摘要：外貿(mào)公司的進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與國(guó)內(nèi)商品流通業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容相近，主要圍繞著商品購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在六個(gè)方面：難點(diǎn)在出口銷售收入和進(jìn)口成本的確認(rèn)及商品庫(kù)存核算、匯兌損益的確認(rèn)、出口退稅的核算等三個(gè)方面。

　　關(guān)鍵詞：進(jìn)出口外貿(mào)會(huì)計(jì)核算；特點(diǎn)；難點(diǎn)；外匯核銷；信用證結(jié)算

　　1　進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

　　進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與國(guó)內(nèi)商品流通業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容相近，主要圍繞著商品購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行 但由于其業(yè)務(wù)是跨國(guó)境的商品交易，所以與國(guó)內(nèi)商品流通業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算也有許多不同，主要區(qū)別在以下幾個(gè)方面：

　�。�1）要設(shè)置記錄外匯業(yè)務(wù)的復(fù)幣式賬戶

　　為反映企業(yè)進(jìn)出口義務(wù)的收入、支出、結(jié)算，其會(huì)計(jì)核算要設(shè)置記錄外匯收入、支出、結(jié)算等賬戶，如：“應(yīng)收外匯賬款”、“預(yù)收外匯賬款”等 這些賬戶要求是“復(fù)幣式”結(jié)構(gòu)，也就是要同時(shí)反映外幣和人民幣金額

　�。�2）要核算匯兌損益

　　進(jìn)出口業(yè)務(wù)貸款一般用外幣結(jié)算，而按現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定人民幣是記賬本位幣，由于會(huì)計(jì)上收入、支出的確認(rèn)入賬時(shí)間和實(shí)際收、付時(shí)間的不一致，在匯率變動(dòng)的情況下便產(chǎn)生匯兌損益，所以核算上要記錄、核算匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響

　�。�3）要計(jì)算雙重成本和盈虧

　　進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算不僅要核算銷售成本和利潤(rùn)，還要計(jì)算“出口每美元成本”和“進(jìn)口每美元賠賺額”，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和考核企業(yè)的進(jìn)出口效益

　�。�4）既要遵循我國(guó)法律規(guī)定，又要遵守國(guó)際慣例

　　進(jìn)出口業(yè)務(wù)在貨款結(jié)算、價(jià)格條件、關(guān)稅計(jì)算等方面要符合國(guó)際慣例，否則容易引起貿(mào)易糾紛，遭受損失。

　�。�5）受政策和貿(mào)易方式影響較大

　　在我國(guó)有外貿(mào)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)除進(jìn)行單純的進(jìn)出口貿(mào)易之外，還可選擇各種貿(mào)易方式，來(lái)料加工、來(lái)樣加工、進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易、以產(chǎn)頂進(jìn)等，各種貿(mào)易方式又有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，核算上也有差別 另外外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)可分為自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)和代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)兩部分，它們的核算內(nèi)容也有差異

　�。�6）在銷售收入、成本的確認(rèn)時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)方面與國(guó)內(nèi)商品流通業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定不同

　　我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定：自營(yíng)出口、代理出口銷售收入的入賬時(shí)間以商品裝運(yùn)出口。取得各種運(yùn)輸單證并向銀行交單的時(shí)間為準(zhǔn)；自營(yíng)出口銷售收入入賬金額統(tǒng)一以離岸價(jià)（FOB）為標(biāo)準(zhǔn)，即不論發(fā)票價(jià)格（成交價(jià)格）是哪種，都要以離岸價(jià)作為確認(rèn)銷售收入的基礎(chǔ)；代理出口則以成交額的一定比例收取代理手續(xù)費(fèi)作為收入 在進(jìn)口業(yè)務(wù)的成本核算時(shí)，進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)一律以到岸價(jià)（CIF）為基礎(chǔ)，以企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的全套進(jìn)口單證，經(jīng)審核與信用證及合同內(nèi)容相符，并通過(guò)銀行向國(guó)外出口商承付或承兌遠(yuǎn)期匯票時(shí)間為準(zhǔn)，進(jìn)行進(jìn)口商品購(gòu)入的會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　2　進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)

　�。�1）出口銷售收入和進(jìn)口成本的確認(rèn)及商品庫(kù)存核算

　　前面講到出口商品銷售收入統(tǒng)一以FOB價(jià)作為確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)際上國(guó)際貿(mào)易中最常見(jiàn)的有FOB、CIF、CFR三種價(jià)格，當(dāng)交易價(jià)格為CIF、CFR時(shí)，通常先以CIF或CFR價(jià)格入賬，而實(shí)際支付CIF或CFR價(jià)格條件下的海外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)再以紅字直接沖減銷售收入，將收入調(diào)整到以FOB價(jià)格為準(zhǔn)，而不是在確認(rèn)收入時(shí)就進(jìn)行價(jià)格調(diào)整 同樣在核算進(jìn)口商品進(jìn)價(jià)成本時(shí)也是先以成交價(jià)格記入成本，實(shí)際支付FOB或CFR價(jià)格條件下的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)再將這些運(yùn)費(fèi)記入成本，這樣將成本調(diào)整到以CIF價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn) 所以收入、成本的確認(rèn)可總結(jié)為一句話，即商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)中發(fā)生的國(guó)內(nèi)費(fèi)用計(jì)入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用沖減商品銷售收入或計(jì)入進(jìn)口商品成本 在進(jìn)行對(duì)外銷售結(jié)匯發(fā)票賬務(wù)處理時(shí)，按照國(guó)家會(huì)計(jì)政策，對(duì)于即將發(fā)生而沒(méi)有付出的海運(yùn)費(fèi)和傭金，應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提，直接借記“其他應(yīng)付款—海運(yùn)費(fèi)”或“應(yīng)付外匯賬款”貸記紅字沖減“自營(yíng)出口銷售收入”。

　　許多有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)既從事國(guó)際貿(mào)易，又經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)及貿(mào)易，核算上要求將內(nèi)銷與出口分開(kāi)核算，當(dāng)不能確定生產(chǎn)的或購(gòu)入的貨物是用于出口還是內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)先記入出口庫(kù)存帳，內(nèi)銷時(shí)再?gòu)某隹趲?kù)存帳轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存帳 借記“其他庫(kù)存商品”貸記“庫(kù)存出口商品”

　�。�2）匯兌損益的確認(rèn)

　　反映進(jìn)出口外匯收入、結(jié)算的“復(fù)幣式”賬戶，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則 復(fù)幣式賬戶要求在按外幣原幣金額登記賬戶 將外幣折算為人民幣時(shí)可采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率 要定期（每月底或每季末或每年末）按期末匯率調(diào)整各外幣賬戶的期末金額 即對(duì)外幣各賬戶的期末外幣余額按期末時(shí)的匯率進(jìn)行折算，折算金額與原賬面金額之間的差額為匯兌損益，按差額作會(huì)計(jì)分錄調(diào)整期末賬戶余額

　�。�3）出口退稅的核算

　　出口退稅是國(guó)際上通行的稅收規(guī)則，目的在于鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口，以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力 我國(guó)也實(shí)行出口退稅政策 但是根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，結(jié)合國(guó)內(nèi)的資源狀況，按照出口企業(yè)的不同性質(zhì)和出口貨物的不同，制定了不同稅收政策和退稅率 出口企業(yè)首先依據(jù)自己企業(yè)的性質(zhì)和出口的貨物確認(rèn)本企業(yè)適用的退稅政策 然后根據(jù)出口企業(yè)的性質(zhì)選擇出口退稅的計(jì)算方法 目前實(shí)施的退稅計(jì)算方法有兩種：一種是“先征后退”；一種是“免、抵、退”。

　　3　與進(jìn)出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算緊密相關(guān)的業(yè)務(wù)

　　（1）進(jìn)出口外匯核銷業(yè)務(wù)

　　進(jìn)出口外匯核銷是國(guó)家外匯管理的一部分 國(guó)家為了維持國(guó)際收支平衡，穩(wěn)定本國(guó)貨幣，必須對(duì)外匯收支、外匯買賣、外匯進(jìn)出國(guó)境、匯率等實(shí)施干預(yù)和限制 現(xiàn)行外匯管理法規(guī)規(guī)定：各單位收入的外匯除國(guó)家批準(zhǔn)或另有規(guī)定外，必須賣給國(guó)家銀行；所需外匯應(yīng)按國(guó)家批準(zhǔn)的計(jì)劃或有關(guān)規(guī)定，向銀行購(gòu)匯 所謂進(jìn)出口外匯核銷就是：各單位的出口收匯和進(jìn)口付匯按國(guó)家關(guān)于出口收匯和進(jìn)口付匯核銷管理的規(guī)定辦理核銷手續(xù)的業(yè)務(wù) 進(jìn)出口外匯核銷的具體步驟是：

　　第一步，在企業(yè)所在地外匯管理部門(mén)登記注冊(cè)

　　第二步，申領(lǐng)進(jìn)出口外匯核銷單，在貨物進(jìn)出口時(shí)填報(bào)，進(jìn)出口口岸海關(guān)進(jìn)行審核簽證，進(jìn)出口貨物沒(méi)有外匯核銷單海關(guān)不予辦理進(jìn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)

　　第三步，持經(jīng)海關(guān)審核簽證后的進(jìn)出口核銷單，連同報(bào)關(guān)單、進(jìn)出口發(fā)票和收匯結(jié)匯單或購(gòu)匯付匯單到外匯管理部門(mén)辦理核銷

　　出口收匯核銷同時(shí)也是企業(yè)辦理出口退稅的必須條件，沒(méi)有收匯核銷的出口貨物不予辦理出口退稅 所以進(jìn)出口外匯核銷單是會(huì)計(jì)核算的重要單證之一 進(jìn)出口外匯核銷業(yè)務(wù)工作視企業(yè)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)量的多少，可由專人負(fù)責(zé)，也可由會(huì)計(jì)人員兼職

　�。�2）進(jìn)出口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)

　　目前國(guó)際貿(mào)易常用的結(jié)算方式有三種：匯款、托收、信用證 匯款和托收這兩種結(jié)算方式只在一定條件下使用，匯款適用于預(yù)付貨款、支付傭金、運(yùn)雜費(fèi)等，或少數(shù)鮮貨、緊俏商品的貨款結(jié)算，托收適用于買方資信好或賣方商品滯銷時(shí)的貨款結(jié)算 而信用證結(jié)算方式，是以銀行作為買賣雙方的中間人或擔(dān)保人，屬于銀行信用，對(duì)買賣雙方都有利，是國(guó)際貿(mào)易中主要的、比較完善的結(jié)算方式，被廣泛應(yīng)用 作為財(cái)會(huì)人員不僅要參與選擇安全的結(jié)算方式，還應(yīng)了解信用證相關(guān)銀行（開(kāi)證銀行、通知銀行、議付銀行、付款銀行）的資信，選擇資信好、服務(wù)好、熟悉信用證業(yè)務(wù)的銀行辦理信用證業(yè)務(wù)，保證本企業(yè)貨款、貨物安全收回

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]張亞斌。國(guó)際貿(mào)易理論與實(shí)務(wù)[M].長(zhǎng)沙：湖南人民出版社，2002.

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