[摘要]作為現(xiàn)代企業(yè)制度核心的公司治理，在很大程度上決定著公司運(yùn)作的效率；現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)體系正是適應(yīng)公司治理的需要而發(fā)展起來(lái)的，二者間存在著顯著的相關(guān)性。本文認(rèn)為，處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的我國(guó)公司治理和會(huì)計(jì)體系需要?jiǎng)?chuàng)新。

　　[關(guān)鍵詞]轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)　公司治理　會(huì)計(jì)體系　創(chuàng)新

　　一、引言

　　1993年11月，黨的十四屆三中全會(huì)提出了國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。自此，我國(guó)進(jìn)入了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期，大量的文獻(xiàn)研究證實(shí)，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍具有典型轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)特征，始于1992年的我國(guó)會(huì)計(jì)改革雖已取得了令世人矚目的斐然成就，但毋庸諱言，要使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)體系完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尤其是直面經(jīng)濟(jì)全球化大潮所帶來(lái)的沖擊，仍長(zhǎng)路漫漫。公司治理作為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，在很大程度上決定著公司績(jī)效，現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系正是適應(yīng)公司治理的需要而逐步發(fā)展起來(lái)的。面對(duì)日益全球化的國(guó)際形勢(shì)以及加入WTO后的外部環(huán)境，處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)背景下的我國(guó)公司治理與會(huì)計(jì)體系惟有與時(shí)俱進(jìn)，積極借鑒發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，全面總結(jié)我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度以來(lái)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷創(chuàng)新，才能使我國(guó)的公司治理與會(huì)計(jì)管理躋身國(guó)際先進(jìn)行列，為資本市場(chǎng)乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添新的動(dòng)力。

　　公司治理通常涉及三方面內(nèi)容：一是企業(yè)控制權(quán)的配置與分享安排；二是對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人員和工人的監(jiān)控及績(jī)效評(píng)價(jià)；三是激勵(lì)方案的設(shè)計(jì)與推行（錢穎一，1995）。由于企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，是一個(gè)法律虛構(gòu)（legalfiction）（JensenandMeckling，1976）。契約具有不完備性，不可能在其中把參與者的所有權(quán)利和義務(wù)都規(guī)定下來(lái)而存在契約漏洞（default），于是就產(chǎn)生了剩余索取權(quán)（claimtoresidue）和控制權(quán)（con trolrights）的分享問(wèn)題，公司治理正是在二者的分享安排中實(shí)現(xiàn)的。理想的公司治理為：股東是剩余索取者，擁有“每股一票”的投票權(quán)，通過(guò)投票選擇董事會(huì)，再由董事會(huì)選聘經(jīng)理；經(jīng)理的收入一般由合同薪水加獎(jiǎng)金、利潤(rùn)分成與股票期權(quán)組成，他們既是合同收入索取者又是剩余收益索取者，擁有對(duì)企業(yè)日常運(yùn)行的決策權(quán)；債權(quán)人獲取固定合同收入———利息，一般無(wú)投票權(quán)，只在企業(yè)處于破產(chǎn)狀態(tài)時(shí)，才取得控制權(quán)；工人得到合同收入———工薪，不分享剩余控制權(quán)。因而，企業(yè)剩余索取權(quán)的分享常態(tài)是股東與經(jīng)營(yíng)者共享；企業(yè)剩余控制權(quán)則是企業(yè)合約中未予明確的狀態(tài)出現(xiàn)時(shí)的相機(jī)處理權(quán)（謝德仁，2001）。企業(yè)控制權(quán)的分享取決于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，從效率角度考慮，它應(yīng)與剩余索取權(quán)相對(duì)應(yīng)，其分割應(yīng)與剩余索取權(quán)相吻合。一般地，它在股東與經(jīng)營(yíng)者間的分享程度取決于股權(quán)集中度，股權(quán)集中度越高，股東分享的控制權(quán)就越大。

　　二、我國(guó)公司治理的現(xiàn)狀分析

　　由于各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度、傳統(tǒng)文化背景、市場(chǎng)環(huán)境不同，形成了不同價(jià)值取向的公司治理模式，通常按投資者行權(quán)方式的不同分為外部控制主導(dǎo)型、內(nèi)部控制主導(dǎo)型和家族式等幾種。就目前而言，尚難以判定我國(guó)公司治理模式的歸屬：我國(guó)公司多由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，股權(quán)相當(dāng)集中，大股東是國(guó)家，法人、個(gè)人與外商持股比例不大；《公司法》所規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)與德、日的相近，如設(shè)立監(jiān)事會(huì)及規(guī)定職工代表的地位等；存在類似于德、日治理結(jié)構(gòu)中的銀企關(guān)系，強(qiáng)調(diào)職工權(quán)益，如在所有者權(quán)益中設(shè)立公益金等；股市發(fā)育程度較低，交易規(guī)則、信息披露機(jī)制不太健全，市場(chǎng)作用有限。與發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家相比，我國(guó)的公司治理尚存在以下不足：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰，帶來(lái)的問(wèn)題有：⑴國(guó)家大股東長(zhǎng)期缺位、股東大會(huì)形同虛設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部人控制問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)者腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，國(guó)家作為所有者的意志與利益被虛置、國(guó)有資產(chǎn)流失、權(quán)益受損；⑵股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨(dú)大、社會(huì)公眾流通股所占比例過(guò)�。�約35%左右），同股不同權(quán)、同股不同利現(xiàn)象普遍，控股股東非法占用、侵吞公司資產(chǎn)、造假而不分股利等漠視中小股東權(quán)益的現(xiàn)象普遍，利用關(guān)聯(lián)交易操縱會(huì)計(jì)行為時(shí)有發(fā)生。二是股東控制機(jī)制行政化，公司內(nèi)部監(jiān)控職能弱化。1999年深交所統(tǒng)計(jì)資料顯示，有41%的上市公司董事長(zhǎng)由總經(jīng)理兼任，股東大會(huì)職能往往被少數(shù)大股東壟斷，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性與監(jiān)督機(jī)能、控制功能萎縮，對(duì)一些高管人員而言，董事會(huì)只不過(guò)是一枚橡皮圖章，其控制權(quán)被操控。三是國(guó)有控股公司的經(jīng)理人員缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制，公司經(jīng)營(yíng)低效率。四是外部治理機(jī)制不健全，監(jiān)督制衡機(jī)制虛化。經(jīng)營(yíng)者缺乏來(lái)自經(jīng)理市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，作為公司治理一項(xiàng)重要制度的獨(dú)立審計(jì)，由于諸多原因使其“經(jīng)濟(jì)警察”的名實(shí)難符（陳漢文，1999），職能作用遠(yuǎn)未有效發(fā)揮。五是國(guó)有股尚不流通，股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者不滿時(shí)不能有效行使“用腳投票”的權(quán)利，股市應(yīng)有的約束內(nèi)部人行為的作用不能發(fā)揮等。

　　三、會(huì)計(jì)體系與公司治理：相關(guān)性分析

　　信息披露制度是公司治理的重要組成部分，各國(guó)對(duì)公司信息披露均做出了具體要求，且無(wú)一例外地把會(huì)計(jì)信息作為信息披露的重點(diǎn)加以規(guī)范，究其原因，我認(rèn)為這不僅因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者作出理性經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，更重要的還在于：完善、有效的會(huì)計(jì)信息披露是公司治理的重要手段。兩者間的相關(guān)性主要表現(xiàn)在：⑴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)調(diào)和會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，可在一定程度上克服信息不對(duì)稱帶來(lái)的“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題。逆向選擇源于內(nèi)部人比外部投資者掌握了更多的公司信息，管理者通過(guò)扭曲或操縱提供給投資者的信息、犧牲外部者利益的方式來(lái)謀取信息優(yōu)勢(shì)利益，而道德風(fēng)險(xiǎn)涉及激勵(lì)管理者努力工作的問(wèn)題，由于股東和債權(quán)人不可能觀察到公司高管人員的努力程度和工作效率，經(jīng)理有可能偷懶或?qū)⒐�司�?cái)務(wù)惡化歸結(jié)為不可控因素的影響而推卸本應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。信息不對(duì)稱使投資者無(wú)法正確判斷公司的投資價(jià)值是導(dǎo)致內(nèi)幕交易、惡意圈錢行為的根源，影響證券市場(chǎng)的定價(jià)功能與資源配置效率，制約股市的規(guī)范、健康發(fā)展；⑵充分披露的會(huì)計(jì)信息有利于增加管理透明度，降低代理成本，抑制“內(nèi)部人控制”，防治經(jīng)理人員自利行為引發(fā)的過(guò)度職位消費(fèi)問(wèn)題，遏制管理腐敗�！皟�(nèi)部人控制”是兩權(quán)分離、委托代理過(guò)程中存在的現(xiàn)象�！皟�(nèi)部人控制”有積極的一面，而內(nèi)部人控制問(wèn)題必然會(huì)導(dǎo)致委托人利益因代理成本增加而受損。鑒于目前我國(guó)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，抑制其消極的一面顯得尤為重要；⑶可增強(qiáng)投資者的信心和市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，信息披露是影響公司行為和保護(hù)投資者利益的有力工具。會(huì)計(jì)信息是投資者理性決策的重要依據(jù)，是股東具有行使表決權(quán)能力的關(guān)鍵，一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露制度是市場(chǎng)對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管的典型特征。公司能否建立一套透明、有效的信息披露機(jī)制來(lái)確保投資者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者決策行為所需信息，對(duì)吸引投資、提高競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。盡管人們普遍認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷、治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新阻力大是造成我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的主要原因之一，但一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是會(huì)計(jì)與獨(dú)立審計(jì)制度本來(lái)就是公司治理的重要控制手段；⑷能促進(jìn)經(jīng)管人員激勵(lì)機(jī)制的形成與完善。公司理論認(rèn)為：對(duì)經(jīng)理人員的激勵(lì)機(jī)制通常包括報(bào)酬機(jī)制、控制權(quán)機(jī)制、聲譽(yù)機(jī)制和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。僅就報(bào)酬機(jī)制的設(shè)計(jì)而言，大多數(shù)薪酬方案是以衡量管理人員努力程度的兩種指標(biāo)———凈收益和股價(jià)為基礎(chǔ)的。在某特定年度里，凈收益與股價(jià)所體現(xiàn)的業(yè)績(jī)，決定了管理人員的工資底薪（年薪）、獎(jiǎng)金、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)分、股票期權(quán)和限定用途股票等的發(fā)放數(shù)量。一般而言，對(duì)經(jīng)理等高管人員的短期激勵(lì)措施通常以凈收益為基礎(chǔ)、并隨之增減而調(diào)整，長(zhǎng)期激勵(lì)往往以股價(jià)和企業(yè)凈收益為業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)酬契約以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)反映管理人員的努力程度，可使管理者關(guān)注凈收益，從而使報(bào)酬契約更有效；⑸促進(jìn)提高董事會(huì)的有效性與對(duì)股東責(zé)任的履行。在公司治理結(jié)構(gòu)中董事會(huì)處于關(guān)鍵地位，它是公司的核心領(lǐng)導(dǎo)層、最高決策者與法定代表，也是股東大會(huì)信任托管公司業(yè)務(wù)的重要機(jī)構(gòu)、代表和利益維護(hù)人。隨著經(jīng)營(yíng)管理日益專業(yè)化，對(duì)董事會(huì)成員的要求也越來(lái)越高，既要努力工作、誠(chéng)實(shí)守信，又要承擔(dān)經(jīng)管決策的風(fēng)險(xiǎn)。為強(qiáng)化對(duì)公司的監(jiān)管、維護(hù)股東的利益，董事會(huì)作為一個(gè)整體應(yīng)提高獨(dú)立性。發(fā)揮董事會(huì)的決策與控制作用，離不開及時(shí)而可靠的會(huì)計(jì)信息；⑹公司會(huì)計(jì)信息還是評(píng)價(jià)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、人力資源價(jià)值的重要依據(jù)與參照系。

　　四、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新

　　筆者認(rèn)為，我國(guó)的公司治理建設(shè)基本參照日德模式，而1992年以來(lái)的會(huì)計(jì)改革沿用了美英模式，二者的借鑒對(duì)象存有差異，導(dǎo)致人們對(duì)改革的目標(biāo)預(yù)期難以趨同，從而不能理性地評(píng)價(jià)改革的成效，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象有愈演愈烈之勢(shì)。為彌合會(huì)計(jì)改革與公司治理需要間的差異，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)體系創(chuàng)新。

　　1.會(huì)計(jì)觀念創(chuàng)新。⑴修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益觀，確立全面收益觀念。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益是分期確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果，局限于提供一個(gè)短期利潤(rùn)，對(duì)長(zhǎng)期收益反映不足，盡管有嚴(yán)格的準(zhǔn)則規(guī)范，仍有很大操縱空間，而且它是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)基礎(chǔ)之上的，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益復(fù)雜及幣值波動(dòng)的影響，與真實(shí)的全面收益差異不斷加大。故應(yīng)拓展會(huì)計(jì)利潤(rùn)處理的視野，重視全面收益信息的披露，防止利潤(rùn)操縱或不正當(dāng)盈余管理行為的發(fā)生。1997年FASB第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，全面收益包括由收益表提供的凈收益（反映已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收入、費(fèi)用、利得和損失）以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)、平時(shí)不計(jì)入收益表的項(xiàng)目；⑵樹立投資者利益至上觀念，關(guān)注所有利益相關(guān)者的共同利益，更應(yīng)保護(hù)廣大投資者的根本利益，逐步確立所有者財(cái)富最大化的價(jià)值觀念，防止過(guò)分強(qiáng)調(diào)兼顧各方利益而忽視了股東設(shè)立企業(yè)的目的和原動(dòng)力；⑶樹立正確的會(huì)計(jì)信息供求觀，根據(jù)公司治理需要改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的生成機(jī)制。就時(shí)下而言，筆者認(rèn)為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性具有特殊重要的意義。

　　2.會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告披露手段的創(chuàng)新。決策有用觀認(rèn)為，有用的會(huì)計(jì)信息是公司未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)信息。⑴在會(huì)計(jì)確認(rèn)方式中，權(quán)責(zé)發(fā)生制堅(jiān)持交易或業(yè)務(wù)觀，只確認(rèn)有交易的活動(dòng)結(jié)果，對(duì)無(wú)交易活動(dòng)的事項(xiàng)即使是客觀存在也不予確認(rèn)，因而，無(wú)論在對(duì)權(quán)利和義務(wù)發(fā)生與否的認(rèn)定上還是在對(duì)收入和費(fèi)用的金額計(jì)量中，均充斥著主觀判斷與估計(jì)，所確認(rèn)利潤(rùn)額的令人懷疑，影響對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，難以真實(shí)地反映企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變能力和支付能力而存在重大缺陷。收付實(shí)現(xiàn)制不考慮收入費(fèi)用的恰當(dāng)配比，只關(guān)注當(dāng)前的現(xiàn)金流量，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)也存有偏頗。但它在預(yù)測(cè)方面仍有明顯優(yōu)勢(shì)，當(dāng)前的現(xiàn)金流量是確定而可靠的，畢竟“一鳥在手勝于十鳥在林”（葛家澍，2002）。進(jìn)行會(huì)計(jì)收益等事項(xiàng)確認(rèn)方式的創(chuàng)新，就應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，吸收收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)，序時(shí)反映公司的真實(shí)收益；⑵計(jì)量是確認(rèn)的基本條件之一。單一的歷史計(jì)量模式已難以滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)的需要，有必要引入新的計(jì)量屬性。鑒于我國(guó)公司與其控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易如原材料供應(yīng)與產(chǎn)品銷售、貸款和擔(dān)保、資產(chǎn)置換或債務(wù)重組等涉及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)選擇問(wèn)題的業(yè)務(wù)頻繁，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，仍應(yīng)借助公允價(jià)值（Fairvalue）進(jìn)行公允的計(jì)量，以維護(hù)交易雙方的公平利益；⑶及時(shí)提供公司未來(lái)現(xiàn)金流量等預(yù)測(cè)信息可提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。然而，至于如何披露預(yù)測(cè)信息，會(huì)計(jì)界遠(yuǎn)未達(dá)成共識(shí)。理論上最佳的披露形式是編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但難于操作。筆者認(rèn)為，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)在表外自愿披露一些有一定依據(jù)的前瞻性或反映管理當(dāng)局意圖的、與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，拓寬非財(cái)務(wù)信息的披露范圍；充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)披露實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息，縮短定期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制期與發(fā)送時(shí)限，提高信息的時(shí)效性。

　　3.會(huì)計(jì)規(guī)范體系的變革。以制度、準(zhǔn)則為主體的我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)雖在主要方面已基本一致，但仍存有缺憾：⑴全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范尚未形成，會(huì)計(jì)規(guī)范不配套、不協(xié)調(diào)，難以生成可比的信息；⑵規(guī)范中有關(guān)資產(chǎn)計(jì)價(jià)、非貨幣性交易、借款費(fèi)用與所得稅會(huì)計(jì)處理等表述重疊過(guò)多，既有計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、擠干資產(chǎn)水分的創(chuàng)新內(nèi)容，也不乏國(guó)際上早已摒棄的所得稅會(huì)計(jì)處理的遞延法、研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用化等陳舊方法�；乇芄�允價(jià)值概念，采用賬面價(jià)值等更有因噎廢食之嫌；⑶對(duì)于已客觀存在的新業(yè)務(wù)如人力資源、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)、股票期權(quán)、養(yǎng)老金計(jì)劃與社會(huì)保障（含銀色會(huì)計(jì)）、衍生金融工具、物價(jià)變動(dòng)與通貨膨脹、社會(huì)責(zé)任和綠色環(huán)境會(huì)計(jì)，以及一些帶有國(guó)別差異性的問(wèn)題諸如收益平滑、長(zhǎng)期租賃資本化等問(wèn)題的會(huì)計(jì)規(guī)范顯得較遲緩；⑷在會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化問(wèn)題上會(huì)計(jì)界仍然莫衷一是，妄自菲薄現(xiàn)象嚴(yán)重，更有甚者主張直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，究其根源，往往是忽視了尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的我國(guó)國(guó)情；⑸會(huì)計(jì)信息透明度不高，不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用的形成與發(fā)揮。筆者認(rèn)為，應(yīng)盡快修訂完善基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，為業(yè)務(wù)核算、報(bào)告等具體準(zhǔn)則提供科學(xué)適用的理論基礎(chǔ)；擴(kuò)大《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施范圍，及時(shí)協(xié)調(diào)、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系；加大會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查的力度，強(qiáng)化對(duì)規(guī)范實(shí)施的監(jiān)管；加強(qiáng)中西方會(huì)計(jì)規(guī)范差異的比較研究，在逐步國(guó)際化的進(jìn)程中，不斷提高規(guī)范制定的透明度，使會(huì)計(jì)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)后果深入人心，讓更多的人關(guān)心規(guī)范的建設(shè)和發(fā)展。

　　4.會(huì)計(jì)學(xué)科體系的創(chuàng)新。筆者不贊成將管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與審計(jì)等學(xué)科合并，設(shè)立一個(gè)大一統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科，也不主張劃細(xì)會(huì)計(jì)門類，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再分為核算方法相同、內(nèi)容不獨(dú)立、講述方法重疊的各分支學(xué)科，如資產(chǎn)會(huì)計(jì)、投資會(huì)計(jì)、權(quán)益會(huì)計(jì)、負(fù)債會(huì)計(jì)、損益會(huì)計(jì)等。筆者認(rèn)為，大財(cái)務(wù)與大會(huì)計(jì)之爭(zhēng)沒(méi)有實(shí)際意義，反倒覺(jué)得，根據(jù)復(fù)合型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，考慮各專業(yè)課程實(shí)際學(xué)習(xí)時(shí)間縮短的事實(shí)，著力擴(kuò)充各學(xué)科的信息含量，按職能調(diào)整學(xué)科內(nèi)容，賦予相應(yīng)功能，盡量減少學(xué)科間相互借用的情形乃當(dāng)務(wù)之急。至于實(shí)務(wù)中各崗位如何分設(shè)，似不會(huì)受會(huì)計(jì)學(xué)科本身內(nèi)容調(diào)整的影響，畢竟學(xué)科建設(shè)本來(lái)就是由培養(yǎng)目標(biāo)決定的。

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