“會計(jì)信息的質(zhì)量特征”最先是國外會計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的一個概念，根據(jù)1980年5月美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會下的定義，所謂會計(jì)信息的質(zhì)量特征，指的是“通過審察會計(jì)信息使之成為有用資料的各項(xiàng)特征。”會計(jì)信息的質(zhì)量特征反映人們對會計(jì)信息的基本要求，是評價(jià)會計(jì)信息有用程度的標(biāo)準(zhǔn)。

　　一、會計(jì)信息的質(zhì)量特征與會計(jì)準(zhǔn)則

　　會計(jì)準(zhǔn)則是處理會計(jì)工作包括會計(jì)計(jì)量和會計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范，同時反映了人們對會計(jì)工作和會計(jì)信息的要求。因此，會計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會計(jì)準(zhǔn)則的一個組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個層次：基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。基本會計(jì)準(zhǔn)則對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對會計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對會計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響時所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對會計(jì)信息的基本要求的會計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會計(jì)準(zhǔn)則的第一個層次“基本會計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會計(jì)準(zhǔn)則也并非與會計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看，基本會計(jì)準(zhǔn)則包括會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個方面。而在會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對會計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀��?jì)信息對于外部使用者來說，最主要的還是會計(jì)報(bào)告信息，因此，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說是對會計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量要求。

　　會計(jì)信息的質(zhì)量特征問題從屬于會計(jì)準(zhǔn)則，是會計(jì)準(zhǔn)則的一個比較重要的組成部分。因此，對會計(jì)信息質(zhì)量特征問題的研究將有助于會計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對會計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無疑會對會計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

　　二、會計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會計(jì)目標(biāo)的要求

　　會計(jì)是一個信息系統(tǒng)。會計(jì)作為一個特殊的信息系統(tǒng)，它是對企業(yè)的資財(cái)和外界對這些資財(cái)所持有的權(quán)利，以及對企業(yè)經(jīng)營所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過程。會計(jì)工作是一項(xiàng)自覺的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。作為會計(jì)目的，從根本上說，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會計(jì)是通過會計(jì)信息，滿足信息使用者對有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求，幫助信息使用者評價(jià)和比較該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

　　會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需要，決定了提供會計(jì)信息的類型和質(zhì)量，因此深入分析信息使用者對會計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對于改進(jìn)會計(jì)工作提高會計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。

　　由于我國當(dāng)前制定的統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則是一個有限定性概念，特指企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)而言，不包括管理會計(jì)。因此，會計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對于會計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對外報(bào)告提供的會計(jì)信息的質(zhì)量要求。

　　會計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為主要有投資人和債權(quán)人。因而對投資人和債權(quán)人需求的滿足，便構(gòu)成了會計(jì)信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)狀況變動的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對企業(yè)會計(jì)信息的需要者還有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性社會組織。它們要求通過會計(jì)信息獲得評估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對其主要依賴的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計(jì)，比較和評估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

　　在我國，對會計(jì)信息還有一類特殊使用者，即國家。我國社會主義制度國營企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國家作為全民的代表對這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個特殊的投資人而存在的。國家作為投資者要求會計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)政、金融、稅收、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績。對這些信息的需要是基于國家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對這些需要的滿足應(yīng)該在我國企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。

　　三、對會計(jì)信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究

　　綜上所述，對于會計(jì)信息有著來自多方面的需要，因此確定會計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個整體的概念。

　　我國作為社會主義國家，立足于我國的實(shí)際情況，會計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“中國特色”，下面就我國會計(jì)信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。

　　（一）決策有用性是會計(jì)信息最核心最根本的質(zhì)量要求。

　　企業(yè)會計(jì)之所要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策對財(cái)務(wù)報(bào)告使用價(jià)值的需要。我國會計(jì)信息的質(zhì)量特征歸納起來，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內(nèi)容。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來的具體特征。

　　決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進(jìn)行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會計(jì)提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進(jìn)行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，是否有利于決策人進(jìn)行決策，就成為評價(jià)會計(jì)信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

　�。ǘ�）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會計(jì)信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

　　我國企業(yè)的會計(jì)信息均以“合法”作為其先決條件。這一點(diǎn)是與我國社會主義經(jīng)濟(jì)管理體制分不開的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)較之以往有較大的獨(dú)立性，但會計(jì)核算的很多內(nèi)容仍然要受到國家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會計(jì)核算，還要受到國家其他有關(guān)法律法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

　　可比性是國家為實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理而對會計(jì)信息的又一需要。可比性包含統(tǒng)一性和一貫性兩個方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會計(jì)核算均應(yīng)符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會計(jì)信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門對下屬企業(yè)會計(jì)信息的合并編報(bào)，有利于國家對各行業(yè)各部門企業(yè)會計(jì)信息的合并編報(bào)，同時也有利于國家有關(guān)部門和主管部門對各類企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行評估，客觀上使不同部門不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競爭位置上，有利于我國社會主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。

　　統(tǒng)一性是發(fā)揮會計(jì)信息宏觀經(jīng)濟(jì)管理中價(jià)值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會帶來各個方面的弊端。為適應(yīng)深化會計(jì)改革的要求，企業(yè)會計(jì)信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

　　從縱的方面來看，會計(jì)信息應(yīng)該具有時間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會計(jì)處理方法，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價(jià)方法，損益計(jì)算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動。如確因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或其他必要原因需要變動，必須報(bào)請國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動，并且還須將變動的原因和因變動對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的影響在會計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)說明。一貫性是會計(jì)信息可比性的另一個方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會計(jì)信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能通過前后各期財(cái)務(wù)報(bào)告的對比，計(jì)算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對策。

　　（三）相關(guān)性是指會計(jì)信息要與決策相關(guān)。

　　企業(yè)提供的會計(jì)信息要能夠?qū)�決策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對決策有用。企業(yè)會計(jì)信息有著來自各個方面的使用者，不同的使用者，對會計(jì)信息有不同的要求，因而同一種會計(jì)信息對不同的使用者，其相關(guān)程度也會不一樣。一種會計(jì)信息對這個決策者相關(guān)。但對另一個決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對會計(jì)信息的不同的要求。同時，這種相關(guān)性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會計(jì)信息如果對于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會是不一樣的。

　�。ㄋ模┛煽啃允且粋�概括性的質(zhì)量特征，它以真實(shí)的客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過計(jì)量和檢驗(yàn)等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實(shí)性、公正性，還應(yīng)包括可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性。

　　真實(shí)性和公正性是會計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，真實(shí)性要求會計(jì)信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的本來面貌。會計(jì)核算的各個環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報(bào)表，它們反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的，反對弄虛作假，賬實(shí)不符。公正性又稱無偏性，它要求會計(jì)人員在提供會計(jì)信息時不帶偏見，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對會計(jì)信息不施以任何主觀的影響。真實(shí)性和公正性其實(shí)是一致的，缺乏真實(shí)性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

　　可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性是從保證會計(jì)信息的真實(shí)性和公正性所采取的手段這個角度來說的�？捎�(jì)量性和可檢驗(yàn)性保證了會計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，最終大大提高了會計(jì)信息的決策有用性。

　　另外，為了保證會計(jì)信息的可靠，在時間上，要求會計(jì)信息必須具有及時性，會計(jì)業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會計(jì)信息必須具有充分反映性，同時遵循重要性原則。

　�。ㄎ澹┢渌�特征。

　　為保證會計(jì)信息的決策有用性，會計(jì)信息除了必須具備以上特征以外，還應(yīng)該具備兩個特征：明晰性和成本效益原則。明晰性也叫可理解性，它要求企業(yè)提供的會計(jì)信息必須清晰，便于理解。成本效益原則要求可望得到的效益大于可能發(fā)生的成本。

　　目前，我國正處在會計(jì)體制改革的深化階段，因此，正確認(rèn)識會計(jì)信息的質(zhì)量特征，能促使會計(jì)信息的質(zhì)量得到更高、更好的保證，從而有利于及時正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)的決策提供有用的信息，正確認(rèn)識會計(jì)信息的質(zhì)量特征這一問題能促進(jìn)會計(jì)改革的不斷深入進(jìn)行，有助于決策者正確地進(jìn)行規(guī)劃、決策，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。