將零亂的會(huì)計(jì)資料加工成有用的會(huì)計(jì)信息通常要經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本程序。其中會(huì)計(jì)確認(rèn)是關(guān)鍵，而權(quán)責(zé)發(fā)生制又是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。因此權(quán)貴發(fā)生制的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量密切相關(guān)�？梢哉f，權(quán)責(zé)發(fā)生制直接影響著會(huì)計(jì)信息的有用性，而使會(huì)計(jì)信息有用的最基本的質(zhì)量要求，就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。本文擬從分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征入手，探討權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上提出彌補(bǔ)措施和方法。

　　一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性

　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀、可靠和可驗(yàn)證性，往往只對(duì)交易活動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。凡不存在明確交易活動(dòng)的，一般不予確認(rèn)。因此現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)工作中所采用的就是一種不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。其局限性表現(xiàn)在：

　　（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是面向過去的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)難以提供未來的會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制只是對(duì)已發(fā)生交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指權(quán)利和責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，不是將要發(fā)生，這些均排除了對(duì)企業(yè)未來交易與事項(xiàng)的確認(rèn)。而且，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相聯(lián)系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計(jì)量的業(yè)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制也難以確認(rèn)，這就限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)范圍。在會(huì)計(jì)信息使用者日益關(guān)注未來現(xiàn)金流動(dòng)信息的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)將難以滿足信息使用者對(duì)未來會(huì)計(jì)信息的需求。如對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)處理，由于金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利和義務(wù)，而交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，也無法確定其歷史成本，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)此無法進(jìn)行確認(rèn)，并加以會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。

　�。ǘ�）由陷于受到各種因素的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)某些會(huì)計(jì)確認(rèn)程序不能也不可能得到全面貫徹。企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)并得到反映，確認(rèn)是一個(gè)前提條件，但不是唯一的條件。作為會(huì)計(jì)要素，只有與其相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠流入或流出企業(yè)，并且該要素應(yīng)有可計(jì)量的屬性在可靠計(jì)量的情況下，它才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與歷史成本相輔相成的，若一項(xiàng)交易或事項(xiàng)不能有效地用歷史成本加以可靠地計(jì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制也就無法有效地運(yùn)用，如利息收入和利息費(fèi)用在理論上是隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的。而企業(yè)不可能每時(shí)每刻都確認(rèn)增加的利息收入和發(fā)生的利息費(fèi)用。一般情況下，只有在期末才予以確認(rèn)。這說明權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用是相對(duì)的。

　　二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析

　　根據(jù)IASC與美國FASB對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要有相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性。而且美國FASB把相關(guān)性品可靠性機(jī)為首要質(zhì)量特征，并且強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。下面主要就相關(guān)性和可靠性之關(guān)系進(jìn)行分析。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性擴(kuò)涵義

　　會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策，能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性�！庇纱耍�我們可以看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。而會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值，必須同時(shí)滿足及時(shí)性、重要性和充分披露三項(xiàng)質(zhì)量特征。

　　至于會(huì)計(jì)信息的可靠性，指信息使用者可以對(duì)會(huì)計(jì)信息給予充分信賴。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）中對(duì)可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者做依據(jù)時(shí)，信息就具有了可靠性。”“沒有重要錯(cuò)誤”，指技術(shù)上的正確性：“沒有偏向”，格立場上的中立性：“如實(shí)反映”，則指結(jié)果上的真實(shí)性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)主要的質(zhì)量特征，兩者缺一不可。失去相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，“為取得它而耗往的精力等于白費(fèi)”；離開可靠性的會(huì)計(jì)信息，它的利用價(jià)值等于本。也就是說，兩者缺一的會(huì)計(jì)信息是無用的，甚至?xí)�帶來誤導(dǎo)作用。所以有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是同時(shí)兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個(gè)主要質(zhì)量特征。然而，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性有時(shí)會(huì)發(fā)生矛盾，如某些可靠的會(huì)計(jì)信息，相關(guān)性較差；而有些與使用者相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，又不甚可靠。在實(shí)際工作中，我們不應(yīng)將這兩個(gè)主要特征對(duì)立起來，而應(yīng)該要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息既相關(guān)又可靠。一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作好，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理科學(xué)的企業(yè)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)程序、方法和有關(guān)法規(guī)嚴(yán)格組織日常會(huì)計(jì)核算和定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，且經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這樣的會(huì)計(jì)信息是可靠的，使用者可以據(jù)此推斷企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)情況。

　　目前，會(huì)計(jì)理論界的部分學(xué)者過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，甚至為保證相關(guān)性而以犧牲可靠性為代價(jià)。誠然，相關(guān)性是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。在我國的會(huì)計(jì)實(shí)際中，存在著一些不盡人意的地方，如自創(chuàng)商譽(yù)、土地自然資源等資產(chǎn)沒有確認(rèn)、計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)告中也未反映；財(cái)務(wù)報(bào)表列出歷史成本有的已嚴(yán)重脫離實(shí)際價(jià)值。這些都影響會(huì)計(jì)信息使用者作出正確決策，有待于逐步完善。但是必須看到，無論是過去、現(xiàn)在、還是會(huì)計(jì)信息極大豐富的將來，可靠性都是會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征，是首先要考慮的，失去可靠性，一切無從談起。很難想象，一個(gè)由管理當(dāng)局隨意修飾的會(huì)計(jì)信息，不論它有多么相關(guān)，它能給企業(yè)帶來決策價(jià)值？目前，我國財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息可以說是基本相關(guān)的，解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵是可靠性問題，如何使得財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)附表提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

　　三、權(quán)責(zé)發(fā)生制直接影響會(huì)計(jì)質(zhì)量特征

　　應(yīng)該說，權(quán)責(zé)發(fā)生制自產(chǎn)生以來就一直發(fā)揮著巨大的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，權(quán)責(zé)發(fā)生制在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的缺陷逐漸表現(xiàn)出來。

　　（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)信息不僅能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，而且還應(yīng)能夠用來評(píng)估企業(yè)業(yè)績的優(yōu)劣。最重要的是會(huì)計(jì)信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動(dòng)信息尤其具有重要的理財(cái)價(jià)值。無論企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理改善經(jīng)營，還是投資人、債權(quán)人作出決策都會(huì)重視現(xiàn)金流動(dòng)狀況，而不是以傳統(tǒng)的凈利潤指標(biāo)來進(jìn)行判斷。而權(quán)責(zé)發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實(shí)際收付，因而不能提供現(xiàn)金流動(dòng)的信息。因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則得到的會(huì)計(jì)信息的有用性大打折扣。

　�。ǘ�）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息的可靠性

　　可靠性要求會(huì)計(jì)盡可能減少不同計(jì)量者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方法和程序的主觀偏好，從而造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性。但在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際應(yīng)用中，由于“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”兩個(gè)賬戶的存在，給一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的而入為地調(diào)整費(fèi)用、利潤提供了可能。具體來說，如果虧損企業(yè)想從賬面上“扭虧為盈”，它可以通過少提少攤費(fèi)用達(dá)到虛增利潤的自的；著企業(yè)想隱瞞利潤逃避稅收，它可以通過多提多攤費(fèi)用調(diào)減利潤。另一方面，由于在權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，收入確認(rèn)是以收入實(shí)現(xiàn)原則為前提，如果企業(yè)有大量的賒銷收入，那么企業(yè)雖沒有實(shí)際收到貨款但在財(cái)務(wù)報(bào)表中仍確認(rèn)收入并據(jù)此計(jì)算利潤。顯然，這樣的利潤并沒有真正的實(shí)現(xiàn)，不能如實(shí)反映企業(yè)的盈利能力和支付能力。不僅如此，企業(yè)還要根據(jù)這樣的利潤來計(jì)繳稅金，無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此可以說，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的會(huì)計(jì)信息還不能完全滿足可靠性的要求。

　�。ㄈ�）權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息的可比性

　　可比性也是會(huì)計(jì)信息有用性的基本要求，美國FASB在發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中曾指出：“如果某一企業(yè)的信息與其它企業(yè)的類同信息對(duì)比并能與本企業(yè)其它期間或其它時(shí)點(diǎn)的類同信息對(duì)比，信息的有用性會(huì)大大提高”。但在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入費(fèi)用時(shí)不可避免地運(yùn)用應(yīng)計(jì)、遞延、攤銷、分配等程序和方法，這就使得會(huì)計(jì)確認(rèn)帶有一定的主觀隨意性。比如說，不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對(duì)費(fèi)用的待攤和預(yù)提，以及固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，都使得相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)得出不同的結(jié)果，從而使得會(huì)計(jì)信息之間無法可比。

　　四、權(quán)責(zé)發(fā)生制下怎樣保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　�。ㄒ唬┩晟茣�(huì)計(jì)理論研究，正確對(duì)待國際慣例。在介紹國外先進(jìn)理論和做法的同肘，應(yīng)注重探索我國該如何把會(huì)計(jì)信息披露的范圍和方式采用法規(guī)制度的形式加以規(guī)范，為財(cái)務(wù)報(bào)告編制形成一套切實(shí)可行的會(huì)計(jì)理論體系。與美國會(huì)計(jì)信息基本可靠情況下更注重相關(guān)性有很大不同，根據(jù)我國現(xiàn)狀，研究會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性必須建立在可靠性的基礎(chǔ)之上。

　�。ǘ�）利用其他確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)原則對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行輔助、補(bǔ)充和修正。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜化和多樣化，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的情況下，企業(yè)的利益關(guān)系人要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時(shí)，盡可能提供一些反映未來變化和預(yù)測的信息以幫助決策。為達(dá)到這一目標(biāo)，可采用現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。另外在權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運(yùn)用的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，可采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充。

　　（三）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這是會(huì)計(jì)信息達(dá)到相關(guān)與可靠的重要保證。

　�。ㄋ模┻M(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，我國自會(huì)計(jì)改革以來制訂了若干個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖在一定程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)工作，但仍滿足不了會(huì)計(jì)工作的需要。必須盡快制訂出與國際慣例相一致的其它具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。