2003年3月4日，國家審計(jì)署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要求中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、各企事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體自5月1日起遵照執(zhí)行。根據(jù)這個(gè)規(guī)定和《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織有關(guān)方面的專家、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者、法律工作者，從2000年初到2002年末，歷時(shí)3年，制定了一套既符合國際內(nèi)部審計(jì)慣例，又適合中國國情的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，首批公布并于2003年6月1日起施行的有《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》以及10項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。這是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)著力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。筆者自始至終參與了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的起草和論證工作，現(xiàn)就其基本問題作簡要說明。

　?。ㄒ唬?br>
　　近幾年，伴隨著國有企業(yè)改革的日益深入，國有企業(yè)的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi)，已成為當(dāng)前全社會(huì)面臨的重大課題，尤其是最近兩年上市公司舞弊案的層出不窮，更使大家認(rèn)識(shí)到：只有建立一套完整的監(jiān)督控制系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問題。在這一監(jiān)督控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)是必不可少的組成部分。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范，也是衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，這一規(guī)范的制定能促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展，更好地為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

　　1.制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有助于社會(huì)公眾了解內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)人員所負(fù)的責(zé)任，提高社會(huì)公眾對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過發(fā)揮其基本職能，能夠?qū)彶?、揭露違法違規(guī)行為。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的審查和評價(jià)，能夠解決組織本身存在的問題，提高管理效率和效果，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是內(nèi)部審計(jì)更為重要的職能所在。我國的內(nèi)部審計(jì)，從20世紀(jì)80年代開始建立，歷經(jīng)近20年的發(fā)展，已有了長足的進(jìn)步，截至2001年全國已有了7.6萬個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，19.3萬名內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員，分布在各企事業(yè)單位。但是，我國的內(nèi)部審計(jì)工作也存在著一些突出的問題：①許多組織和社會(huì)公眾沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，甚至把內(nèi)部審計(jì)定位于經(jīng)營管理層的對立面；②內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)，存在著憑經(jīng)驗(yàn)辦事的操作模式；③內(nèi)部審計(jì)人員所承擔(dān)的職責(zé)及其必須具備的職業(yè)道德定位模糊。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正是基于上述情況而制定的，這一規(guī)范能指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，增強(qiáng)社會(huì)公眾對內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。

　　2.制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有助于我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)逐步邁向國際化。我國已加入世貿(mào)組織，逐漸邁向國際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢要求我國的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)不能再停留在“閉門造車”的階段，而應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的理論，技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)融入世界內(nèi)部審計(jì)的一體化之中，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。國際上許多發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)已走過了幾十年的歷史，作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國際性組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）已有60年歷史，會(huì)員數(shù)量達(dá)到7萬多，分布在120多個(gè)國家，并有150多個(gè)地區(qū)分會(huì)、29個(gè)國家分會(huì)。IIA從成立之日起就著手制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并且根據(jù)實(shí)際情況不斷修改內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，旨在為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)提供高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。2001年6月，IIA頒布了最新的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，并從2002年元月1日起正式實(shí)施，掀起了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的又一輪高潮。針對許多大型公司的會(huì)計(jì)舞弊案件，美國國會(huì)制定了一系列的新政策，對公司內(nèi)部審計(jì)給予更多的關(guān)注，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)面臨更大的挑戰(zhàn)。

　　我國在1987年成立了中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)，同年12月加入了IIA.10多年來，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)積極進(jìn)行國際合作，發(fā)展國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員3000多人，在中國開設(shè)了10多個(gè)國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考點(diǎn)，并取得較好效果。2002年，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)正式更名為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。這次更名不僅是形式上的，更是實(shí)質(zhì)上的，它理順了我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織與國家審計(jì)署的關(guān)系，也使我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織更加適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求。在這樣的背景下，充分借鑒國際內(nèi)部審計(jì)慣例，制定適合我國國情的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則就成為我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)走向國際化的必然需要。

　　3.增進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的適應(yīng)性，真正使內(nèi)部審計(jì)人員做到依法審計(jì)、適法而為。1994年，我國頒布了《審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以規(guī)定，明確了其法律地位。1995年，國家審計(jì)署又發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進(jìn)一步規(guī)定。根據(jù)這些法規(guī)的要求，我國的內(nèi)部審計(jì)工作是在國家審計(jì)署和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和管理下開展的。與此同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》、《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《上市公司章程指引》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《信托投資公司管理辦法》、《國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)都對內(nèi)部審計(jì)工作做了相應(yīng)的規(guī)定。

　　但是，《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的，沒有對內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)就沒有業(yè)務(wù)規(guī)范和統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，因而對《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的貫徹就不可能全面和徹底，也無法實(shí)現(xiàn)真正意義上的依法審計(jì)。同時(shí)，法律法規(guī)的修訂非常不易，無法適時(shí)配合形勢的變化和實(shí)際的需要而進(jìn)行必要的修訂。因此，為了按照國際慣例和我國國情來制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，來規(guī)范審計(jì)原則、審計(jì)方式、審計(jì)程序、審計(jì)方法及審計(jì)報(bào)告等審計(jì)實(shí)務(wù)問題，可隨著環(huán)境的改變而不斷修訂，并且不必經(jīng)過立法機(jī)構(gòu)。這樣可以大大增加內(nèi)部審計(jì)工作的適應(yīng)性，實(shí)現(xiàn)既依法審計(jì)，又適法而為。

　　4.制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有助于提高我國內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)并使內(nèi)部審計(jì)工作向制度化邁進(jìn)。制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)十分艱苦細(xì)致的工作，需要許多專家和實(shí)務(wù)工作者協(xié)同努力，需要借鑒國外先進(jìn)的國家內(nèi)部審計(jì)成功的案例，才能順利完成。而伴隨著環(huán)境的變化，還需要從理論和實(shí)踐上去研究內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則如何適應(yīng)這種變化，比如內(nèi)部審計(jì)已深入企業(yè)管理的層面，這就需要關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的配合。那么內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則該如何修訂呢？修訂哪些條款呢？修訂到何種程度呢？這必須進(jìn)行大量的理論研究和實(shí)踐研究。因此，制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有助于提高我國內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水準(zhǔn)，有助于促進(jìn)相關(guān)學(xué)術(shù)研究的發(fā)展。同時(shí)，在整個(gè)審計(jì)體系中，我國已經(jīng)制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)準(zhǔn)則，由于內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、政府審計(jì)在很多方面有相似之處，因此，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可就相似之處借用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國家審計(jì)準(zhǔn)則，相異之處再針對內(nèi)部審計(jì)的特定需要自行研究制定。這樣，不僅可以降低成本，而且可以使內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、政府審計(jì)協(xié)同發(fā)展，協(xié)助廣大社會(huì)公眾去理解審計(jì)的目的和審計(jì)人員在市場經(jīng)濟(jì)中的作用，建立社會(huì)公眾對審計(jì)的信心。

　　我國的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史不長，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)參差不齊。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定我國內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)工作作出了具體規(guī)范，對從業(yè)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)進(jìn)行直接、具體的指導(dǎo)。在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下執(zhí)業(yè)需要從業(yè)人員有一個(gè)從理解到熟悉運(yùn)用的過程，這一過程本身就是內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)、提高素質(zhì)和技能的過程。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化水準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的提高、社會(huì)公眾對內(nèi)部審計(jì)信心的提高、內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)和政府審計(jì)距離的拉近，必將使內(nèi)部審計(jì)工作走向制度化、現(xiàn)代化。

　　（二）

　　內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)復(fù)雜且技術(shù)性很強(qiáng)的工作。從2000年初到2002年底，在國家審計(jì)署的領(lǐng)導(dǎo)下，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)專設(shè)了一個(gè)準(zhǔn)則委員會(huì)來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的起草、修改和論證工作。準(zhǔn)則委員會(huì)組織了各方面的專家和實(shí)務(wù)工作者，對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了多次研究和系統(tǒng)論證，相繼召開了九江會(huì)議、北京會(huì)議、大連會(huì)議、蘇州會(huì)議、深圳會(huì)議、青島會(huì)議。2002年底，準(zhǔn)則委員會(huì)在北京就準(zhǔn)備首批公布的準(zhǔn)則進(jìn)行了最后的研討論證，后提交給2003年2月召開的中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)四屆三次理事會(huì)議討論并通過。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定分以下幾個(gè)步驟：

　　1.選定項(xiàng)目。準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的需要，結(jié)合國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢，征求各方專家和實(shí)務(wù)工作者的意見，選定急需解決的內(nèi)部審計(jì)問題作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目（包括職業(yè)道德規(guī)范、基本準(zhǔn)則和若干項(xiàng)具體準(zhǔn)則）。由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)審批立項(xiàng)。準(zhǔn)則委員會(huì)選定項(xiàng)目時(shí)具體考慮以下幾個(gè)因素：

　　（1）財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查，54％的高層主管認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把工作重心放在管理審計(jì)上；在亞洲地區(qū)，61％的高層主管認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注管理審計(jì)，扮演企業(yè)顧問的角色。根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，1998年以前，財(cái)務(wù)收支審計(jì)占50％以上；1999～2001年，財(cái)務(wù)收支審計(jì)僅占32％，管理審計(jì)占68％。這就要求在選定準(zhǔn)則項(xiàng)目時(shí)，既要考慮財(cái)務(wù)事項(xiàng)，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)消極防弊、積極興利的功能，又要考慮管理事項(xiàng)，以充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)積極興利和價(jià)值增值的功能。關(guān)注財(cái)務(wù)事項(xiàng)主要是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對舞弊預(yù)防與審查的責(zé)任。

　　（2）信息化對內(nèi)部審計(jì)的影響。伴隨著信息系統(tǒng)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的工作環(huán)境漸趨自動(dòng)化，于是電子數(shù)據(jù)處理（EDP）審計(jì)人員與一般內(nèi)部審計(jì)人員的差別日益縮?。挥捎谧詣?dòng)化環(huán)境下，信息系統(tǒng)橫跨許多部門，這就使以傳統(tǒng)的垂直部門為重心的內(nèi)部審計(jì)逐漸演進(jìn)為跨部門的內(nèi)部審計(jì)。

　　（3）不良社會(huì)環(huán)境給內(nèi)部審計(jì)帶來的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。就整個(gè)社會(huì)環(huán)境而言，各種欺詐、舞弊層出不窮，社會(huì)道德狀況也不容樂觀，司法界、醫(yī)學(xué)界、審計(jì)職業(yè)界違背職業(yè)道德的事件屢見不鮮。這種不良的社會(huì)環(huán)境給內(nèi)部審計(jì)界帶來了巨大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)給予極大的關(guān)注。

　?。?）準(zhǔn)則應(yīng)高于我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)水準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則旨在指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，因此必須高于現(xiàn)實(shí)，否則，我們要么在低水平上徘徊，要么好高騖遠(yuǎn)，不切實(shí)際。

　　2.擬定初稿。準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)確定的項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)查研究，起草初稿。具體操作辦法是每個(gè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目成立一個(gè)專門制定小組。各制定小組的成員構(gòu)成應(yīng)充分考慮理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，由高校教授、大中型企業(yè)（包括國營、民營等不同類型企業(yè)）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、各地內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人組成。同時(shí)也考慮了東部、中部及西部三個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同地區(qū)內(nèi)部審計(jì)的差別。在進(jìn)行大量實(shí)踐調(diào)研后，各制定小組成員經(jīng)多次討論整理，形成內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則初稿。

　　3.征求意見。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就準(zhǔn)則委員會(huì)提交的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則初稿廣泛征求各有關(guān)部門及各地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、會(huì)員單位、科研院校等方面的意見，并且在3年內(nèi)召開了7次內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則研討會(huì)，對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則初稿進(jìn)行了認(rèn)真的研究、討論。參與會(huì)議的專家包括：中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長、副會(huì)長、秘書長及顧問；準(zhǔn)則委員會(huì)成員；審計(jì)署經(jīng)貿(mào)司、法制司、外資司、投資司的領(lǐng)導(dǎo)廈門大學(xué)、武漢大學(xué)、中山大學(xué)、暨南大學(xué)、南開大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、重慶大學(xué)、西安交通大學(xué)、鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院、北方交通大學(xué)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)、北京工商大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院的專家學(xué)者；中國航空第二集團(tuán)公司、鐵道部、首都鋼鐵公司、海洋石油總公司、石油天然氣總公司、中國通用技術(shù)（集團(tuán)）控股公司、國家電力公司、廣東核電合營公司、中國農(nóng)業(yè)銀行等大中型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及各地內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人等。他們對每個(gè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目（包括職業(yè)道德規(guī)范、基本準(zhǔn)則和若干項(xiàng)具體準(zhǔn)則）都進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析研究，從科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性、前瞻性等方面對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則提出了大量修改意見。

　　4.修改定稿。準(zhǔn)則委員會(huì)充分考慮各次內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則研討會(huì)所提出的意見及其他方面反饋的意見，對每個(gè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目都經(jīng)過了3～4次的修改。修改稿交中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)秘書處。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)召開內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則定稿會(huì)，邀請多方面專家出席，對準(zhǔn)則進(jìn)行最后的把關(guān)和復(fù)核，最終定稿。

　?。ㄈ?br>
　　制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到四個(gè)目標(biāo)：①貫徹落實(shí)《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)工作做到依法審計(jì)、適法而為。②規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的執(zhí)業(yè)行為和執(zhí)業(yè)過程，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率。③明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理和完善公司治理方面的功能。④建立與國際內(nèi)部審計(jì)慣例相銜接、與民間審計(jì)和政府審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化。

　　內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是制定具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的依據(jù)。具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。除基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則之外的具有可操作性的指導(dǎo)性意見統(tǒng)稱實(shí)務(wù)指南。

　　中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一向注重內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，早在1990年，當(dāng)時(shí)的中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就起草了一份《中國內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（草案）》（簡稱《標(biāo)準(zhǔn)草案》），并組織翻譯了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）制定的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（1993年版）》，這些工作對于我國內(nèi)部審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化都有重要的意義?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》共計(jì)五章，分別是：第一章，內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)；第二章，內(nèi)部審計(jì)人員；第三章，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)；第四章，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；第五章，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在繼承已有成果的基礎(chǔ)上，制定了新的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系（簡稱《新準(zhǔn)則》），與《標(biāo)準(zhǔn)草案》相比有以下幾方面的進(jìn)步：

　　1.框架結(jié)構(gòu)上的進(jìn)步。從框架結(jié)構(gòu)上看，《標(biāo)準(zhǔn)草案》的五個(gè)章節(jié)覆蓋了內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過程，并且在第二章內(nèi)部審計(jì)人員中對審計(jì)人員的道德品質(zhì)提出了要求，與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)技術(shù)方面的要求結(jié)合在同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中進(jìn)行規(guī)范。而《新準(zhǔn)則》則將內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范獨(dú)立出來，專門制定了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，將對審計(jì)人員職業(yè)行為的要求與對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)技術(shù)方面的要求區(qū)分開來，并且將準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則針對內(nèi)部審計(jì)過程中一些基本性、綱領(lǐng)性問題進(jìn)行規(guī)范，這些問題屬于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中不易發(fā)生變化，具有相對穩(wěn)定性的一些重要問題。對這些重要問題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在《新準(zhǔn)則》中的基礎(chǔ)地位，以及對具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。而具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的精神，針對內(nèi)部審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的具體問題進(jìn)行規(guī)范，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種新問題，在必要的時(shí)候進(jìn)行修訂或者增加。兩相比較，《新準(zhǔn)則》框架結(jié)構(gòu)更為清晰、穩(wěn)定，更適應(yīng)我國蓬勃發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)的需要；《標(biāo)準(zhǔn)草案》的框架結(jié)構(gòu)較為單薄，且無法針對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題作出很好的應(yīng)對，結(jié)構(gòu)上不穩(wěn)定。

　　2.內(nèi)容上的進(jìn)步?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》共分五章，覆蓋了內(nèi)部審計(jì)過程中的各個(gè)主要環(huán)節(jié)，但是在對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)范時(shí)，其內(nèi)容不夠完備，沒有對各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)作出必要的規(guī)定。如在《標(biāo)準(zhǔn)草案》的第一章，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅僅強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性，并沒有就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理中應(yīng)注意的其他重要問題作出規(guī)范；又如第三章，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)作業(yè)，僅就審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)和審計(jì)證據(jù)作出原則性的規(guī)范。與此相比，《新準(zhǔn)則》以具體準(zhǔn)則的形式對內(nèi)部審計(jì)過程中的各個(gè)步驟、各種程序作了詳細(xì)的規(guī)范。第一批頒布的10個(gè)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范的是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的基本過程，以后還將陸續(xù)發(fā)布新的具體準(zhǔn)則，對準(zhǔn)則所覆蓋的內(nèi)容作進(jìn)一步完善。

　　3.內(nèi)部審計(jì)定義與核心概念的進(jìn)步?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》將內(nèi)部審計(jì)定義為“部門、單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。《新準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義把內(nèi)部審計(jì)的對象限定為“單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性”，它的主要任務(wù)是對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行“查錯(cuò)防弊”。以1941年IIA的成立為標(biāo)志，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到目前的價(jià)值增值。而內(nèi)部審計(jì)的對象也并不僅僅限于組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還包括組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容?！缎聹?zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)所下的定義，正是在科學(xué)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對內(nèi)部審計(jì)的最新定義、結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的情況下作出的，對我國內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

　　同時(shí)，《新準(zhǔn)則》結(jié)合內(nèi)部審計(jì)理論研究的最新成果，始終圍繞著一些核心概念而展開，這一點(diǎn)是《標(biāo)準(zhǔn)草案》所沒有的。《新準(zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則充分考慮了“風(fēng)險(xiǎn)評估”、“內(nèi)部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現(xiàn)代組織經(jīng)營管理中的核心概念。這些核心概念使準(zhǔn)則既具有理論上的科學(xué)性，又具有實(shí)務(wù)上的先進(jìn)性，使其成為前后邏輯一致的體系。

　　（四）

　　在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，歸納起來，共有11個(gè)問題：

　　1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義及職能。內(nèi)部審計(jì)的定義貫穿在基本準(zhǔn)則及各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，我們提出的內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！鄙鲜龆x和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定義有一定的差別，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià)。經(jīng)過多次研討，多數(shù)意見認(rèn)為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定義帶有較強(qiáng)的政府審計(jì)色彩，不適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，因此采用此定義。具體而言有以下三點(diǎn)考慮：①內(nèi)部審計(jì)不僅涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)，而且更需要考慮管理審計(jì)，因此，內(nèi)部審計(jì)職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強(qiáng)調(diào)通過評價(jià)而促進(jìn)經(jīng)營管理活動(dòng)效率的提高；②從經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制兩方面來概括內(nèi)部審計(jì)的對象是充分、適當(dāng)?shù)?，這也使內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出有別于民間審計(jì)及政府審計(jì)的特點(diǎn)；③借鑒IIA內(nèi)部審計(jì)定義的同時(shí)充分考慮我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平，采納IIA1993年實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提出的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價(jià)職能，暫時(shí)不采納2001年最新實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的咨詢職能。

　　2.關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的層次及內(nèi)容。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》中，采用了年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個(gè)層次的概念，并按風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)資源這兩個(gè)因素考慮年度審計(jì)計(jì)劃的制定。關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的層次，爭論焦點(diǎn)是：是否需要?jiǎng)澐謱徲?jì)計(jì)劃的層次，是否需要將項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案分開考慮，是否需要特別考慮年度審計(jì)計(jì)劃的制定。經(jīng)過多次討論，大家認(rèn)為：①內(nèi)部審計(jì)有不同于民間審計(jì)的特點(diǎn)，后者不存在選擇被審計(jì)單位的問題。在內(nèi)部審計(jì)工作中，為提高審計(jì)效率，必須把有限的審計(jì)資源優(yōu)先應(yīng)用到高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目上。因此內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)預(yù)先對年度的工作進(jìn)行計(jì)劃，而這一計(jì)劃要在對各被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上考慮相應(yīng)的審計(jì)資源的分配，從而確定被審計(jì)單位。年度審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特色。②項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案具有不同的內(nèi)容，前者是對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所做的綜合安排，后者是對審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所做的詳細(xì)安排，因此屬于不同的層次，必須分開。

　　3.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)通知書》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。關(guān)于審計(jì)通知書的爭論主要集中在審計(jì)通知書送達(dá)的時(shí)間問題上?？紤]到內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的不同，內(nèi)部審計(jì)是一種自主性更強(qiáng)的活動(dòng)，因此在該準(zhǔn)則中不規(guī)定時(shí)間，期限由各組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自行規(guī)定，這樣更能適應(yīng)實(shí)務(wù)并體現(xiàn)靈活性原則。另外，考慮到一些特殊業(yè)務(wù)審計(jì)程序需要突擊執(zhí)行，因此對這部分業(yè)務(wù)可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)通知書，以確保突擊性審計(jì)程序的效果。

　　4.關(guān)于審計(jì)證據(jù)的類型及獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮的因素。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)證據(jù)》中對審計(jì)證據(jù)劃分了五種類型：書面、實(shí)物、視聽、電子、口頭及環(huán)境證據(jù)，關(guān)于獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要考慮的因素，大家普遍認(rèn)為必須把最主要的因素列出來，又要充分考慮成本效益原則的例外情況。最終確定的考慮因素是：抽樣方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，成本效益合理程度、重要程度。這些因素基本涵蓋了最主要的問題。

　　5.關(guān)于審計(jì)工作底稿的范圍界定及復(fù)核問題。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)——審計(jì)工作底稿》中界定的審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。討論中主要爭論的問題是工作底稿的范圍到底應(yīng)界定到什么程度，是采用廣義工作底稿（即包括審計(jì)報(bào)告在內(nèi)的一切記錄）還是采用狹義工作底稿（從審計(jì)計(jì)劃開始到審計(jì)報(bào)告前的所有記錄）。為了與《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》更好地銜接，最后決定采用狹義的工作底稿。屬于結(jié)論類的由審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則來規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中反映。本準(zhǔn)則規(guī)定了對審計(jì)工作底稿的復(fù)核，強(qiáng)調(diào)分級復(fù)核制度的建立，并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任?？紤]到不同組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模的差別，該準(zhǔn)則傾向于不具體寫明需要幾級復(fù)核，每一級各應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，這樣可以保持其靈活性；另外，如果需要對分級復(fù)核進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，可以在后續(xù)頒發(fā)的實(shí)務(wù)指南中詳細(xì)說明。該準(zhǔn)則中的分級復(fù)核充分考慮了與計(jì)劃準(zhǔn)則、證據(jù)準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的銜接。

　　6.關(guān)于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素及其審查?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》的基本概念“內(nèi)部控制”采用了國際最新的五要素觀點(diǎn)：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。而我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則采用的是傳統(tǒng)的三要素觀點(diǎn)：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。該準(zhǔn)則采用五要素觀點(diǎn)能夠從一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的進(jìn)步，因此必須強(qiáng)調(diào)其前瞻性和國際慣例接軌。至于可操作性，由于該準(zhǔn)則篇幅有限，可以在后續(xù)頒發(fā)的實(shí)務(wù)指南中詳細(xì)說明相關(guān)問題。

　　7.關(guān)于舞弊的定義及舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告的出發(fā)點(diǎn)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》中所稱舞弊是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。并以常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作為出發(fā)點(diǎn)考慮舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告，并不是對專項(xiàng)舞弊審計(jì)的規(guī)范。本準(zhǔn)則在一般原則中強(qiáng)調(diào)了“內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為”，并在預(yù)防、檢查和報(bào)告中都依照此出發(fā)點(diǎn)來規(guī)范常規(guī)審計(jì)過程中針對舞弊應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。

　　8.關(guān)于審計(jì)報(bào)告所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》所稱審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。討論中的意見主要集中在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告必須考慮內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)，以區(qū)別于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。該準(zhǔn)則作了兩點(diǎn)規(guī)定：①內(nèi)部審計(jì)報(bào)告定義涵蓋期中報(bào)告和終結(jié)報(bào)告?？紤]了為及時(shí)采取有效的糾正措施而在審計(jì)過程中提交期中報(bào)告的現(xiàn)實(shí)情況。②內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)。報(bào)告內(nèi)容涵蓋了概況、依據(jù)、結(jié)論、決定和建議，并在附件中包括了被審計(jì)單位的反饋意見。這是符合實(shí)務(wù)現(xiàn)實(shí)的，并具有可操作性。

　　9.關(guān)于后續(xù)審計(jì)期限的問題。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——后續(xù)審計(jì)》中對后續(xù)審計(jì)期限的要求是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。規(guī)定的期限指審計(jì)報(bào)告中要求被審計(jì)單位針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施的期限。后續(xù)審計(jì)就是為了檢查糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。另外，如果審計(jì)報(bào)告中并未對糾正措施的期限進(jìn)行明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位約定適當(dāng)?shù)钠谙?，在此期限?nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。這樣的規(guī)定主要是考慮到內(nèi)部審計(jì)是為組織服務(wù)的，在安排后續(xù)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)盡量減少對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的影響，因此應(yīng)當(dāng)在雙方協(xié)商的情況下約定適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)審計(jì)期限。

　　10.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的對象與內(nèi)容。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中督導(dǎo)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。督導(dǎo)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程。討論中的主要意見是必須明確督導(dǎo)是對審計(jì)人員的監(jiān)督和指導(dǎo)，其對象是人。督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的一部分，內(nèi)部審計(jì)工作是由不同層次的人員共同完成的，為了提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須對審計(jì)人員的工作予以指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這就是督導(dǎo)。同時(shí)，必須強(qiáng)調(diào)督導(dǎo)是貫穿于審計(jì)項(xiàng)目全過程的，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。因此督導(dǎo)必須包括對審計(jì)方案的制定及修訂、審計(jì)程序的實(shí)施、審計(jì)工作底稿的編制、中計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的撰寫以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等內(nèi)容的監(jiān)督與指導(dǎo)。該準(zhǔn)則與其他內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的關(guān)系較密切，因此必須注意做好與其他準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)工作。

　　11.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的定位。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》中對協(xié)調(diào)的定位主要在于：為減少重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中的溝通與合作。研討中主要意見是協(xié)調(diào)的定位不能歪曲，不能將協(xié)調(diào)定位在國家審計(jì)機(jī)構(gòu)對組織實(shí)施政府審計(jì)時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)提供的合作，而應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)考慮由于審計(jì)范圍可能存在重復(fù)而需要內(nèi)外之間的溝通，該準(zhǔn)則的制定充分考慮了這一點(diǎn)，并借鑒國際慣例和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對協(xié)調(diào)的方法和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。