博弈論又有人譯為游戲理論、對(duì)策論。在某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，常有相互影響的兩方或各方參加，而各方將采取的行動(dòng)具有不確定性，各方都期望得到最大的利益。參與博奕的各方在進(jìn)行決策時(shí)，需要了解對(duì)方的行動(dòng)，要得到明確的信息非常困難，因?yàn)槟骋环綄⒉扇〉男袆?dòng)取決于其他各方將采取的行動(dòng)。博弈就是研究決策主體的行為發(fā)生直接的相互作用時(shí)，行為主體的決策以及這種決策的均衡問題。博奕論起源于20世紀(jì)40年代，當(dāng)時(shí)，計(jì)算機(jī)之父馮。諾依曼和經(jīng)濟(jì)學(xué)家摩根斯坦合作出版了《博弈論和經(jīng)濟(jì)行為》一書。后來(lái)，博弈論被廣泛地用于經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)和工程等領(lǐng)域。博弈論可用于經(jīng)濟(jì)學(xué)，同樣可用于管理學(xué)。

　　1　博弈論與歷史成本會(huì)計(jì)原則

　　從上述博弈論回顧會(huì)計(jì)理論。早期稱會(huì)計(jì)為“管賬先生”，即管家論。管家論認(rèn)為企業(yè)的所有者信任管理者，通過資產(chǎn)負(fù)債表反映所有者擁有的凈資產(chǎn)，損益表反映管理者運(yùn)用資本所獲得的利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表是專門為所有者服務(wù)的，借人的資金僅僅是負(fù)債。

　　隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，由管家論已發(fā)展成為現(xiàn)在的“主體論”。凡是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。它是獨(dú)立于所有者的主體，即在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)與所有者相分離。它的責(zé)任是為投資人、潛在的投資人、現(xiàn)在的和潛在的債權(quán)人及政府等報(bào)表的使用者服務(wù)的。

　　根據(jù)有關(guān)博弈論的案例分析，為了雙方都能獲取較滿意的經(jīng)濟(jì)利益，投資人和管理者必須通過合同方式，明確責(zé)任和義務(wù)，考核管理者業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)就是企業(yè)的凈收益。用什么方法來(lái)確定凈收益呢？近年來(lái)，國(guó)際上會(huì)計(jì)界有一股否定歷史成本法的趨勢(shì)，他們認(rèn)為應(yīng)采用現(xiàn)行成本法來(lái)計(jì)算凈收益。根據(jù)博弈論，筆者以為，用歷史成本法來(lái)確認(rèn)凈收益是最好的方法。

　　1 1　歷史成本法確認(rèn)凈收益最客觀。投資人與管理者訂立合同時(shí)，他們都需要一種客觀的方法來(lái)計(jì)算收益。而歷史成本是雙方已知的，是客觀存在的，并可用此預(yù)測(cè)將來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果。這樣，管理者知道只要自己努力工作，是能夠超額完成利潤(rùn)指標(biāo)，是能夠獲得一定的獎(jiǎng)金的；投資人也不必直接監(jiān)控管理者，只要不發(fā)生意外，投資人是能夠獲得滿意的回報(bào)的。

　　如果采用現(xiàn)行成本法來(lái)確認(rèn)凈收益，其可知性與可預(yù)測(cè)性較差。首先，大多數(shù)投資人與管理者對(duì)歷史成本法是熟悉的，而對(duì)其他的方法或多或少有些陌生。其次，其他的計(jì)算方法（除歷史成本法外）確定利潤(rùn)要受到眾多因素的影響，例如，如果用現(xiàn)行成本法來(lái)確定利潤(rùn)，管理者會(huì)擔(dān)心物價(jià)的變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)的凈利潤(rùn)而降低自己的收入。

　　1 2　歷史成本法確認(rèn)凈收益最可靠。信息資料的可靠性包括產(chǎn)生差錯(cuò)的可能性與計(jì)量調(diào)整的頻繁性，即某計(jì)算方法發(fā)生差錯(cuò)的概率高，或計(jì)量調(diào)整的次數(shù)多，那么該方法的可靠性則差。當(dāng)然，歷史成本法也不是十分可靠的，但相對(duì)于現(xiàn)行成本法和確認(rèn)儲(chǔ)備法而言，用歷史成本法計(jì)算損益發(fā)生差錯(cuò)的可能性要低些，而且不需要調(diào)整，所以，在各種會(huì)計(jì)計(jì)量方法中，歷史成本法最為可靠。

　　1 3　歷史成本法更能適當(dāng)?shù)嘏�露�?huì)計(jì)信息。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以被管理者控制，包括影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的交易和不影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的交易。如果投資人與管理者的合同是以資產(chǎn)總值來(lái)考核管理者的業(yè)績(jī)，那么管理者可通過少發(fā)股利或借款來(lái)增加資產(chǎn)總值，而這些活動(dòng)是不需要管理者付諸努力的。如果用現(xiàn)行成本法來(lái)考核管理者業(yè)績(jī)，也不盡合理，因?yàn)椴捎矛F(xiàn)行成本法時(shí)，價(jià)格的變動(dòng)很難預(yù)測(cè)，合同雙方都認(rèn)為此方法的可觀察性差。

　　2　博弈論與財(cái)務(wù)信息的可知性

　　如果凈收益作為投資人和管理者訂立合同的基礎(chǔ)，那么該指標(biāo)應(yīng)是雙方均可觀察到的。事實(shí)上，管理者是能觀察凈收益的，因?yàn)槠髽I(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由他控制的。但是，由于投資人沒有直接參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所以他對(duì)凈收益的可知性大大低于管理者，投資人會(huì)認(rèn)為管理者為了自身的利益而弄虛作假，故意多報(bào)利潤(rùn)。因此，投資人不大愿意按此指標(biāo)簽訂合同。

　　那么，根據(jù)博弈論，為了使雙方簽訂合同，就必須根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。雖然管理者可選擇會(huì)計(jì)方法或改變會(huì)計(jì)政策來(lái)確認(rèn)企業(yè)凈收益， 但必須在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。這樣，便增強(qiáng)了投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息的可知性。

　　會(huì)計(jì)信息不僅應(yīng)可知，還應(yīng)可靠。為此，會(huì)計(jì)信息還必須由第三者進(jìn)行審計(jì)。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，首先，投資人應(yīng)在企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督審查，以防止舞弊和差錯(cuò)的產(chǎn)生。其次，審計(jì)人員必須根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)，以保證凈收益的計(jì)算沒有違背會(huì)計(jì)原則。再次，審計(jì)人員必須具有獨(dú)立性和應(yīng)具有的專業(yè)水平。

　　需要說明的是，雖然有公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和審計(jì)制度，但是凈收益的計(jì)算仍然有被管理人員操縱的余地，因?yàn)闅v史成本法與配比原則允許管理者選擇計(jì)算方法和改變會(huì)計(jì)政策。同時(shí)，審計(jì)人員一般采用抽樣審計(jì)，審計(jì)人員也會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。要建立很完善的審計(jì)制度又被成本效益原則所制約，即不能耗費(fèi)很大的代價(jià)來(lái)保證會(huì)計(jì)信息非常準(zhǔn)確。只要會(huì)計(jì)信息具有可知性又有公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)制度作保證，所有者是愿意與管理者簽訂合同。

　　3　管理者與會(huì)計(jì)信息

　　從上述博弈論可看出，管理者是十分關(guān)心凈收益與其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息的。因?yàn)閮羰找媸强己斯芾碚邩I(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，管理者獎(jiǎng)金的高低取決于凈收益的大小。另外，根據(jù)博弈論中分析的管理者與債權(quán)人的關(guān)系，企業(yè)要取得借款，應(yīng)與債權(quán)人簽訂合同，合同中應(yīng)包括一些限制性條款。會(huì)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)信息，能說明企業(yè)是否遵守合同。例如，合同中規(guī)定企業(yè)不能因發(fā)放現(xiàn)金股利而影響企業(yè)的償債能力，該規(guī)定可通過會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的流動(dòng)比率或資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)考核。因此，管理者十分關(guān)心財(cái)務(wù)信息，特別是在變更會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)政策時(shí)更是如此，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)變更而降低凈收益和合同規(guī)定的償債能力。

　　管理者并不是總希望能計(jì)算出較高的凈收益，有時(shí)希望低報(bào)利潤(rùn)。例如，我國(guó)有的企業(yè)為了偷漏稅而少報(bào)利潤(rùn)；又如有的企業(yè)可得到國(guó)家的政策性補(bǔ)貼，這些企業(yè)往往會(huì)因擔(dān)心利潤(rùn)水平高而少得補(bǔ)貼，盡量少報(bào)利潤(rùn)。當(dāng)然，在這種情況下，投資人會(huì)與管理者達(dá)成某種默契，不會(huì)因此降低管理者收入。

　　博弈論對(duì)深入經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的研究是很有益的，本文僅就博弈論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的影響進(jìn)行了初步探討，供商榷。