會計信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會遇到的一大難題，是個世界性的大問題，也是會計學(xué)界恒久討論的熱點(diǎn)話題之一。但大多數(shù)人，其中也包括會計界的部分學(xué)者往往會把會計信息失真與會計作弊混為一談。事實(shí)上，會計信息失真的范圍比會計作弊更廣泛，只要出現(xiàn)與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合的會計信息，就可以說是會計信息失真，它應(yīng)該包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。

　　非法會計信息失真，是會計人員或其他人員指使、授予會計人員，采用非法的技術(shù)或手段，至使會計信息與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，一般通過加大執(zhí)法檢查力度、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制就可以減少或杜絕。

　　合法會計信息失真，是在遵守《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等會計法律法規(guī)的前提下，企業(yè)會計信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合，多數(shù)是由于會計的經(jīng)歷經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷水平的局限，與會計作弊無關(guān)，但如果是會計人員有意鉆法律的空子，故意造成會計信息與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，那就可以認(rèn)為是會計作弊。合法會計信息失真可以通過多種手段盡量減少，但很難杜絕。它的產(chǎn)生原因是多方面的，概括地說就是會計要素的確認(rèn)和計量具有不確定性，缺乏可靠性。具體可以從以下幾個方面分析。

　　A、從會計學(xué)的屬性來看。會計的理論屬性是研究企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，是一門社會科學(xué)。而會計的方法屬性是以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行精確計量的精密科學(xué)，它又是一門自然科學(xué)。當(dāng)我們把會計的理論屬性與會計的方法屬性結(jié)合起來考慮時，就會發(fā)現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計核算的每個數(shù)據(jù)的計算都是在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)則下進(jìn)行，而某些數(shù)據(jù)的來源卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，其中可能經(jīng)歷過一系列的估計和判斷的過程，或者說有些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生是來自于人的主觀意識和經(jīng)驗(yàn)判斷，這樣就很難保證與實(shí)際情況完全一致，由此產(chǎn)生的會計信息就有可能與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，從而產(chǎn)生合法會計信息失真。

　　B、從會計的計量基礎(chǔ)——貨幣計量來看。貨幣計量假說是以幣值穩(wěn)定為前提條件的，一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計所描述的財務(wù)成果及經(jīng)營業(yè)績就會被扭曲，不能反映企業(yè)的實(shí)際情況。其次，在經(jīng)濟(jì)全球化的社會中，各種對外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會越來越多，而我們的會計信息又要求在某一時點(diǎn)換算成記賬本位幣來反映，但各種貨幣之間的換算比率受多種因素影響，處于經(jīng)常的變動狀態(tài)，這樣的會計信息就不可能與實(shí)際情況絕對一致，也就可能產(chǎn)生合法會計信息失真。再次，有不少信息目前尚難以用貨幣計量，但卻對相關(guān)人員很有用，這些信息自然排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等。

　　C、從會計分期來看。會計分期是為了確定會計信息的時間范圍，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、配比原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則及謹(jǐn)慎原則奠定理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，將企業(yè)的經(jīng)營活動人劃分成若干個相等的時間間隔。而這樣劃分的時間間隔是不可能與所有企業(yè)的生產(chǎn)周期、同一企業(yè)不同時期的生產(chǎn)周期相一致，對于跨會計期間的經(jīng)營活動，就必須通過人的意識、經(jīng)驗(yàn)、學(xué)識加以估計判斷、確認(rèn)和計量。這樣的會計信息也就可能與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合。

　　D、從會計要素的確認(rèn)基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制的兩面性來看。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但在確認(rèn)過程卻必須加入人的主觀意識的判斷，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要這種判斷確認(rèn)“量”的機(jī)會越來越多，如無形資產(chǎn)的確認(rèn)及攤銷，金融資產(chǎn)、人力資源價值的確認(rèn)等，都需要主觀估計來確認(rèn)、計量，而這種主觀確認(rèn)勢必增加了合法會計信息失真的可能。

　　E、從會計的計量屬性——?dú)v史成本計價來看。企業(yè)會計準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。但會計信息的使用者大多數(shù)總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本計價的財務(wù)報告信息與經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的企業(yè)實(shí)際情況無法不產(chǎn)生差距，從而就有了合法會計信息失真的可能性。

　　F、從會計信息的謹(jǐn)慎性原則看。謹(jǐn)慎原則要求不得多計資產(chǎn)或收益，不得少計負(fù)債或費(fèi)用，也不得計提秘密準(zhǔn)備。這種要求讓少計資產(chǎn)或收益、多計負(fù)債或費(fèi)用增加了可能性，使企業(yè)會計信息偏于保守，會計信息與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合，產(chǎn)生了合法會計信息失真的可能。

　　G、從會計信息的重要性原則來看。重要性原則允許企業(yè)對不重要的事項(xiàng)可以作例外、簡化、靈活處理，但對哪些是重要的哪些是不重要的，會計制度只作了模糊處理，沒有從質(zhì)和量等方面作出明確的規(guī)定。這就需要會計人員的職業(yè)判斷，如果企業(yè)將重要的事項(xiàng)按照不重要的事項(xiàng)處理，那么會計信息和企業(yè)的實(shí)際情況就會不相符合，就會產(chǎn)生合法會計信息失真。

　　H、從會計準(zhǔn)則和會計制度自身的不完善來看。會計準(zhǔn)則、會計制度的制定過程具有很多的不確定因素，如制定機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成，定義、釋義的準(zhǔn)確性等。現(xiàn)代企業(yè)有較大的會計政策選擇權(quán)，而這種選擇往往與企業(yè)的經(jīng)營者、會計有很大的關(guān)系。會計準(zhǔn)則、會計制度對表外業(yè)務(wù)在技術(shù)上規(guī)范得很少甚至沒有規(guī)范，對一些如企業(yè)的社會責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)的信息沒有要求對其反映。會計準(zhǔn)則、會計制度的改進(jìn)修訂落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，造成對新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具，會計準(zhǔn)則、會計制度、會計法律法規(guī)缺位。會計準(zhǔn)則與會計制度、會計準(zhǔn)則會計制度與稅務(wù)制度、基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則間還存在某些不協(xié)調(diào)甚至矛盾。這就必然造成提供會計信息時，需要加入更多的人的主觀判斷，從而給合法會計信息失真以滋生的土壤。

　　I、從會計環(huán)境來看。我國的經(jīng)濟(jì)體制由實(shí)行了幾十年的高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，會計的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。會計從改革開放前以滿足國家宏觀管理為目標(biāo)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)變?yōu)閲�繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會計信息為基本職能。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的法律法規(guī)、制度等尚未健全，會計對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理可能產(chǎn)生不確定性。即使在一個較為平穩(wěn)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，也會有會計法律法規(guī)沒有規(guī)范的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)，也會或多或少影響會計信息質(zhì)量，產(chǎn)生合法會計信息失真。另外，科技的發(fā)展對會計也會產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊憽？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展及其在會計上的運(yùn)用，可能會直接影響會計信息的質(zhì)量。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠會計本身的有關(guān)資料，在很大程度上還依據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的發(fā)展直接影響這些外部資料的精確性，從而影響會計信息的質(zhì)量。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別發(fā)達(dá)，會計電算化也只開展了十幾年，所以會計工作中常常會碰到一些科學(xué)技術(shù)無法解決的問題，這些自然會影響會計信息的質(zhì)量。

　　認(rèn)識了合法會計信息失真的產(chǎn)生的主要原因，我們在思想上就有個準(zhǔn)備，對合法會計信息失真，只要不是會計人員惡意鉆法律的空子，就沒有什么值得可怕。我們只要從以下幾方面作出努力，就可以盡量減少合法會計信息失真。

　�。ㄒ唬┍仨毤訌�(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，以誠實(shí)信用為立企之本。企業(yè)、企業(yè)的主要經(jīng)營管理者、企業(yè)員工，如果沒有誠信，法律就失去了基礎(chǔ)。再完善的法律，只要你挖空心思去找空子，缺陷總可以找到。中國人太聰明，二十多年的改革開放，經(jīng)濟(jì)建設(shè)確實(shí)取得了舉世矚目的成績，但傳統(tǒng)的道德卻沒有得到應(yīng)有繼承和發(fā)展。特別是誠信建設(shè)，以至在許多行業(yè)產(chǎn)生了信用危機(jī)。在開放的經(jīng)濟(jì)社會，會計作為企業(yè)對外提供信息的主渠道，其信息的質(zhì)量直接反映企業(yè)的誠信度。我們必須首先加強(qiáng)職業(yè)道德教育，讓企業(yè)的經(jīng)營者、會計明確他們的職業(yè)道德義務(wù)，喚醒他們的職業(yè)道德良心，強(qiáng)化企業(yè)的社會責(zé)任。其次，我們還要把職業(yè)道德納入企業(yè)、企業(yè)經(jīng)營者、會計等的考核范圍，同經(jīng)濟(jì)考核、能力考核同等對待。

　�。ǘ�）加強(qiáng)會計人員職業(yè)知識、職業(yè)技能培訓(xùn)。合法會計信息失真最根本的原因是越來越多的會計要素確認(rèn)計量要通過人的主觀意志估計判斷，因此，會計人員的知識水平、技術(shù)技能在其中起關(guān)鍵作用。在排除會計人員有意鉆法律空子的前提下，會計人員的知識水平越豐富，技術(shù)技能越高，其估計判斷的精確度就越高，會計信息與企業(yè)的實(shí)際情況越接近，會計信息失真的可能性越小。

　�。ㄈ�）完善會計法律法規(guī)，盡量讓法律法規(guī)建設(shè)跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。能量化的就要定量規(guī)定，不能量化的，質(zhì)的方面的規(guī)范要盡量詳細(xì)，避免產(chǎn)生歧義。對新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要以最快的速度以法律制度加以規(guī)范。制定法律的人員構(gòu)成要多樣化，應(yīng)該包括學(xué)者、企業(yè)家、會計、政府管理部門人員、社會中介等。這樣制定的法律會更加實(shí)用，可操作性強(qiáng)。

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