(shí)是否有舞弊的可能。在Messod D.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.134，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是1.607，上升幅度達(dá)42%.該指標(biāo)的顯著上升暗示公司可能有利潤(rùn)操縱行為。

　　（5）資產(chǎn)增值率

　　資產(chǎn)增值率=（△營(yíng)運(yùn)資本-△現(xiàn)金-△應(yīng)付稅金-資產(chǎn)減值和費(fèi)用攤銷）/總資產(chǎn)

　　如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間顯著提高，則可能暗含管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)的操縱。在Messod D.Beneish的研究案例中，未進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該指標(biāo)平均值是0.018，而進(jìn)行利潤(rùn)操縱的公司該平均值是0.031，上升幅度達(dá)72%.

　　筆者認(rèn)為，舞弊本身是易于隱藏、難以察覺的，但通過上述五個(gè)利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)的計(jì)算，能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師探查和識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊。值得注意的是，不能孤立地看某一個(gè)指標(biāo)的變化趨勢(shì)，而應(yīng)將幾個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來分析；亦不能僅依靠指標(biāo)值作出絕對(duì)化的判斷，而應(yīng)將對(duì)被審計(jì)公司的定量分析與定性分析相結(jié)合。

　　二、函證

　　1、函證是對(duì)付舞弊的銳利武器

　　所謂函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)公司會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)公司弄虛作假，以被審計(jì)單位名義向第三者發(fā)函詢證的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、已購買尚未交割的投資、銀行借款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款及或有事項(xiàng)、重大或異常的交易等項(xiàng)目實(shí)施函證。通過函證，特別是對(duì)應(yīng)收賬款和銀行存款的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對(duì)付舞弊的銳利武器。如在銀廣夏案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持專業(yè)準(zhǔn)則，認(rèn)真實(shí)施函證程序，包括向德國(guó)的代理商、出口收款銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨商征詢，是能夠揭露其收入舞弊的。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)控制實(shí)施函證的整個(gè)程序

　　在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證不能只是機(jī)械地“發(fā)函”“收函”，而應(yīng)控制函證的整個(gè)程序，遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。

　　（1）如果被審計(jì)公司管理當(dāng)局要求不實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，并考慮管理當(dāng)局是否誠信，是否有發(fā)生舞弊的可能；

　?。?）抽取的樣本要從充分性和適當(dāng)性上足以代表總體，抽樣比例不能過低；

　　（3）應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠職業(yè)判斷確定函證的對(duì)象、范圍和方式，而不能聽任客戶的擺布；

　?。?）詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行；

　?。?）無論實(shí)施函證時(shí)采取什么方法提高效率，如先電話確認(rèn)、以傳真或電子郵件等先發(fā)出回函，都必須保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被詢證者的直接溝通，同時(shí)應(yīng)當(dāng)保證收集到被詢證者回函的原件；

　　（6）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過其他程序發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題時(shí)，一定要重新考慮函證的適當(dāng)性，追加審計(jì)程序予以證實(shí)或消除；

　?。?）如果函證結(jié)果表明存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，查明差異原因，并追加審計(jì)程序予以證實(shí)或消除。

　?。?）如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。

　?。?）如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能獲取會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序。

　　三、存貨監(jiān)盤

　　1、存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心

　　所謂存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｔ谖璞字?，為了配合收入、利?rùn)的舞弊，往往要同時(shí)進(jìn)行存貨數(shù)量的舞弊。特別是那些有利潤(rùn)壓力的上市公司，利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，已成為慣用手法。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)外勤工作中，對(duì)存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心。

　　盡管所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都認(rèn)識(shí)到存貨監(jiān)盤是一道非常重要的審計(jì)程序，但在執(zhí)行這一重要程序并保證其效果方面，卻缺乏應(yīng)有的重視。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，比起檢查會(huì)計(jì)資料來，監(jiān)盤存貨可能是一件艱苦的體力工作。但有時(shí)從一個(gè)細(xì)小環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。對(duì)此不可掉以輕心。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)

　?。?）存貨監(jiān)盤小組應(yīng)由熟悉客戶營(yíng)運(yùn)的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。對(duì)于欠缺經(jīng)驗(yàn)的助理人員或“新手”，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵(lì)他們遇到疑點(diǎn)時(shí)及時(shí)告知督導(dǎo)其工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　?。?）不要事先或太早告訴被審計(jì)公司將要監(jiān)盤的地點(diǎn)，以防公司作存貨調(diào)換轉(zhuǎn)移來掩蓋存貨不實(shí)；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司的存貨盤點(diǎn)，進(jìn)行必要的抽查，并形成相應(yīng)的工作底稿；

　?。?）盤點(diǎn)審核時(shí)抽查的焦點(diǎn)應(yīng)置于高價(jià)值的項(xiàng)目；

　　（5）抽查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄選取一些項(xiàng)目追查至存貨，同時(shí)從存貨中選取一些項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查存貨數(shù)量時(shí)，應(yīng)親自“踩堆”，而不應(yīng)聽客戶工作人員報(bào)數(shù)，以防止“空箱”和虛報(bào)，應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計(jì)公司盤點(diǎn)記錄相核對(duì)；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)親自記錄所抽查的存貨，以防監(jiān)盤結(jié)果被修改；

　　（8）對(duì)于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或客戶人員對(duì)抽查程序感到過度關(guān)心者，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。

　?。?0）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時(shí)及殘次的存貨。

　?。?2）根據(jù)存貨特性考慮是否利用專家的工作。

　　四、詢問

　　國(guó)外的舞弊案例研究表明，在調(diào)查和揭露舞弊時(shí)，往往涉及到一個(gè)非常重要的審計(jì)技術(shù)-“勤勉的詢問”。（2）舞弊易于掩蓋，但并不意味著沒有線索。而通過詢問，很可能發(fā)現(xiàn)線索。在很多審計(jì)失敗的案例中，為什么沒有人揭發(fā)舞弊？因?yàn)闆]有人問！

　　1、詢問的對(duì)象和時(shí)機(jī)

　　由于大多數(shù)舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。因此，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，至少應(yīng)詢問三個(gè)人：公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理助理。

　　此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負(fù)債；詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)入員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來至下一會(huì)計(jì)期初；詢問工程師、倉庫保管人員、裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況；詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

　　由于舞弊是個(gè)敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時(shí)機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在和被審計(jì)公司的有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后開始運(yùn)用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問“敏感”的問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

　　2、提問的設(shè)計(jì)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊的問題，提問由一般到具體，由容易到艱難，由輕松到敏感。對(duì)舞弊的提問設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。

　　比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可詢問如下問題：（3）

　?。?）你知道，如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評(píng)價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。我們需要向你了解這方面的問題，你能理解嗎？（在開始正式詢問之前應(yīng)得到肯定的反應(yīng)。）

　　（2）我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小。你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

　?。?）公司以前發(fā)生過舞弊嗎？（這個(gè)問題將從一定程度上了解一個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化。）

　?。?）公司賬簿記錄中，哪個(gè)賬戶最容易受到舞弊，為什么？

　?。?）在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來確定你們公司沒有舞弊問題？

　?。?）你知道，大多數(shù)舞弊由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行。有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有“歪曲賬簿記錄”的動(dòng)機(jī)？

　?。?）你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

　?。?）有人要求你向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞資料、更改某些文件或在賬簿中作虛假會(huì)計(jì)分錄嗎？

　?。?）在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境。你是否意識(shí)到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

　　（10）我需要問的最后一個(gè)問題是：你是否有對(duì)公司的舞弊行為？（該問題直截了當(dāng)，放在最后，但有必要問該問題。）

　　再比如，對(duì)于被審計(jì)公司虛增存貨的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向存貨保管人員詢問，首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：（4）

　　（1）公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？

　?。?）你是否意識(shí)到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？

　　（3）公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

　　3、運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)，獲得更多有用信息

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于未經(jīng)確實(shí)的回答應(yīng)當(dāng)心，不要完全相信，當(dāng)感到迷惑時(shí)應(yīng)大膽地說出并作進(jìn)一步了解。

　　在進(jìn)行“勤勉的詢問”時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)，從被詢問人的口頭語言和身體語言進(jìn)行合理的推斷。（5）

　?。?）語言反應(yīng)。當(dāng)不誠實(shí)的人被問及某個(gè)敏感問題時(shí)，可能出現(xiàn)緊張狀態(tài)，表現(xiàn)為：重復(fù)問題，以爭(zhēng)取時(shí)間來思考怎么回答；模棱兩可、含糊不清的回答；發(fā)誓從沒進(jìn)行過舞弊；反問注冊(cè)會(huì)計(jì)師，想打探注冊(cè)會(huì)計(jì)師已掌握了什么；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師問及舞弊表現(xiàn)得過于平和、尊敬等。

　?。?）非語言反應(yīng)。當(dāng)一個(gè)人受到心理上的威脅時(shí)，常有精神上的“戰(zhàn)斗或逃跑”反應(yīng)。那種狀態(tài)下，說謊人的身體難以保持平靜，下意識(shí)地處于一種想逃離的狀態(tài)，或不安地變換姿勢(shì)。

　　The Important Audit Methods Related to Detecting Fraud

　　DENG Jing-hui1，HU Ling -yun2

　?。?.Sichuan Maipu Data Communication Corporation Ltd，Chengdu 610041 China；2.Southwest University of Finance and Economics，Chengdu 610041 China）

　　Key words：fraud；CPAs；audit methods

　　Abstract：It is presented in this paper that in ordr to detect potential fraud in the financial statements，CPAsshould attach more importance to such audit methods as analytical procedures，confirmation，inventory taking and inquiry.

　　[收稿日期]2002-07-31　[修訂日期]2002-10-08 [作者簡(jiǎn)介]鄧菁暉（1973-），女，四川宜賓人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，四川邁普數(shù)據(jù)通信股份有限公司財(cái)務(wù)中心，從事審計(jì)、財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)研究；胡凌云（1977-），女，四川廣安人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，從事審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。

　?。?）Joseph T.Wells.Irrational Ratios[J].Journal of Accountancy，August，2001.

　?。?）（3）JosephT.Wells.WhyAsk？You Ask[J].Joumal ofAccountancy，September 2001.

　?。?）JosephT.Wells.Timing is of the Essence[J]Joumal of Accountancy，May 2001.

　　（5）Joseph T.Wells.A Fish story-Or Not？[J].Joumal of Accountancy，November 2001.