[摘要]隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會關系的日益復雜化，虛假會計信息不但會使會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預測、決策時發(fā)生失誤，而且也會誤導政府對金融市場的監(jiān)管和對金融市場的控制。必須增強會計風險防范意識，改革銀行管理考核體制，強化金融財會工作對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能，加強會計法制建設，并對金融機構(gòu)會計行為加強監(jiān)督，才能控制和化解金融會計風險。

　　[關鍵詞]銀行；金融會計風險；會計信息；會計監(jiān)督

　　金融會計風險是指會計人員錯報、漏報會計信息，使財務報告反映失實或者依據(jù)失實的信息誤導監(jiān)控行為而給信息使用者帶來損失的風險。金融會計風險有兩個明顯的特征，即不確定性和造成損益的可能性。金融會計風險作為一種客觀存在，它無時無刻都在制約著財會人員及其相關人員的行為，而且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會關系的日益復雜化，銀行會計風險的影響度也在與日俱增。因此，發(fā)現(xiàn)、控制和化解金融會計風險成了金融企業(yè)的重要任務，加強會計監(jiān)管已成為亟待解決的一個重要課題。

　　金融會計風險一般有下列表現(xiàn)形式：

　　信貸資產(chǎn)質(zhì)量信息反映不實。有的銀行為了掩蓋自身信貸資產(chǎn)質(zhì)量低、風險大的問題，不按人民銀行《貸款通則》和信貸管理制度有關貸款分類標準的規(guī)定來準確劃分信貸資產(chǎn)，不能夠真實反映貸款占用形態(tài)和風險狀況，亂調(diào)亂用貸款科目，甚至以借新還舊、收舊貸新為借口，對借款單位采取以貸還本、以貸收息的方式，將不良貸款轉(zhuǎn)為正常貸款，以降低貸款逾期率和不良貸款占用比例，提高收息率，達到完成上級行下達的目標任務的目的。

　　內(nèi)部控制職能弱化，故意混淆會計科目。新《會計法》規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。”使得單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性責任得以細化。從公開曝光的出具虛假會計報表的案例來看，編造虛假會計報表的行為大都在單位負責人授意或默許下，置內(nèi)控制度而不顧進行的。具體表現(xiàn)為：一是部分行社突破貸款總規(guī)模限額管理規(guī)定，為達到增加貸款的目的，超規(guī)模發(fā)放貸款。二是故意混淆會計科目，把貸款記在內(nèi)部往來科目上。三是有的行社為謀取小利益，用賬外吸收的資金發(fā)放賬外貸款、賬外核算，或者存款不入賬、暗中發(fā)放貸款、建立小金庫，逃避監(jiān)管。

　　為保“業(yè)績”在利潤上做手腳。考核基層行社經(jīng)營業(yè)績時，其上級部門只對存款存量和增量進行評定、排名，對盈虧考核僅下達利潤指標，其他監(jiān)管措施則形同虛設。有的行社常根據(jù)自身利益的需要，對實現(xiàn)的利潤數(shù)進行違規(guī)調(diào)整。一是若實現(xiàn)的利潤超過核定數(shù)，就采取虛列支出、隱匿收入、應收不收等辦法，截留利潤；二是若實現(xiàn)的利潤小于核定數(shù)，則采取費用掛賬、虛增收入、少計提應付利息、預收利息等手段完成利潤任務；三是個別領導迫于經(jīng)營壓力，擔心以后年度發(fā)生虧損影響“業(yè)績”，便在效益好的年份，在貸款形態(tài)上多核銷呆賬，收回的資金留待彌補以后年度虧損。

　　考核指標不合理導致虛假存款。某些金融機構(gòu)把增加存款作為考核依據(jù)，把攬儲多少與職工職務升遷，工資、津貼、誤餐費發(fā)放掛鉤。為迎合考核，職工在個人利益推動下，不惜采取不正當手段來完成任務，導致高息攬存、公款私存屢禁不止，甚至為完成存款計劃，常常亂調(diào)數(shù)字、虛增存款。個別行社大打時間差，使部分儲蓄大戶游離于兩家或多家行社之間。有的將同業(yè)存放款項調(diào)入一般存款核算。還有的為攬儲拿制度當交易，不按存款實名制要求辦理儲蓄業(yè)務，不按教育儲蓄管理辦法規(guī)定亂辦教育儲蓄。

　　負債業(yè)務信息反映不實。有的銀行出于利益的需要，公款私存、私款公存，特別是月末、季末、年末亂調(diào)存款科目，亂轉(zhuǎn)存款數(shù)據(jù)，亂改存款報表，虛報瞞報存款等，導致存款信息反映不實；有的銀行將高息攬入的儲蓄存款，通過“發(fā)行債券”科目核算，以逃避存款準備金制度的約束。

　　金融會計風險成因包括：

　　法律法規(guī)意識淡薄。近年來，在會計領域雖已頒布了一些相應的配套性法律、法規(guī)和制度，但還不夠完善與健全。某些基層行社在實際工作中，存在著重業(yè)務發(fā)展、輕法制建設的思想。銀行從業(yè)人員也缺乏必要的法律知識，有法不依、有章不循的現(xiàn)象屢見不鮮，各項制度無法落實。同時，在執(zhí)法過程中普遍存在違法不究、執(zhí)法不嚴、以言代法、以權代法的現(xiàn)象。

　　經(jīng)營思想錯位。個別行社高管人員主觀認為上級行制定的制度牽涉面廣、環(huán)節(jié)多、手續(xù)繁瑣，完全按要求履行手續(xù)根本不可能，無形中自己先降低了標準，對部下不能嚴格要求，對違規(guī)行為視而不見，甚至對嚴重違規(guī)行為也不能按制度要求追究責任，使各種違規(guī)行為蔓延。過分追求個人政績及小集體利益，私欲嚴重膨脹。隨著行業(yè)競爭的日趨激烈，為謀取生存和發(fā)展的空間，各行社都下達了責任目標指標，其中有些任務指標是偏離現(xiàn)實而難以完成的，有些部門為了業(yè)績和個人的切身利益，不惜重金、不惜代價去完成任務，偏離了正常經(jīng)營軌道，使業(yè)務經(jīng)營陷入惡性循環(huán)。

　　完善的經(jīng)營機制沒有真正形成。沒有真正樹立以效益為中心的經(jīng)營思想，“大鍋飯”現(xiàn)象依然存在。負責人在任職期間不開拓進取，短期行為時有發(fā)生。表現(xiàn)為不計成本地組織存款，盲目地擴張信貸規(guī)模。

　　虛假會計報表的危害性是不言而喻的，不但會使會計信息使用者運用會計信息進行判斷、分析、預測、決策時發(fā)生失誤，而且也誤導政府對金融市場的監(jiān)管和對金融風險的控制，嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序。筆者認為，要加強會計監(jiān)管、防范金融會計風險，應從以下幾個方面著手：

　　提高對銀行會計信息工作重要性的認識，增強會計風險防范意識。首先，各級行領導要高度重視和支持銀行會計信息工作，充分認識銀行會計信息工作的重要性和信息失真的危害性，真正把這項工作納入各級行領導的重要議事日程，認真研究并切實解決會計信息失真的問題。其次，要加強銀行會計人員的學習培訓和職業(yè)道德教育，進一步提高會計人員的思想和業(yè)務素質(zhì)。一是加強法律法規(guī)方面知識的學習培訓，增強法律法規(guī)意識，使會計人員不僅能嚴格遵守有關法律法規(guī)，而且也能運用法律武器維護自身的合法利益，自覺抵制各種違法行為，維護會計信息的真實可靠。二是加強會計基礎理論、新業(yè)務知識和崗位操作規(guī)程及計算機技術等基本知識的學習培訓，使會計人員不斷提高業(yè)務素質(zhì)，盡快適應銀行改革發(fā)展和會計電算化、信息化的需要。三是加強會計人員職業(yè)道德教育，增強會計人員的工作責任感，使他們一心一意地做好銀行會計工作。

　　改革銀行管理考核體制，確定切實可行的經(jīng)營目標，健全科學的考核機制。一是要真正按照商業(yè)銀行的經(jīng)營原則和要求來改革銀行管理考核體制。要在堅持以市場為導向、以客戶為中心、以效益為目標的基礎上，建立自下而上的銀行管理考核體制，擴大基層行的經(jīng)營自主權。二是要建立以利潤為中心的經(jīng)營目標機制。上級行要站在科學管理的高度，著眼于全局利益和長遠利益，科學制定經(jīng)營目標計劃，切忌只顧眼前短期利益，制定一些不切實際的趕超計劃，對下級行業(yè)務經(jīng)營行為產(chǎn)生不正當?shù)拇碳ぷ饔�、發(fā)出錯誤的誘導信號。三是要按照一級法人管理的要求，逐步建立以總行為中心的管理考核機制�，F(xiàn)階段可先建立以地市二級分行為主體的管理考核制度，實行會計核算、財務管理、資金清算、會計監(jiān)督及檔案管理的大集中。在以二級分行為主體的管理考核制度試行成功的基礎上，再按照一級法人管理的要求，逐步實現(xiàn)一級分行或總行的統(tǒng)一管理考核，及時反映銀行會計信息，化解銀行經(jīng)營風險。

　　加強內(nèi)部管理，強化財會工作對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能。一是要狠抓整章建制工作，使制度化、規(guī)范化、程序化管理貫穿于整個業(yè)務經(jīng)營過程中。在金融創(chuàng)新中，要按照“先制度、后開拓”的原則，使制度建設超前于業(yè)務發(fā)展，防止出現(xiàn)制度上的“真空”和管理上的“盲點”。二是要加強內(nèi)部控制制度建設，通過科學有效的內(nèi)部控制，使各類決策權力、各項業(yè)務過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個員工的行為都處于嚴密的內(nèi)部控制和制衡之下。要嚴格會計核算，認真執(zhí)行會計工作各項規(guī)章制度，恢復“三鐵”信譽。要從嚴治行，嚴肅政紀，堅決做到令行禁止，加大處罰力度，從嚴從重處罰違規(guī)、違紀、違法經(jīng)營者。三是財會工作要從單純核算型會計向核算管理型會計轉(zhuǎn)變，行使好會計工作對經(jīng)營成果的反映職能和對經(jīng)營行為的監(jiān)督職能，發(fā)揮在經(jīng)營資源配置中的杠桿作用和領導決策過程中的咨詢作用。在做到會計反映及時、準確的同時，要重點強化監(jiān)督職能，突出財會工作對業(yè)務經(jīng)營活動全過程的控制、反饋、調(diào)節(jié)，控制經(jīng)營風險。會計部門要把主要精力放在提高內(nèi)部管理水平、規(guī)范財會基礎工作上，認真糾正有章不循、逆程序和反程序操作等行為，加強對會計人員業(yè)務技能和職業(yè)道德培訓，同時要加強財會人員的行為考核，徹底根除“假賬、假表、假數(shù)字”問題。

　　加強對金融機構(gòu)會計行為的監(jiān)管。一是要加強外部監(jiān)管。積極發(fā)揮中國人民銀行及地方審計部門的監(jiān)管職能，要對基層金融機構(gòu)的業(yè)務活動和財務狀況的真實性定期或不定期進行嚴格稽核，對查出的問題要嚴肅處理，決不姑息遷就。對屬于內(nèi)部管理不嚴的，要責令其限期改正；對故意違反制度規(guī)定造成賬目混亂以及篡改會計數(shù)據(jù)的，要根據(jù)情節(jié)輕重追究相應責任，真正讓造假者感到切膚之痛。二是要加強內(nèi)部監(jiān)督。金融機構(gòu)要設立獨立的稽核部門，配備適合業(yè)務發(fā)展的稽核人員，定期將稽核崗位人員與業(yè)務人員進行輪換，提高稽核人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計應以財會稽核為重點，覆蓋全行業(yè)務經(jīng)營工作的全過程。

　　加強會計法制建設，不斷加強執(zhí)法力度。一是要不斷完善以《會計法》為核心的法規(guī)體系，加快會計法實施細則制定步伐，明確處罰的定性和定量標準。二是要積極組織各金融機構(gòu)的干部職工認真學習、宣傳《會計法》《人民銀行法》《商業(yè)銀行法》《票據(jù)法》等法規(guī)制度，增強金融法制觀念，培養(yǎng)良好的金融職業(yè)道德，力樹銀行業(yè)“鐵賬、鐵款、鐵規(guī)章”的三鐵信譽。三是各金融機構(gòu)領導要加強法律知識的學習，提高對依法治行重要性的認識，使其在工作中自覺學法、懂法、用法，推進全行的普法教育，把普法教育列入日常工作計劃和責任目標管理中，經(jīng)常組織考核。