摘　要：文章以我國多元經(jīng)濟體制為背景，通過分析會計人員管理的特征和面臨的問題，提出我國應(yīng)采用會計人員回歸單位，強化政府監(jiān)督，輔之行業(yè)自律的會計人員管理新模式，并對我國實行會計人員管理新模式的理由以及可行性作了進(jìn)一步闡述。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟體制　會計人員　管理模式

　　一、多元經(jīng)濟體制下會計人員管理的特征

　　20世紀(jì)90年代以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制改革的逐步深化，我國非公有制經(jīng)濟得到了長足的發(fā)展。國有和集體經(jīng)濟逐步演變?yōu)閲�有、集體、股份、民營等多種經(jīng)濟成分并存的格局，多元經(jīng)濟體制為會計人員的管理賦予了一些新的特征。

　　1.會計人員管理的重要性。會計人員管理的重要性直接體現(xiàn)在會計人員管理的意義之中。我國目前處于市場經(jīng)濟的初級階段，致使社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。如在一些行政事業(yè)單位中，由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制不健全，導(dǎo)致預(yù)算外資金管理混亂，“亂罰款、亂收費、亂攤派”以及私設(shè)“小金庫”的問題較為突出，不但造成國家財政收入的流失，而且為各種貪污腐敗等經(jīng)濟犯罪行為提供了便利條件；在一些國有企業(yè)，由于所有者主體的缺位，國有投資代表人的不具體，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴(yán)重，引起了社會各方面的關(guān)注；在十四大以來迅速發(fā)展的一些民營、個體企業(yè)中，由于家族的裙帶關(guān)系，導(dǎo)致任人唯親、濫收濫支現(xiàn)象十分嚴(yán)重，國家稅收大量流失。而這些問題反映在會計上則表現(xiàn)為：會計管理監(jiān)督制約機制不健全，部分單位會計工作基礎(chǔ)薄弱，會計機構(gòu)和會計人員素質(zhì)不高，會計信息失真、違法犯罪、會計秩序混亂等現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　2.會計人員管理的復(fù)雜性。會計人員管理的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在非公有制經(jīng)濟單位的會計人員管理方面。目前，我國會計人員隊伍已達(dá)到1300萬人，其中有三分之一強的會計從業(yè)人員在非公有制經(jīng)濟單位工作，非公有制經(jīng)濟單位會計從業(yè)人員的現(xiàn)狀是：（1）會計人員家底不清。非公有制經(jīng)濟到底有多少會計人員，有無會計從業(yè)資格證，學(xué)歷狀況如何，目前沒有準(zhǔn)確的統(tǒng)計資料。（2）會計人員素質(zhì)令人擔(dān)憂。在家族裙帶的企業(yè)，選用會計人員的標(biāo)準(zhǔn)往往不是道德水平和執(zhí)法能力，而是會計人員是否有作假的水平，或者是否有較強的“實踐經(jīng)驗”；在多數(shù)非公有制企業(yè)，會計人員工作負(fù)荷非常重，單位又不重視會計人員的培養(yǎng)和提高，幾乎不可能留出專門時間供會計人員學(xué)習(xí)，因而使會計人員的知識難以得到更新，會計人員的素質(zhì)難以得到提高。（3）會計人員流動性大。面對殘酷的市場競爭，非公有制企業(yè)倒閉和新開張的數(shù)量較多，變化頻繁。由此導(dǎo)致許多非公制企業(yè)的會計人員不斷改換門庭。（4）會計人員難管理。一方面在非公有制經(jīng)濟中會計人員是受聘單位的雇員，完全聽從于單位負(fù)責(zé)人的安排；另一方面多數(shù)非公有制經(jīng)濟單位的會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計人員變動頻繁；再者目前國家沒有針對非公有制會計人員的管理政策，地方會計管理部門無所適從。

　　3.會計人員管理的權(quán)威性。會計人員管理的權(quán)威性集中體現(xiàn)在我國法律規(guī)定方面�！稌�計法》第七條規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由國務(wù)院辦公廳下發(fā)的財政部的“三定方案”規(guī)定，財政部的重要職責(zé)之一是主管全國的會計工作。根據(jù)上述法律、行政法規(guī)規(guī)定，我國會計工作管理體制實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，由國務(wù)院的財政部門主管全國的會計工作，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行其職責(zé)，縣級以上地方各級人民政府財政部門在所管轄的行政區(qū)域范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定行使會計工作管理職權(quán)。

　　我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟也是法制經(jīng)濟，會計工作在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序中具有特殊作用。一方面，在微觀經(jīng)濟管理中，它是各單位經(jīng)營管理的重要組成部分，要為搞好本單位的經(jīng)濟核算、提高本單位的經(jīng)濟效益和社會效益服務(wù)；另一方面，在宏觀經(jīng)濟管理中，它又是國民經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)，要為國家經(jīng)濟決策和宏觀調(diào)控提供會計信息。而會計工作是由會計人員來完成的，會計人員在會計工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。由此，我國法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計工作管理職權(quán)，充分說明了我國會計人員管理的權(quán)威性。

　　4.會計人員管理的科學(xué)性。會計人員管理的科學(xué)性集中表現(xiàn)在會計人員的管理方法方面。在多元經(jīng)濟體制下，由于會計人員管理的重要性、復(fù)雜性和權(quán)威性，要求財政部門對會計人員管理不是更多地停留在諸如會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計從業(yè)資格證年檢、會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高會計隊伍整體素質(zhì)等具體繁瑣的事務(wù)管理上，而是為了規(guī)范會計行為、整頓會計工作秩序，工作重點是對會計人員和各單位違法違紀(jì)行為的登記、警告，會計人員違法違紀(jì)個人責(zé)任追究，會計人員從業(yè)資格稽查，執(zhí)業(yè)監(jiān)督，以及會計人員的個人業(yè)務(wù)檔案等制度的建立、執(zhí)行和考核上。這些要求只有采用科學(xué)的管理方法才能達(dá)到。因為只有科學(xué)的管理方法，才能使會計人員管理的工作效率和管理的規(guī)范化程度得到提高。

　　二、多元經(jīng)濟體制下會計人員管理面臨的主要問題

　　1.會計人員的歸屬問題。會計人員管理的實質(zhì)是會計人員的歸屬關(guān)系，不同的歸屬關(guān)系會產(chǎn)生不同的效果。目前幾種流行的觀點是：（1）會計人員獨立觀：即會計人員獨立于委托者和受托者，不受其中任何一方的管理，只受會計準(zhǔn)則的約束。（2）投資主體權(quán)益觀：即會計人員應(yīng)獨立于經(jīng)營者，代表委托者（投資者）對企業(yè)會計信息的生成過程進(jìn)行實時控制，以便對經(jīng)營者進(jìn)行強有力的約束，防止其道德失范行為的發(fā)生。（3）企業(yè)主體權(quán)益觀：即會計人員是企業(yè)的管理人員，會計人員應(yīng)受企業(yè)經(jīng)營者的管理，會計應(yīng)當(dāng)完全站在企業(yè)及其經(jīng)營者的立場上，從法人財產(chǎn)權(quán)主體———企業(yè)的角度來處理會計事務(wù)，不代表國家對單位進(jìn)行會計監(jiān)督。對單位監(jiān)督應(yīng)由國家及社會監(jiān)督承擔(dān)。（4）國有主體權(quán)益觀：即會計應(yīng)當(dāng)從企業(yè)中獨立出來，變成國家派駐企業(yè)的專業(yè)管理干部，代表國家對企業(yè)經(jīng)濟活動實施直接監(jiān)督。除上述幾種觀點外，還有國家和企業(yè)雙重主體權(quán)益觀，投資者和經(jīng)營者雙重主體權(quán)益觀，國家、企業(yè)和投資者三重主體權(quán)益觀等。

　　2.會計人員的勞動權(quán)益保護(hù)問題。在現(xiàn)階段會計人員作為一員特殊的勞動者在某些方面權(quán)益總是受到不同程度的侵害。其具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）勞動關(guān)系建立方面。第一，用人單位不依法與會計人員簽訂勞動合同，尤其是在民營、個體企業(yè)中，沒有簽訂勞動合同的比較多，一旦會計人員秉公執(zhí)法，就面臨“炒魷魚”的危險；第二，勞動合同簽訂時，由于簽約雙方地位的不平等，勞動合同的內(nèi)容往往對會計人員的意思體現(xiàn)較少；第三，在勞動合同期限方面，由于簽訂了無固定期限的勞動合同，實踐中用人單位以此對會計人員施加壓力，使會計人員不敢主張法律賦予的權(quán)力，難以行使有關(guān)勞動法律、法規(guī)在勞動保護(hù)、工資方面賦予的權(quán)益，也使會計人員沒有職業(yè)的穩(wěn)定感。（2）勞動關(guān)系履行、解除和勞動爭議處理方面。第一，用人單位在做出不利于會計人員決定時，公正性缺乏可靠的程序保障，往往是用人單位說了算，談不上聽取會計人員意見；第二，用人單位以所謂“經(jīng)濟裁員”等名義隨意解除會計人員勞動合同。特別是某些非公有經(jīng)濟性質(zhì)的單位，在與勞動者解除合同時，不依法進(jìn)行，隨意或武斷地與勞動者解除勞動合同的案例舉不勝舉；第三，勞動爭議處理機制不利于糾紛的盡快解決。目前我國有關(guān)的勞動立法對勞動爭議仲裁程序制度的規(guī)定仍不夠完善，尤其是勞動爭議仲裁申訴期的中止、中斷和延長缺乏明確的規(guī)定，不利于保護(hù)勞動爭議當(dāng)事人，特別是在勞動爭議中往往處于弱者地位的會計人員的合法權(quán)益。（3）勞動保護(hù)內(nèi)容方面。在勞動力使用過程中需要得到的勞動保護(hù)與我國現(xiàn)行勞動法規(guī)定的勞動保護(hù)內(nèi)容存在一定差別，對會計人員來說，受到用人單位的主要侵害往往不在勞動法規(guī)定的范圍內(nèi)，而是因單位負(fù)責(zé)人諸如強令、指示、暗示、脅迫實施違反《會計法》的行為而產(chǎn)生的精神上的痛苦，和為了可能承擔(dān)法律責(zé)任的恐懼，以及因舉報其所在單位違法行為之后再也找不到工作的心理壓力。

　　3.會計人員的素質(zhì)問題。我國《會計法》頒布和實施以來，作為既是廠長經(jīng)理“參謀”，又是企業(yè)“管家”的會計人員，為建立規(guī)范的會計工作秩序和保證經(jīng)濟體制改革的順利進(jìn)行做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。受主客觀多種因素的影響，也出現(xiàn)了不少問題，特別是會計人員在誠信方面的問題更加突出。其表現(xiàn)如下：（1）會計人員由于受多元化利益的驅(qū)動，往往難以抵擋各種誘惑，不能夠堅持準(zhǔn)則，甚至協(xié)同作弊， 為違法、違紀(jì)活動出謀劃策。（2）謀取私利，貪贓枉法。一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的職業(yè)道德，通過收入不入賬，虛報冒領(lǐng)等手段，故意偽造、變造、藏匿、毀損會計資料，利用職務(wù)便利貪污、挪用公款，侵害國家和集體利益。（3）違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。一些會計人員惟領(lǐng)導(dǎo)意志是從，在處理會計業(yè)務(wù)時，置國家的法律、法規(guī)于不顧，喪失原則，出具虛假會計報告。

　　此外，會計人員的知識結(jié)構(gòu)也令人擔(dān)憂。據(jù)統(tǒng)計，目前我國會計隊伍已達(dá)到1300萬人，具備中專以上學(xué)歷的只占47.07%，其中具備會計專業(yè)技術(shù)資格的占60.26%.在非公有制企業(yè)中，很多會計人員沒有會計從業(yè)資格證書。

　　4.會計人員的法律責(zé)任問題。新修訂的《會計法》加大了會計人員的法律責(zé)任，會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編造虛假財務(wù)會計報告，藏匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的，《會計法》明文規(guī)定，對不構(gòu)成犯罪的，處以3000～5000元的經(jīng)濟處罰和行政處分，并吊銷會計從業(yè)資格證書；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。但《會計法》的貫徹落實，目前還存在如下主要問題：（1）沒有專門的執(zhí)法檢查常設(shè)機構(gòu)。盡管《會計法》規(guī)定財政部門為會計主管部門，但同時又規(guī)定審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等有關(guān)部門依法行使職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。在實際執(zhí)行過程中，一是財政部門受人力、財力的影響，監(jiān)督面小，對違法、違紀(jì)單位的威懾力不夠強；二是各個監(jiān)管部門之間各自為政，信息不共享，監(jiān)督?jīng)]有形成合力。（2）會計法律責(zé)任的落實情況不理想。自2000年新《會計法》實施以來，因違反《會計法》被依法制裁的單位和個人不多，但違反《會計法》的現(xiàn)象卻很嚴(yán)重。

　　三、多元經(jīng)濟體制下我國會計人員管理的新模式

　　綜上所述，足以說明我國現(xiàn)行的會計管理模式存在著局限性，必須從我國國情出發(fā)，遵循經(jīng)濟體制改革的總體目標(biāo)，依據(jù)《會計法》的立法宗旨，建立多元經(jīng)濟體制下我國會計人員管理的新模式，即會計人員回歸單位，強化政府監(jiān)督，輔之行業(yè)自律。

　　1.理由。（1）從法律上看，會計人員回歸單位，強化政府監(jiān)督，輔之行業(yè)自律符合法律規(guī)定。我國《會計法》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬�！钡谄邨l規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作�？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作�！�

　　《公司法》規(guī)定：“財務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會根據(jù)經(jīng)理提名聘任或解聘。”《企業(yè)法》規(guī)定：“經(jīng)營者有用人自主權(quán)�！笔畬萌珖�人大常委會通過了《中華人民共和國行政許可法》，已明顯體現(xiàn)出國家治理與社會自治的分設(shè)關(guān)系。（2）從經(jīng)濟理論角度看，采用會計人員回歸單位，強化政府監(jiān)督，輔之行業(yè)自律模式的理念是：市場失靈應(yīng)被視為政府管制介入的必要條件，而非充分條件；既保持政府的主導(dǎo)地位，維護(hù)行政權(quán)力的權(quán)威性，又不使政府陷于繁雜的日常管理事務(wù)。從會計服務(wù)市場上看，這種監(jiān)督模式將注冊會計師行業(yè)協(xié)會的行政監(jiān)督權(quán)收歸政府部門，以克服行業(yè)協(xié)會角色沖突（保護(hù)者與監(jiān)督者）所帶來的弊端，避免行業(yè)協(xié)會過多地偏袒會員而損害公眾利益，從制度安排上確保政府在維護(hù)社會公眾利益中的權(quán)威地位。（3）從實踐角度看，市場不是萬能的，政府也不是救世主。在我國，特別是在市場經(jīng)濟發(fā)展的初期，要取消政府的作用，建立一個“只有市場”的社會，純粹是一種幻想。但不切實際地夸大政府的作用，同樣不利于高質(zhì)量會計信息的產(chǎn)出。因此，在會計人員管理模式選擇上筆者不贊同極端主義傾向———從“只有市場”的極端走向“只有政府”的另一個極端。政府在會計人員管理問題上的主要作用是彌補市場機制不足，而不應(yīng)成為市場的替代。如何使政府監(jiān)管與市場機制相得益彰，是選擇該管理模式的關(guān)鍵。

　　2.操作要求。（1）在組織設(shè)計上，該模式要求財政部門下增設(shè)會計監(jiān)管委員會。會計監(jiān)管委員會專門負(fù)責(zé)會計人員的管理工作，以此形成會計監(jiān)管的合力，避免對會計職業(yè)的多頭監(jiān)管，克服行政部門的本位主義和權(quán)利之爭，降低對企業(yè)和會計師事務(wù)所重復(fù)檢查所帶來的社會資源浪費，使會計人員主管部門從日常繁雜的事務(wù)中脫離出來，提高管理效率。（2）在監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)上，該模式要求設(shè)立全國性的會計和法律技術(shù)鑒定委員會。會計和法律技術(shù)鑒定委員會向會計監(jiān)管委員會提供專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方面的支持，避免不同部門按照各自標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)管而形成相互矛盾的結(jié)論，提高監(jiān)管和懲處的權(quán)威性。（3）在監(jiān)管制度上，該模式要求明確政府在會計監(jiān)管方面的行政權(quán)利。如財政部門的會計監(jiān)督委員會有對會計信息質(zhì)量提出總體要求的權(quán)利、對會計服務(wù)市場的行業(yè)準(zhǔn)入和退出加以限制的權(quán)利等，其中特別要明確會計監(jiān)督委員會在會計人員管理中的權(quán)利，如對會計人員的考核權(quán)利，對違法、違規(guī)會計人員的處罰權(quán)利等。（4）在監(jiān)管方式上，該模式要求采用例外管理原則，既不完全信賴市場力量，也不濫用政府權(quán)利。當(dāng)社會公眾對會計信息質(zhì)量和會計服務(wù)市場沒有太多報怨時，政府不宜過多介入，日常的監(jiān)管由民間機構(gòu)負(fù)責(zé)；當(dāng)會計信息質(zhì)量或會計服務(wù)市場發(fā)生系統(tǒng)性信任危機或發(fā)生重大審計失敗時，政府應(yīng)積極果斷地介入，采取直接監(jiān)管和間接監(jiān)管的策略。直接監(jiān)管表現(xiàn)為行使諸如處罰或吊銷從業(yè)資格等行政權(quán)利。間接監(jiān)管表現(xiàn)為對報表編制企業(yè)和行業(yè)自律組織施加影響和壓力，迫使它們改進(jìn)監(jiān)管、處罰違規(guī)的會計人員。

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