摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)代高科技革命對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響后出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，具有顯著的特征。會(huì)計(jì)計(jì)量要能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式的需要。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)計(jì)量模式應(yīng)是：既有歷史成本又有現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性同時(shí)并存；既有貨幣計(jì)量又有非貨幣計(jì)量的多元記賬。

　　關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；計(jì)量屬性；計(jì)量單位；多元記賬

　　一、會(huì)計(jì)計(jì)量內(nèi)含及其模式

　　會(huì)計(jì)計(jì)量被認(rèn)為是會(huì)計(jì)的核心職能，會(huì)計(jì)就是一個(gè)計(jì)量過程，所謂會(huì)計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過程。也就是，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)計(jì)量一般來說主要有三個(gè)條件：一是時(shí)間因素，二是數(shù)量因素，三是單位因素。簡言之，在適當(dāng)之時(shí)以特定的單位作出數(shù)量表示。一個(gè)完整的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，除計(jì)量對(duì)象（被計(jì)量的客體）外，還包括兩個(gè)因素：計(jì)量屬性和計(jì)量單位。

　　計(jì)量屬性（MeassursmentAttributes）是指被計(jì)量對(duì)象的可計(jì)量的基一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對(duì)象予以數(shù)量化的特征或方面。計(jì)量對(duì)象往往有多種特性，因而可以從多方面按不同計(jì)量尺度加以計(jì)量。普遍認(rèn)可的有五種計(jì)量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。現(xiàn)在又提出了公允價(jià)值（FairValue）計(jì)量基礎(chǔ)，是指理智雙方在一個(gè)開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)系的情況下，自愿進(jìn)行交易的金額，它可以用現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值表示。

　　計(jì)量單位（MeasurementUnit）是指計(jì)量對(duì)象就基一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。可供選擇的計(jì)量單位有兩種：名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。一般購買力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位。一般購買力貨幣單位較之于名義貨幣單位，能夠反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，保持會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的可行性�？梢姡�一般購買力貨幣單位的存在是以物價(jià)變動(dòng)的發(fā)生為前提的，倘若物價(jià)不發(fā)生變動(dòng)（實(shí)際上不可能），也就無所謂計(jì)量單位的選擇問題。由此出發(fā)，采用一般購買力貨幣單位進(jìn)行計(jì)量，是物價(jià)變動(dòng)下尋求會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要途徑之一。同時(shí)，一般購買力貨幣單位也是以名義貨幣單位為基礎(chǔ)的，即它是在名義貨幣單位的基礎(chǔ)上，按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，來實(shí)現(xiàn)計(jì)量目的。

　　二、影響會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的因素

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)理論的影響

　　1、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)理論的不適應(yīng)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)以勞動(dòng)價(jià)值而論為依據(jù)，計(jì)量內(nèi)容是勞動(dòng)創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的價(jià)值，計(jì)量的時(shí)間是交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，并且以后不再重新計(jì)量。這種會(huì)計(jì)計(jì)量模式具有數(shù)據(jù)易取得、可驗(yàn)證、較客觀等優(yōu)點(diǎn)，但它只能度量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一個(gè)側(cè)面或其中的一部分，而不能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作全面、立體、動(dòng)態(tài)的衡量。有些交易結(jié)果只能在未來才能證實(shí)，如衍生金融工具，有些經(jīng)濟(jì)資源具有未來創(chuàng)造價(jià)值的能力，如人力資源。凡此種種，都需要新的計(jì)量基礎(chǔ)理論來支持。

　　2、會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量具有決定性的導(dǎo)向作用。表現(xiàn)在：一方面；會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)計(jì)量理論的基石，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量觀點(diǎn)；另一方面，會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同，由此決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性，需要采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量收益；而決策有用觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，迫切要求采用公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，要求對(duì)商譽(yù)、人力資源等資金進(jìn)行計(jì)量，用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值反映企業(yè)價(jià)值。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是決策有用性與受托責(zé)任性相結(jié)合。因?yàn)椋海?）決策有用性對(duì)兩權(quán)分離的認(rèn)定更適合于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使資本市場越來越發(fā)達(dá)，資本市場有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述更為確當(dāng)。（2）兩種觀點(diǎn)各自所認(rèn)定的兩權(quán)分離是同時(shí)存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權(quán)的大股東，也有中小股東。從理論上講，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代理想的會(huì)計(jì)目標(biāo)觀念應(yīng)當(dāng)是兩種觀點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合，既重視決策有用性，又不輕視受托責(zé)任。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)環(huán)境的影響

　　1、政治法律因素在不同的政治體制下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理的要求和側(cè)重點(diǎn)不同。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家擁有全部固定資金、土地和其他經(jīng)濟(jì)資源，很少甚至沒有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的私人所有權(quán)。例如企業(yè)沒有土地所有權(quán)，在單一公有制經(jīng)濟(jì)下也不需評(píng)估確認(rèn)與計(jì)量土地使用權(quán)，在改革開放、引進(jìn)外資、合資入股時(shí)，才產(chǎn)生將土地使用權(quán)作為一項(xiàng)重要的“無形資產(chǎn)”進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。

　　政治法律因素的影響要通過政府所執(zhí)行的政策、制定的規(guī)定及頒布的法律條款去實(shí)現(xiàn)。政府通過立法可以直接影響會(huì)計(jì)的發(fā)展，計(jì)量方法的選擇。這包括會(huì)計(jì)法、公司法、證券法和稅法等。

　　2、經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)環(huán)境兩個(gè)方面。

　�。�1）經(jīng)濟(jì)利益。由于會(huì)計(jì)計(jì)量直接影響會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息代表一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。因而各種利益主體為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必須通過各種方式，直接或間接得影響以至于干預(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)模式和方法的選擇。

　�。�2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價(jià)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來計(jì)量，會(huì)計(jì)核算資料具有較高的可靠性，而在物價(jià)持續(xù)變動(dòng)，波動(dòng)幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時(shí)期，就應(yīng)采用能反映物價(jià)變動(dòng)的計(jì)量屬性。又如在經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定、競爭壓力不大的情況下，對(duì)穩(wěn)健性原則的要求不高；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動(dòng)較大，不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性較強(qiáng)時(shí)，實(shí)務(wù)上就要求應(yīng)用穩(wěn)健性原則。在當(dāng)前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債日益增多的情況下，歷史成本計(jì)量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計(jì)量屬性和現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值等勢在必行。

　　3、科學(xué)技術(shù)因素。現(xiàn)代科技推動(dòng)了會(huì)計(jì)計(jì)量方法的發(fā)展�；ヂ�(lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價(jià)值計(jì)量不再僅僅停留于理論研究階段，尤其用在技術(shù)上獲得了轉(zhuǎn)機(jī)。另外，借助高級(jí)教學(xué)運(yùn)算工具，可以采用更精確的計(jì)算方法計(jì)量固定資產(chǎn)折舊或債權(quán)折（溢）價(jià)等項(xiàng)目每期應(yīng)攤銷的數(shù)額，可以大大提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性與可靠性。

　　4、文化教育因素。會(huì)計(jì)模式的選擇與文化教育的不同有著密切的聯(lián)系。例如，美國崇尚個(gè)人主義，社會(huì)的權(quán)距較小，對(duì)不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國是一個(gè)陽剛社會(huì)，人們注重成就，決斷力及物質(zhì)上的成功，因而其會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的方法的可選擇性較大，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，偏向樂觀，所以美國強(qiáng)調(diào)計(jì)量的公允，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。德國與之相反，文化特征表現(xiàn)為集體主義，對(duì)不明朗因素反映較強(qiáng)，社會(huì)權(quán)距較大，陰柔社會(huì)，因而德國強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，確認(rèn)與計(jì)量方法趨于保守，嚴(yán)格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進(jìn)行資產(chǎn)重估，嚴(yán)格限定采用完工百分比法確認(rèn)“長期合同收入”等。

　　5、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。各種計(jì)量模式的難易程度不同，所選擇的計(jì)量模式必須要能為廣大會(huì)計(jì)人員所接受，切實(shí)可行。如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身發(fā)展水平不同，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，就不可能要求實(shí)備荒中采用復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式

　　三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)計(jì)量模式及創(chuàng)新

　�。ㄒ唬┲�識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)計(jì)量模式　　

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)，占據(jù)主導(dǎo)地位，計(jì)量模式將以公允價(jià)值為主、歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式正面臨沖擊，由于公允價(jià)值計(jì)量是建立在主觀估計(jì)的基礎(chǔ)上，缺乏可靠性，而歷史成本計(jì)量有可驗(yàn)證性、中立可靠等優(yōu)點(diǎn)。為了滿足不同使用者的信息需求，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代同時(shí)提供以歷史成本為基礎(chǔ)的信息和公允價(jià)值為基礎(chǔ)的信息，將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的一大趨勢。

　　會(huì)計(jì)計(jì)量模式將改為以公允價(jià)值計(jì)量為主的計(jì)量模式，過去歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量受到的批評(píng)主要來自通貨膨脹的挑戰(zhàn)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即使物價(jià)不變，歷史成本計(jì)量也無法體現(xiàn)居核心地位的知識(shí)資源的價(jià)值，若在聯(lián)系可能發(fā)生的通貨膨脹以及衍生資產(chǎn)的特性，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代較為理想的對(duì)各類資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)是“公允價(jià)值”。公允價(jià)值具體表現(xiàn)是當(dāng)前的市場價(jià)格、現(xiàn)行價(jià)值。按公允價(jià)值能夠全面反映擁有或控制的各種資源，相對(duì)要比按歷史成本計(jì)量更為可靠。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量模式是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)革命，特別是知識(shí)資源成為企業(yè)核心資源以及計(jì)算機(jī)、多媒體技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要特征的信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)后的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，將以歷史成本為主，多種計(jì)量屬性并存和多元記帳為主要特征。

　�。ǘ�）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量模式的創(chuàng)新

　　會(huì)計(jì)計(jì)量模式的創(chuàng)新，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也是會(huì)計(jì)發(fā)展的契機(jī)，它必將給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來強(qiáng)烈的沖擊，把會(huì)計(jì)帶入一個(gè)嶄新的世界。知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量目前還僅僅處于研究、探索階段，顯然在理論和實(shí)施上都存在著不足和局限性，需要不斷得加以完善和改進(jìn)。

　　1、建立產(chǎn)出價(jià)值觀。產(chǎn)出價(jià)值觀是以被運(yùn)用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為資源的價(jià)值源泉，其理論依據(jù)是“資產(chǎn)的價(jià)值就是未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值�！彼�主要適用于對(duì)人力資源、無形資產(chǎn)等價(jià)值的計(jì)量。企業(yè)對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)出價(jià)值的關(guān)注，旨在實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，是未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大的價(jià)值。與投入價(jià)值觀相反，產(chǎn)出價(jià)值觀更注重資產(chǎn)的“未來的產(chǎn)出”，這就從時(shí)間上彌補(bǔ)了從歷史角度計(jì)量的不足。

　　2、多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時(shí)并用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代歷史成本顯露出其固有的局限性，但這絕對(duì)不是說歷史成本將退出歷史舞臺(tái)。歷史成本計(jì)量屬性的客觀性、可驗(yàn)證性及能夠反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任履行情況等優(yōu)勢是其他計(jì)量屬性所不能比擬的，況且其他計(jì)量屬性也是利弊兼?zhèn)洹��?huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該是同時(shí)采用多種計(jì)量屬性，揚(yáng)長避短，從而使提供的會(huì)計(jì)信息即重視信息的相關(guān)性，又強(qiáng)調(diào)可靠性，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求。

　　3、合理計(jì)量企業(yè)的無形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量在以下方面應(yīng)予創(chuàng)新：（1）擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的范圍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)增加一些新的無形資產(chǎn)項(xiàng)目，如人力資源資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和組織管理資產(chǎn)等。（2）改變自創(chuàng)無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方式。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于新技術(shù)開發(fā)的高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存，不僅應(yīng)按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)量，還應(yīng)包括后期投入，同時(shí)要評(píng)估確認(rèn)其市場價(jià)值。（3）增加無形資產(chǎn)投資價(jià)值比重。修改有關(guān)法規(guī)，對(duì)于公司投入資本中無形資產(chǎn)投資規(guī)定可以超過總投資的20%.

　　4、加強(qiáng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的研究和應(yīng)用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源會(huì)計(jì)的創(chuàng)立和應(yīng)用是必然的。然而在相當(dāng)長的一段時(shí)間里，人們對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施有一種擔(dān)心，認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)把人當(dāng)物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是降低了人格，侵犯了人權(quán)。但事實(shí)證明：人力資源是一種獨(dú)特的有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源，它內(nèi)存于人體并通過人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。因此，人力資源會(huì)計(jì)恰恰是尊重人才和知識(shí)的具體體現(xiàn)，它承認(rèn)人對(duì)其個(gè)體人力資源的終極所有權(quán)，通過貨幣手段量化出人才對(duì)于企業(yè)和社會(huì)的具體貢獻(xiàn)，使勞動(dòng)者的地位真正提高，勞動(dòng)者的權(quán)益真正落實(shí)。人力資源的計(jì)量是人力資源會(huì)計(jì)的難點(diǎn)，目前一般分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面對(duì)人力資源進(jìn)行計(jì)量。其中，人力資源成本的計(jì)量方法主要是歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法，人力資源價(jià)值主要采用未來工資或收益貼現(xiàn)法等。這兩方面所用計(jì)量方法都難免存在缺陷；成本強(qiáng)調(diào)人力資源的投資，則計(jì)量的結(jié)果不能體現(xiàn)人力資源的真實(shí)價(jià)值，而價(jià)值強(qiáng)調(diào)人在未來服務(wù)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，這種計(jì)量是極其困難的。人力資源也像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，其計(jì)量的前提應(yīng)是商品化和市場化，因此，對(duì)于人力資源進(jìn)行計(jì)量可以勞動(dòng)力市場為基礎(chǔ)，以勞動(dòng)力的現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)較為合理。

　　5、建立風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀。風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀是以風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均衡作為理論依據(jù)，以投資者對(duì)交易對(duì)象的不確定性判斷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)作為價(jià)值的源泉，以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算金額———公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。由于激烈競爭市場中未來事項(xiàng)的不確定性，使人們產(chǎn)生消除、轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在要求，由于未來交易事項(xiàng)的不確定性大，帶來的損失可能性大，因而相應(yīng)要求有高的回報(bào)。

　　6、對(duì)于企業(yè)的損失進(jìn)行全面確認(rèn)和計(jì)量。從經(jīng)濟(jì)事實(shí)考慮，企業(yè)的顯性和非顯性損失都會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)或未來的經(jīng)濟(jì)利益的流出，會(huì)計(jì)上都應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。損失的計(jì)量應(yīng)包括兩個(gè)部分：（1）資產(chǎn)損失前可變現(xiàn)價(jià)值與賬面凈值的差額；（2）喪失的預(yù)期收益。

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