在我國，會(huì)計(jì)收益被作為企業(yè)上市、獲取配股資格和分配收益的主要條件。然而，會(huì)計(jì)收益在確認(rèn)和計(jì)量過程中還存在諸多缺陷。為客觀揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，如實(shí)反映企業(yè)的盈利性和盈利能力，會(huì)計(jì)應(yīng)更多地從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來設(shè)計(jì)收益確認(rèn)和計(jì)量的模式。本文就此作以下比較研究。

　　一、會(huì)計(jì)收益和經(jīng)濟(jì)收益的差別

　　古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在其代表作《國富論》中首先將收益定義為“財(cái)富的增加”、“擁部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”。英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中將“財(cái)富的增加”這一收益觀念引入企業(yè)，并提出“增值收益”。英國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)J.R.�？怂拐J(rèn)為：“收益是一個(gè)人在期末和期初保持同等富有的前提下可能消費(fèi)的最大金額�！毕？怂沟氖找娓拍罱�立在資本保全的基礎(chǔ)上，得到了廣泛認(rèn)可，在現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中占支配地位，并對(duì)會(huì)計(jì)收益理論產(chǎn)生很大的影響。一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)收益以資本保全為基礎(chǔ)，是剔除追加投資和利潤分配等企業(yè)與投資人交易之后，凈資產(chǎn)的增加額。

　　會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)理念是產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額，它遵循一系列會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則，在對(duì)本期已發(fā)生交易進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，分別確認(rèn)和計(jì)量本期已實(shí)現(xiàn)的收入和相應(yīng)的成本費(fèi)用，收入與費(fèi)用相配比后的差額，即為會(huì)計(jì)收益。

　　經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)收益的差別：

　　1.經(jīng)濟(jì)收益可以較準(zhǔn)確地反映企業(yè)收益的本質(zhì)——財(cái)富的增加；會(huì)計(jì)收益更多地依賴人為設(shè)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量模式，包含很多選擇、分析、判斷和估計(jì)程序，較多地關(guān)注形式和名義，強(qiáng)調(diào)符合特定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.經(jīng)濟(jì)收益不僅包括已實(shí)現(xiàn)收益，還包括未實(shí)現(xiàn)收益，可以完整反映企業(yè)收益信息的全貌；會(huì)計(jì)收益更強(qiáng)調(diào)經(jīng)營活動(dòng)，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)、配比、歷史等概念，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

　　3.經(jīng)濟(jì)收益更強(qiáng)調(diào)資本保全，原資本（期初資本）必須得到保全，成本耗費(fèi)得到充分補(bǔ)償后，超過期初資本的部分，才能確認(rèn)為收益；在通貨膨脹較為嚴(yán)重時(shí)，會(huì)計(jì)收益雖然可使財(cái)務(wù)資本得到保全，但卻不能體現(xiàn)實(shí)物資本的保全。

　　4.經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量按照“期本凈資產(chǎn)一期初凈資產(chǎn)”的模式進(jìn)行，只與資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量屬性有關(guān)，不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算模式的不同而存在差異；會(huì)計(jì)收益的計(jì)量則根據(jù)“收入一費(fèi)用”的模式進(jìn)行，因采用會(huì)計(jì)方法和程序的不同而不同。

　　5.經(jīng)濟(jì)收益的計(jì)量結(jié)果從屬于期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，人為選擇和判斷的空間很�。粫�(huì)計(jì)收益在確認(rèn)和計(jì)量過程中包含大量不確定因素，很多地方需要估計(jì)和判斷，從而使會(huì)計(jì)收益不可避免地帶有主觀成分，調(diào)整的彈性較大。

　　二、會(huì)計(jì)收益和經(jīng)對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量模式

　　會(huì)計(jì)期間損益的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)分析該期間實(shí)際發(fā)生的交易，確認(rèn)和計(jì)量各種收入和費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)等式“收入-費(fèi)用=利潤”來計(jì)算。收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量必須遵循收入實(shí)現(xiàn)、應(yīng)計(jì)制、歷史成本、配比、劃分收益性支出和資本性支出等原則。對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的波動(dòng)，如無客觀事實(shí)認(rèn)定，不予確認(rèn)。會(huì)計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益，不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。

　　根據(jù)經(jīng)濟(jì)收益觀，期間損益的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)比較該會(huì)計(jì)期間期末和期初的凈資產(chǎn)，在扣除投資人追加投資，加回已對(duì)投資人所分配利潤后，即為該期間的損益。若期末和期初凈資產(chǎn)相等，資本得到保全；若期末凈資產(chǎn)小于期初，資本就沒有得到保全，差額為資本虧絀；若期末凈資產(chǎn)大于期初，資本不僅得到保全，而且產(chǎn)生盈余，差額即為利潤。人們按資本計(jì)量屬性的不同，又將資本保全分為財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全。前者強(qiáng)調(diào)名義貨幣資本的保全，后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力的保全。在資本保全觀下，損益的確認(rèn)和計(jì)量還可能包括未實(shí)現(xiàn)收益，如接受的捐贈(zèng)、重估增值、外幣折算差額等。

　　根據(jù)亞當(dāng)·斯密的財(cái)富增加論，引入經(jīng)濟(jì)學(xué)中的增值觀念，企業(yè)收益應(yīng)為財(cái)富的增加，所增加的財(cái)富不僅包括支付給股東的勝利和企業(yè)的留存收益，還包括支付給員工的薪金、上繳的各種稅金（不包括增值稅）、對(duì)外捐贈(zèng)等。按照這一觀念，經(jīng)濟(jì)收益可根據(jù)“收益一折舊一外購商品或勞務(wù)的成本=本期增值額”的等式計(jì)算、企業(yè)經(jīng)營不應(yīng)單一地追求利潤，而應(yīng)謀求參與企業(yè)活動(dòng)的各方利益相關(guān)者的利益，謀求企業(yè)財(cái)富的增加。財(cái)富增值的受益者不僅是股東、管理層，也包括一般員工、貸款人、政府部門、其他社會(huì)公眾等利益相關(guān)者。

　　三、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益確認(rèn)和計(jì)量模式的反思

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)僅設(shè)可能扭曲會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式會(huì)造成費(fèi)用低估，補(bǔ)償不足，按現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的收入和按歷史成本轉(zhuǎn)化的費(fèi)用在邏輯上不能配比，從而使會(huì)計(jì)收益虛計(jì)。

　　2.貨幣計(jì)量只反映收益數(shù)量，很難反映其質(zhì)量，會(huì)計(jì)上反映為同一數(shù)量的收益，其實(shí)際質(zhì)量卻可能手差萬別。財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)并不在于貨幣量化的數(shù)據(jù)本身，而是這些數(shù)據(jù)所描述的經(jīng)濟(jì)過程的本來面目，很多情況下“質(zhì)”比“量”更重要。

　　3.當(dāng)交易涉及多種貨幣時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)選擇記賬本位幣，其他幣種應(yīng)按選定匯率折算成記賬本位幣反映。以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表在進(jìn)行匯總或合并對(duì)，也必須折算為記賬本位幣。外幣折算也會(huì)曲解會(huì)計(jì)收益的本質(zhì)。

　　4.會(huì)計(jì)收益僅僅反映企業(yè)的短期利潤。是按照人為劃分的等長會(huì)計(jì)期間定期提供的。對(duì)一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營帶有明顯季節(jié)性或存續(xù)時(shí)間很短的企業(yè)來說，當(dāng)經(jīng)營周期和會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)，分期計(jì)算的會(huì)計(jì)收益可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)收益確認(rèn)和計(jì)量的影響

　　1.會(huì)計(jì)收益根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量，當(dāng)款項(xiàng)收付的日期與收入、費(fèi)用的歸屬期間不一致時(shí)，會(huì)計(jì)上要求通過遞延、預(yù)提、應(yīng)計(jì)等專門技術(shù)進(jìn)行人為的跨期調(diào)整。這容易導(dǎo)致收益操縱。

　　2.會(huì)計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益，而不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有收益、接受捐贈(zèng)的收益等，收益信息揭示的不完整，必然影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，收益實(shí)現(xiàn)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，處于不同階段的資金形態(tài)，其收益的實(shí)現(xiàn)程度不同，只有最終以貨幣形態(tài)形成的收益才是真正意義上的已實(shí)現(xiàn)收益。會(huì)計(jì)將以債權(quán)形式形成的收益也確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)收益，而從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，以債權(quán)形式形成的收益只能是可實(shí)現(xiàn)收益。

　　3.配比原則要求收入和為創(chuàng)造這些收入而發(fā)生的支出在同一期間確認(rèn)。配比原則要求在收入和支出之間找到一種合理的配比關(guān)系，但在大多數(shù)情況下，這種邏輯關(guān)系很難找到。這就不可避免地使會(huì)計(jì)收益帶有主觀性和武斷性，影響收益信息的可靠性和可比性，也為管理層選擇于己有利的分配程序敞開方便之門。配地使企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營業(yè)績脫節(jié)，不利于反映貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和收益質(zhì)量等。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)收益關(guān)注較多的是數(shù)量，而未足夠重視收益的質(zhì)量

　　收益確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，更要確認(rèn)質(zhì)量。收益的創(chuàng)造是商品價(jià)值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過程的統(tǒng)一，甚至貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過程的始終。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上。收益實(shí)現(xiàn)過程與收益實(shí)現(xiàn)是有差別的。實(shí)現(xiàn)過程從企業(yè)投入貨幣資金開始，通過生產(chǎn)過程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品，通過產(chǎn)品銷售、取得貨款或債權(quán)，最終又回到貨幣形態(tài)。只要尚未到達(dá)終點(diǎn)，收益就仍然處于實(shí)現(xiàn)過程。只有收益實(shí)現(xiàn)過程到達(dá)終點(diǎn)，收回全部貸款，才是真正的收益實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)收益把以債權(quán)或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)形式形成的收益確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)收益，不利于反映收益的質(zhì)量。

　　（四）會(huì)計(jì)收益因會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序的不同而存在差異

　　不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序?qū)κ找娲_認(rèn)產(chǎn)生重大影響。如：一家挪威公司，1992年按所在國規(guī)定報(bào)告凈收益為1.67億挪威克朗，若根據(jù)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻高達(dá)17.63億挪威克朗；一家澳大利亞公司，1992年按所在國規(guī)定報(bào)告利潤為5.02澳元，但若根據(jù)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有2.41億澳元。改變會(huì)計(jì)政策更是管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱的慣用手法，誤用和濫用會(huì)計(jì)政策的情況也是屢見不鮮。

　�。ㄎ澹�從構(gòu)成內(nèi)容看，會(huì)計(jì)收益不利于評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利性和盈利能力

　　會(huì)計(jì)收益不僅包括企業(yè)努力創(chuàng)造的經(jīng)營收益，也包括大量的非經(jīng)營收益，如以前年度損益調(diào)整、政府補(bǔ)助、罰沒收支、盤盈盤虧、非貨幣性交易損益、處置無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)凈損益等。由于大部分非經(jīng)營收益是偶然的、非循環(huán)的，因而它不能反映企業(yè)正常的盈利能力。如果信息使用者不加分析地利用了包含大量非經(jīng)營收益的會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行評(píng)價(jià)、決策，必將被其誤導(dǎo)。