摘要：造成會計信息失真的原因是多方面的，既有人為因素，也有非人為因素，其中人為因素是最主要的原因，也是治理的主要對象。

　　關(guān)鍵詞：會計信息；審計；財務(wù)制度

　　會計管理是經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計信息是經(jīng)濟管理的重要信息資源，然而，近年來會計信息失真現(xiàn)象普遍存在，已經(jīng)引起全社會的廣泛關(guān)注。下面就會計信息失真現(xiàn)象及其產(chǎn)生的原因進行剖析。

　�。ㄒ唬�會計信息失真的危害

　　自1989年我國開展物價、稅收財務(wù)大檢查以來，全國共查出違紀金額1000多億元，平均每年有100多億元的國有資產(chǎn)流失，而且可以肯定這還不是國有資產(chǎn)流失的全部。事實上，因會計信息失真導致經(jīng)濟管理和宏觀決策失誤而造成的間接損失遠比其造成的直接損失要大得多。而這巨大的信息失真大都源于弄虛作假，出自會計人員之手�，F(xiàn)在，造假已不局限于企業(yè)和某些職能部門，以“獨立、客觀、公正”為生存之道的中介機構(gòu)也身陷其中。國家審計署2001年組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所進行了檢查，結(jié)果表明注冊會計師審計業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔憂。在檢查中，共抽查了上述會計師事務(wù)所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務(wù)會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的“紅光實業(yè)案”、“瓊民源案”和“銀廣夏事件”等無不暴露出會計師事務(wù)所存在的造假問題。會計信息的嚴重失真，不僅直接侵害國家利益，擾亂國家經(jīng)濟秩序，導致宏觀經(jīng)濟決策信息紊亂，而且加劇了整個社會的誠信危機，甚至動搖了廣大群眾對我國經(jīng)濟發(fā)展前景的信心。上證指數(shù)自2001年6月14日的2245點直落到2002年1月23日的1346點，跌幅高達40%.會計信息失真已成為一大社會公害，正引起越來越多人們的廣泛關(guān)注。

　�。ǘ�）會計信息失真的原因

　　造成會計信息失真的原因是多方面的，概括地說有外部的、也有內(nèi)部的，有主觀因素、也有客觀因素，下面就此分別予以剖析：

　　1、會計信息失真的外部原因

　　會計的產(chǎn)生和發(fā)展，是與其所處的環(huán)境密切相關(guān)的。它適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境而產(chǎn)生，又伴隨經(jīng)濟、政治、法律、文化、科技等環(huán)境變化而變化。會計環(huán)境決定著會計人員的行為舉止，制約著會計工作的各項成果。會計環(huán)境對會計活動產(chǎn)生極其重要的影響。造假現(xiàn)象屢禁不止的主要原因就是市場存在對虛假信息的需求。

　�。�1）地方政府和企業(yè)主管部門要政績。為了在自己的任期內(nèi)顯現(xiàn)“政績”，有的地方政府和企業(yè)主管部門的負責人熱衷于搞浮夸，通過對企業(yè)實行效益目標、扭虧增盈考核等形式來給企業(yè)下達效益指標。當企業(yè)完不成目標任務(wù)時，又有意識地引導企業(yè)虛報利潤、隱瞞虧損。此即流行的所謂“市長利潤”、“縣長利潤”……。

　　（2）企業(yè)領(lǐng)導要成果。與上述第一種成因相對應(yīng)，企業(yè)的當期經(jīng)營成果經(jīng)常與企業(yè)領(lǐng)導者個人的切身利益掛鉤。當企業(yè)或遇到困難、或經(jīng)營不善、或出于某種需要而經(jīng)濟效益不理想時，弄虛作假既迎合了地方政府和主管部門的意愿，領(lǐng)導者自己也得到了所謂“目標管理獎”、“超額分成獎”等，并由此得以提拔升遷，可謂名利雙收。

　　（3）企業(yè)要形象。非虧損企業(yè)，尤其是興旺發(fā)展企業(yè)的“良好”形象能使企業(yè)多方受益：其一，與業(yè)務(wù)單位打交道時，可在客戶心目中留下良好形象；其二，有利于爭取國家項目、銀行貸款及其他企業(yè)的貸款擔保；其三，有利于多吸引外資、壯大自身實力。

　�。�4）上市要條件。證券市場設(shè)立的最初目的是為國有企業(yè)解困服務(wù)，企業(yè)一旦上市即可融來巨額資金，即使瀕臨倒閉也能起死回生。然而，上市不僅要求條件高，而且又指標有限，所以，企業(yè)為了爭取上市、政府為了利用上市救活更多企業(yè)，一個硬性搭配去重組，一個雖不情愿得收下，于是乎，條件不夠只好造假。

　�。�5）會計師事務(wù)所要效益。由于我國會計行業(yè)僧多粥少、惡性競爭嚴重，加之我國上市公司“一股獨大”股權(quán)結(jié)構(gòu)下產(chǎn)生的總經(jīng)理等同于董事會、股東會的畸形治理結(jié)構(gòu)，及其由此導致的“我聘用會計師來審計我”的畸形審計市場關(guān)系，注冊會計師造假以滿足企業(yè)要求，也就是必然的了。

　　2、會計信息失真的內(nèi)部原因

　　會計活動是由會計行為主體（會計人員）、行為客體（單位經(jīng)濟活動）和行為標準（會計規(guī)范）三個要素所構(gòu)成。與會計活動有關(guān)的各種不當因素構(gòu)成了會計信息失真的內(nèi)部原因。

　　（1）有關(guān)規(guī)章制度和法律不健全、不完善。雖然近年來我國不斷建立和修改著有關(guān)的法律法規(guī)，目前已經(jīng)有了《會計法》、《會計準則》、《財務(wù)通則》等一系列的法律、條例和規(guī)章，但相對于飛速發(fā)展變化的社會經(jīng)濟環(huán)境而言，仍有許多不健全、不完善之處。有些概念的判定標準模糊、含混不清，時效性和可操作性較差；有些還有不少可選擇性，導致了實際工作中的一些情況難有具體界定標準。如某些違規(guī)事件雖被查出，卻因缺乏明確的制裁依據(jù)而無法處理，加重了會計工作中出現(xiàn)的種種問題。有法不依、執(zhí)法不嚴、違法難究，降低了有關(guān)法律法規(guī)的權(quán)威性，這是會計信息失真的一個重要原因。

　�。�2）企業(yè)經(jīng)營活動變化頻繁，適用法規(guī)差別過大。隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟的變化以及企業(yè)的改制、轉(zhuǎn)軌、變型，傳統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸減少，新的業(yè)務(wù)不斷開拓，跨行業(yè)、跨所有制、跨地區(qū)乃至于跨國經(jīng)營日益擴大，企業(yè)經(jīng)營活動變化頻繁，而這些不同經(jīng)營內(nèi)容所適用的財務(wù)規(guī)定差別甚大，客觀上對會計信息失真提供了可乘之機。

　�。�3）現(xiàn)行管理體制和監(jiān)督機制存在缺陷。從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)實行廠長（經(jīng)理）負責制，使企業(yè)的領(lǐng)導者有了相當廣泛的權(quán)利，從而也為編造虛假會計信息開了方便之門。由于財會人員作為企業(yè)成員之一，其任免、晉級、聘用等切身利益均由領(lǐng)導決定，企業(yè)的領(lǐng)導者可以憑借手中的權(quán)利，迫使財會人員按自己的意圖制造假賬，財會人員雖可向上級反映，但大多數(shù)情況是不了了之。財會人員在企業(yè)利益與國家利益之間，只能偏向企業(yè)利益；在堅持原則與俯首聽命之間，只能選擇俯首聽命。所以說，企業(yè)領(lǐng)導者權(quán)利的過于集中與監(jiān)督不力也是會計信息失真的重要原因。

　　（4）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂。在會計工作中，有時信息本身并無不當和錯誤之處，但是由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂，企業(yè)實有財產(chǎn)物資債權(quán)債務(wù)等與賬面數(shù)字相差較大甚至已不存在，造成賬實不符。這種情況在不少企業(yè)普遍存在，只是程度不同而已。

　　（5）財會人員的素質(zhì)不高�？梢哉f，所有會計信息失真都與財會人員有關(guān)。但就其主觀原因而論，又可大致分為故意行為和過失行為兩種。故意行為是財務(wù)人員道德素質(zhì)低，名利思想嚴重，法制觀念淡薄，主動或被動地有意編造假賬、假報表，提供虛假信息來欺上瞞下，以謀求個人利益。如根據(jù)領(lǐng)導意圖隨意調(diào)整或編造會計信息就是典型的故意行為，是明知故犯。過失行為則是由于企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，理論水平低，對法規(guī)政策理解不透，對實際情況不甚明了以及具體操作能力差、責任心不強造成的，這也是我們會計基礎(chǔ)工作差的具體表現(xiàn)。

　　3、會計信息失真的非人為原因

　　上面所述無論外部原因還是內(nèi)部原因，都是人為干擾造成了會計信息的失真。實際上，由于會計核算本身的客觀局限性也會導致會計信息在一定程度上出現(xiàn)失真，主要表現(xiàn)在：

　�。�1）會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發(fā)生等，都會對價值運動的流量、流向發(fā)生影響。而會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，加之會計本身是反應(yīng)性的，導致會計信息與實際情況存在“時滯”現(xiàn)象，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。

　�。�2）會計確認計量的假定和估計性。在會計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作有時不得不借助于假定和估計方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預(yù)計殘值、折舊率的確定，以及一些共同費用的分攤、收發(fā)材料的計價、費用跨期分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，都只能是近似的結(jié)果。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。

　　（3）對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，其發(fā)展變化總是模糊的和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測方法，試圖盡可能準確地預(yù)測，但只要我們將會計預(yù)測結(jié)果與實際情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準確性很多都是不怎么可靠的。從理論上來說，實際結(jié)果同預(yù)測結(jié)果出現(xiàn)差異也是必然的。

　　綜上所述，人為因素和非人為因素共同導致了會計信息的失真，其中人為因素是最主要的原因，也是治理的主要對象。