[摘要]如何加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，是關(guān)系到我國(guó)證券市場(chǎng)能否穩(wěn)定、健康有序發(fā)展的重大問(wèn)題，本文根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，提出了我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管思路是需要進(jìn)一步規(guī)范與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，證券市場(chǎng)監(jiān)管政策需要合理化，此外還必須強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

　　[關(guān)鍵詞]證券市場(chǎng)　會(huì)計(jì)監(jiān)管　規(guī)范與完善

　　在中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展進(jìn)程中，一些上市公司由于缺乏會(huì)計(jì)誠(chéng)信，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假與舞弊行為，特別是會(huì)計(jì)信息披露的失真嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者的行為，使投資者損失慘重，因此如何加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，是關(guān)系到我國(guó)證券市場(chǎng)能否穩(wěn)定、健康有序發(fā)展的重大問(wèn)題。本文根據(jù)我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，提出以下若干加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的思路。

　　一、進(jìn)一步規(guī)范與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度留有過(guò)多的靈活性和真空地帶，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的重要前提。因此，防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度予以完善，為此我們提出以下建議：

　�。ㄒ唬┻m當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循的基本原則

　　1.將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)

　　眾所周知，可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要質(zhì)量特征，可靠性和相關(guān)性孰輕孰重，一直是一個(gè)爭(zhēng)論不休的話題。但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看，如果一味強(qiáng)調(diào)借鑒國(guó)際慣例，盲目側(cè)重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，則可能加重財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的嚴(yán)重性，因而，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的可靠性更為重要，這是我們審視我國(guó)近幾年來(lái)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真后得出的結(jié)論。

　　2.正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系

　　應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會(huì)計(jì)選擇的余地，尤其是對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的可能性。盡管這是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，因?yàn)闊o(wú)論政策制定者是否意識(shí)到，每一政策選擇都是對(duì)不同個(gè)體偏好以及各種可能影響的權(quán)衡。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度若過(guò)于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性，不給會(huì)計(jì)人員以適度的專業(yè)判斷空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí)，也需要考慮如何保持一定的靈活性。

　　另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶。要檢視當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)其中的新變化，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度。比如當(dāng)前證券市場(chǎng)中的企業(yè)購(gòu)并、股份回購(gòu)、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理和披露。

　�。ǘ�）完善關(guān)聯(lián)交易的信息披露

　　在關(guān)聯(lián)交易的信息披露方面，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)監(jiān)管部門制定信息披露規(guī)則時(shí)，我們建議在以下幾個(gè)方面可以加以改進(jìn)：

　　1.要求披露關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求披露關(guān)聯(lián)交易的金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例和定價(jià)政策，但忽略了最根本的問(wèn)題，即關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響的信息，沒(méi)有要求披露。在關(guān)聯(lián)交易中，產(chǎn)品購(gòu)銷、其他財(cái)產(chǎn)銷售、融通資金、債務(wù)重組、租賃、擔(dān)保和抵押等交易，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況都能產(chǎn)生影響。在當(dāng)前大量上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)、控股股東大量利用關(guān)聯(lián)交易侵犯上市公司利益的情況下，這些信息與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策是高度相關(guān)的。

　　例如，上市公司向關(guān)聯(lián)方出售資產(chǎn)，僅僅披露出售資產(chǎn)所得到的收入是不夠的，來(lái)自資產(chǎn)出售所得到的損益，也應(yīng)該予以披露，否則，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者就無(wú)從知道資產(chǎn)銷售的關(guān)聯(lián)交易為上市公司貢獻(xiàn)了多少利潤(rùn)。因此我們建議我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的影響。

　　2.強(qiáng)化定價(jià)政策的披露

　　在關(guān)聯(lián)交易的信息披露內(nèi)容中，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策是最關(guān)鍵的部分。定價(jià)政策和定價(jià)方法，是投資者判斷關(guān)聯(lián)交易是否公允的基本依據(jù)，也是分析上市公司從事關(guān)聯(lián)交易動(dòng)機(jī)的出發(fā)點(diǎn)。

　　我們建議，公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策。對(duì)于一般的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易，應(yīng)披露定價(jià)的方法，如果確實(shí)按照公平市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，應(yīng)披露有關(guān)依據(jù)。對(duì)資金往來(lái)關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)披露使用的利率，說(shuō)明利率與銀行同期貸款利率是否有差別。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)披露資產(chǎn)評(píng)估方法和作價(jià)依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值或成交價(jià)格與資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間存在較大差異的，應(yīng)說(shuō)明理由。

　　3.披露關(guān)聯(lián)交易的支付方式

　　關(guān)聯(lián)交易是否公允，不完全體現(xiàn)在交易價(jià)格上，還體現(xiàn)在作為交易條件的支付方式上。即使關(guān)聯(lián)交易價(jià)格本身是公允的，支付條款不同，也將影響公允性的判斷。因?yàn)橹Ц稐l件會(huì)帶來(lái)交易風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。

　　4.披露控股比例變更時(shí)限

　　現(xiàn)有法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的直接控制關(guān)系，只是在控股的比例上作出了規(guī)定，而對(duì)于控股比例變更的時(shí)限和變更對(duì)象未予界定，也使監(jiān)管者對(duì)上市公司違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易難以把握。我們建議證監(jiān)會(huì)或其他監(jiān)管部門出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，要求上市公司在直接控制關(guān)系變更后半年內(nèi)或更長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)仍披露與原關(guān)聯(lián)方的交易情況。

　　5.制定《關(guān)聯(lián)交易審計(jì)準(zhǔn)則》，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注

　　首先，對(duì)關(guān)聯(lián)交易與公司的正常交易的審計(jì)程序與方法應(yīng)有所差別，混淆二者的審計(jì)方法會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，關(guān)聯(lián)方的誠(chéng)實(shí)信用對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)審查影響頗多，能否發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間復(fù)雜、隱蔽的關(guān)聯(lián)交易，對(duì)審計(jì)報(bào)告的出具有重要影響。目前，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都規(guī)定了關(guān)聯(lián)交易，同時(shí)也有相關(guān)機(jī)構(gòu)制定了《關(guān)聯(lián)交易審計(jì)準(zhǔn)則》，配合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。我國(guó)可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)交易的監(jiān)督，提高相關(guān)信息的披露質(zhì)量。

　　6.對(duì)于特別重大的關(guān)聯(lián)交易，需要建立獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)制度

　　獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告制度是我國(guó)上市公司從海外比較成熟的證券交易市場(chǎng)特別是香港聯(lián)交所證券上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定借鑒而來(lái)的。目前我國(guó)尚沒(méi)有單獨(dú)成文的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)制度，僅在上市規(guī)則中對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的披露和上市公司發(fā)生重大收購(gòu)行為時(shí)規(guī)定需要聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)。在實(shí)際運(yùn)行中也存在一些問(wèn)題，最突出的問(wèn)題就是出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)存在角色沖突，上市公司聘請(qǐng)過(guò)的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)中有不少曾經(jīng)是該公司的股票承銷商或配股承銷商，而按照國(guó)際慣例，股票承銷商在一定時(shí)期內(nèi)一般不宜擔(dān)任該公司的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)，因?yàn)閮烧叽嬖诮巧珱_突。承銷商代表發(fā)起人股東向投資者銷售股票，主要代表的是發(fā)起人股東即大股東的利益，而獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)代表的主要應(yīng)該是中小股東即獨(dú)立股東的利益。

　　因此，我國(guó)應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)范制度或指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)的地位、職能、從業(yè)資格、職業(yè)操守以及獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告的格式、主要內(nèi)容等方面作出明確規(guī)定，以充分發(fā)揮獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)在保護(hù)中小股東即獨(dú)立股東利益方面的獨(dú)特作用。

　�。ㄈ�）進(jìn)一步完善非經(jīng)常性損益披露的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)

　　我國(guó)現(xiàn)已出臺(tái)的非經(jīng)常性損益的列舉式規(guī)定及關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規(guī)定，債務(wù)重組和非貨幣性交易等都對(duì)抑制上市公司的盈余管理行為起到了很強(qiáng)的制約作用，但是，我們從分析年報(bào)資料的過(guò)程中可知，由于我國(guó)尚未披露關(guān)于非經(jīng)常性損益的定義等有關(guān)規(guī)定，上市公司披露的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目信息的有用性和可比性遭到了削弱。例如，投資收益這一科目中哪些應(yīng)歸入非經(jīng)常性損益處理，哪些又不應(yīng)計(jì)入，各家上市公司的處理方法大不相同。為了進(jìn)一步規(guī)范上市公司的披露行為，利用好非經(jīng)常性損益這一指標(biāo)，我們迫切地需要財(cái)政部等披露關(guān)于非經(jīng)常性損益的詳細(xì)準(zhǔn)則，我們認(rèn)為應(yīng)從以下方面進(jìn)行：

　　1.應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，考慮盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范應(yīng)更加明確、具體，一些主觀性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。處理好統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，對(duì)不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一規(guī)定，對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定，使某企業(yè)只能適用其中的一種情況，即在強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性的同時(shí)，也需要考慮如何保持一定的靈活性。

　　2.盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，以防對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不準(zhǔn)、故意曲解以及執(zhí)行不力等原因造成的盈余管理行為。

　　二、證券市場(chǎng)監(jiān)管政策的合理化

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系的改進(jìn)

　　我國(guó)目前對(duì)證券市場(chǎng)中上市公司的增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)債等行為均有財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)管要求，凈資產(chǎn)收益率仍為確定上市公司新股發(fā)行資格的唯一核心指標(biāo)。因此，我們認(rèn)為僅將凈資產(chǎn)收益率作為新股發(fā)行的單一財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)不能從根本上消除上市公司的盈余管理動(dòng)機(jī)。建議采用一個(gè)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系，將新股發(fā)行條件由單變量固定控制改為多變量變動(dòng)控制，具體建議如下：

　　1.資產(chǎn)收益率不低于本年度行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率。該指標(biāo)的意義有兩點(diǎn)：首先，控制參數(shù)作為行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率的函數(shù)，更有現(xiàn)實(shí)意義；其次，由于要等到行業(yè)內(nèi)全部上市公司年報(bào)出齊后方能算出凈資產(chǎn)收益率均值，因此上市公司在編制年報(bào)時(shí)使本公司凈資產(chǎn)收益率剛好“過(guò)線”的難度大大增加。

　　2.將經(jīng)常性損益作為主要的利潤(rùn)考核指標(biāo)，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)貢獻(xiàn)率高于應(yīng)在全部上市公司該比例的均值之上。該指標(biāo)的意義在于以鼓勵(lì)籌資者拓展主營(yíng)業(yè)務(wù)，減少上市公司利用非經(jīng)常性損益來(lái)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。

　　3.股東回報(bào)率不低于適當(dāng)比率。該指標(biāo)的意義在于減少上市公司只注重“圈錢”，不注重給予股東回報(bào)的行為。

　　4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~占當(dāng)年凈利潤(rùn)的比例應(yīng)在全部上市公司該比例的均值之上。該指標(biāo)可以衡量籌資者利用新股發(fā)行所籌現(xiàn)金，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流的能力。

　　5.增加非會(huì)計(jì)參數(shù)（例如行業(yè)排名、市場(chǎng)占有率、主要產(chǎn)品發(fā)展前景等）。

　�。ǘ�）進(jìn)一步完善退市機(jī)制，推行退市基準(zhǔn)與上市基準(zhǔn)無(wú)差別退市機(jī)制

　　我國(guó)證券市場(chǎng)現(xiàn)有的退市機(jī)制還只是一種不完備的“選擇性退市”，要真正建立起有序和有效的股市退出機(jī)制，我們必須向前跨出一大步，即從“選擇性退市”走向“無(wú)差別退市”�！斑x擇性退市”的主要特點(diǎn)是：退市規(guī)則比較籠統(tǒng)，缺乏明確的、可操作性的退市基準(zhǔn)；在退市企業(yè)的確定上有明顯人為因素；退市條件的把握不僅“回頭看”———即要看上市公司的既往業(yè)績(jī)，而且還要“向前看”———即看上市公司是否具有重組前景和重組條件。雖然“選擇性退市”是我國(guó)證券市場(chǎng)建設(shè)過(guò)程中的一個(gè)重要進(jìn)步，但與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和股市配置資源的內(nèi)在機(jī)制相比，它畢竟還不是最好的形式，而且也無(wú)益于股票市場(chǎng)壓迫機(jī)制的真正建立和完善。與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并能起到優(yōu)化資源配置作用的退市機(jī)制毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)是“無(wú)差別退市”。

　　1.“無(wú)差別退市”的基本特點(diǎn)是：按照退市基準(zhǔn)與上市基準(zhǔn)必須一致的原則，確定明確的無(wú)差別退市基準(zhǔn)。

　　2.“無(wú)差別退市”的主要優(yōu)點(diǎn)。

　　在我國(guó)，公司上市的基本條件是必須有連續(xù)三年的盈利記錄，根據(jù)這一基準(zhǔn)，如果公司連續(xù)三年虧損，就應(yīng)該被認(rèn)定已不再具備持續(xù)上市的能力，應(yīng)該一律摘牌。即使有些公司具有重組前景，也應(yīng)該退市重組，在重組取得顯著成效并且具備了重新上市的條件后，再按規(guī)定重新申請(qǐng)上市。是排除了人為因素在公司退市中的作用，對(duì)企業(yè)按市場(chǎng)要求進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和投資者按企業(yè)價(jià)值進(jìn)行投資選擇都會(huì)起到促進(jìn)作用。同時(shí)，這種退市機(jī)制的建立還將引導(dǎo)市場(chǎng)和投資者樹(shù)立科學(xué)的投資理念，防止市場(chǎng)中惡炒“資產(chǎn)重組”概念、“越窮越光榮”現(xiàn)象的蔓延，從而真正發(fā)揮股票市場(chǎng)的價(jià)值發(fā)現(xiàn)功能和資源配置功能。

　　3.此外有必要修改股票暫停上市和終止上市條件。

　　根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果上市公司連續(xù)2年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市即淪落為 ST公司，如果在成為 ST公司后半年內(nèi)不能扭虧為盈，則該公司退市。該退市條件規(guī)定較為簡(jiǎn)單，往往使得一些上市公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾來(lái)逃避懲罰。對(duì)ST公司也存在類似問(wèn)題。為解決這類問(wèn)題，即需要對(duì)規(guī)定作相應(yīng)修改，使上市公司很難再通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾得以“文過(guò)飾非”。建議將“最近二年連續(xù)虧損”定義為：最近二個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的累計(jì)虧損超過(guò)累計(jì)稅后盈利。這樣“第一年大虧，第二年扭虧”，“兩年不虧，一虧驚人，最后半年突擊扭虧”，“相隔一年或兩年的間斷性虧損”等利潤(rùn)操縱手法將毫無(wú)用武之地。

　　三、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

　　中介機(jī)構(gòu)專業(yè)、誠(chéng)信、公正的信息服務(wù)決定了投資者對(duì)市場(chǎng)的信心，中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信、公正與否關(guān)系到證券市場(chǎng)的存亡。中介機(jī)構(gòu)的公正、誠(chéng)信很大程度上是靠自我約束來(lái)實(shí)現(xiàn)的，特別是需要發(fā)揮行業(yè)管理與自律機(jī)制的作用。近年來(lái)，我國(guó)監(jiān)管部門雖然已愈來(lái)愈重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性并不斷修改法規(guī)，但虛假和失實(shí)報(bào)告仍然時(shí)常可見(jiàn)。部分上市公司的運(yùn)營(yíng)，尤其是有關(guān)交易嚴(yán)重缺乏透明度，主要原因就在于相關(guān)法制的不健全和審計(jì)缺乏獨(dú)立性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在確立財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾方面起著非常重要的作用。

　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在，離開(kāi)了獨(dú)立性，社會(huì)審計(jì)的鑒證功能將一文不值�？紤]到我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷從根本上說(shuō)，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。

　　盡管我國(guó)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，我們建議需采取下列措施來(lái)強(qiáng)化這種獨(dú)立性：

　　1.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制

　　我國(guó)應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。證券監(jiān)管部門頒布的《上市公司章程指引》等有關(guān)法規(guī)在實(shí)際工作中并不能真正成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的“保護(hù)傘”，其主要原因在于：一是上市公司多為內(nèi)部人所控制，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并無(wú)二異；二是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅揭示更換的理由并不能達(dá)成所應(yīng)達(dá)到的目的。對(duì)于前者，我們的建議正如前文所述，即公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)，并由其負(fù)責(zé)聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)；對(duì)于后者，我們贊成要求公司在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)揭示以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)師事務(wù)所變動(dòng)的性質(zhì)、理由，近年來(lái)非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的情況等。應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。為此，我們必須采取相應(yīng)措施，例如有關(guān)部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)“保駕護(hù)航”等。

　　2.對(duì)暫時(shí)終止上市的公司聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所給予特別考慮

　　暫時(shí)終止由上市公司自行聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，改由監(jiān)管部門或證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，所需資金通過(guò)設(shè)立特種基金的方式予以解決。目前至少可以選擇績(jī)優(yōu)公司、ST公司以及重大違法違規(guī)記錄的公司實(shí)行試點(diǎn)。因?yàn)檫@些公司具有盈余管理的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)。

　　3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)

　　近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)業(yè)已取得很大成績(jī)，但由于這一行業(yè)在我國(guó)屬于一種新興行業(yè)，也由于我國(guó)證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快是人們所始料不及的，因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)，尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。具體講我國(guó)應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。

　　我國(guó)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定于1993年，距今已有6年，其間注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，因此我們應(yīng)對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作適當(dāng)?shù)男薷�。同時(shí)，為增強(qiáng)其可操作性，還必須盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。

　　4.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管

　　政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來(lái)隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展清理整頓工作的深入，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。

　　5.重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度

　　在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問(wèn)題，我們認(rèn)為，必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度。為抑制會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過(guò)提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。

　　6.建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償機(jī)制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)上市公司重大盈余操縱行為，致使投資者和債權(quán)人蒙受損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，應(yīng)由目前的行政處罰為主，逐步過(guò)度到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重。充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平。

　　7.推行合伙制

　　要求從事證券及期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須限期改組為合伙制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的職業(yè)后果負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的串通舞弊成本。

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