[摘要]我國當(dāng)前會計環(huán)境是十分復(fù)雜的，在這復(fù)雜的環(huán)境中，我國會計改革必須順應(yīng)大趨勢，充分借鑒國際會計慣例，努力實(shí)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與以國際會計準(zhǔn)則為主要內(nèi)容的國際會計慣例的協(xié)調(diào)。實(shí)現(xiàn)我國會計的國際化，既是我國會計改革的重要目標(biāo)，又是我國會計發(fā)展的方向，也是我國會計改革中的一項(xiàng)系統(tǒng)工程。

　　[關(guān)鍵詞]會計環(huán)境；會計改革；系統(tǒng)工程

　　會計國際化是近年來國內(nèi)外會計界都討論較多的一個問題。然而，對會計改革中的問題研究討論不能脫離會計所處的環(huán)境。本人認(rèn)為，對我國會計問題的討論應(yīng)該結(jié)合我國所處的具體環(huán)境和背景，也就是說，要建立在對我國會計環(huán)境有清醒的認(rèn)識的基礎(chǔ)上。我國當(dāng)前會計環(huán)境的特殊性，決定了我國當(dāng)前會計國際化進(jìn)程和要點(diǎn)所在。為此，有必要對我國當(dāng)前的會計環(huán)境在會計改革中的問題有充分的認(rèn)識。

　　一、當(dāng)前我國的會計環(huán)境的復(fù)雜性

　　就當(dāng)前情況來看，我國會計所處的環(huán)境是十分復(fù)雜的，計劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存，工業(yè)經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)交融，這決定了我國會計具有自己的特點(diǎn)。在21世紀(jì)，我國會計改革必須順應(yīng)大趨勢應(yīng)充分借鑒國際會計慣例，努力實(shí)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與以國際會計準(zhǔn)則為主要內(nèi)容的國際會計慣例的協(xié)調(diào)。會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程，是大勢所趨，各國都要參與到這個協(xié)調(diào)的過程中來，同時也將是一個艱巨而漫長的過程。在我國當(dāng)前環(huán)境下，我們不應(yīng)僅僅被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的成果，而應(yīng)積極主動地參與到協(xié)調(diào)過程中，以期實(shí)現(xiàn)我國會計的國際化。實(shí)現(xiàn)我國會計的國際化，既是我國會計改革的重要目標(biāo)，又是解決我國所面臨的一些特殊會計問題的重要途徑，也是我國會計發(fā)展的方向。

　�。ㄒ唬┙�(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的會計特點(diǎn)

　　會計是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就有什么樣的會計準(zhǔn)則和會計信息。當(dāng)前，我國正處在從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡階段，對此，我們需要有清醒的認(rèn)識。

　　我國在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，計劃經(jīng)濟(jì)體制的殘余仍然或多或少地存在并影響著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時間還不長，還不夠成熟和完善，因此，現(xiàn)階段由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變具有過渡性。在這一經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過渡時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，許多特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多特殊的會計問題。比如，我國某些領(lǐng)域目前仍缺乏較為規(guī)范的公開而且活躍的市場，造成公允價值計量在實(shí)踐中運(yùn)用十分困難，同時，公允價值的運(yùn)用在一定程度上取決于會計人員的主觀判斷和估計，而其可信度在一定程度上受到質(zhì)疑，也會給企業(yè)留下相當(dāng)?shù)睦麧櫜倏v空間。再如，由于我國目前市場經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，因此會計信息的使用者與其他市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家存在一定差別。我們更為關(guān)注能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，所以，會計信息的可靠性比相關(guān)性更為重要。因此，本人認(rèn)為：在會計處理時應(yīng)趨于謹(jǐn)慎。在市場化程度不高的現(xiàn)階段，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)公允價值計量作用，而應(yīng)在有把握的情況下逐步采用。

　　（二）工業(yè)經(jīng)濟(jì)與知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對會計的影響

　　近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，知識經(jīng)濟(jì)已成為不可抗拒的時代潮流，影響著人類社會和經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，其最重要的特征是知識轉(zhuǎn)化為資本，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動力量。發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)，正在成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢，這給包括會計在內(nèi)的各行各業(yè)都帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。原本發(fā)展于工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的現(xiàn)代會計理論和方法在很多方面表現(xiàn)出不適應(yīng)性，如折舊的計提難以確切計算，利潤概念比較模糊，收益與權(quán)益之間的界限不夠清晰等。

　　就在步入知識經(jīng)濟(jì)社會的同時，近年來接連出現(xiàn)了一些巨額會計造假事件，如美國安然、世通、施樂等公司。由于這些會計造假行為都是在原有財務(wù)會計模式下出現(xiàn)的，因此導(dǎo)致了各界人士對財務(wù)會計信息可靠性與真實(shí)性懷疑。就美國安然公司會計問題而言，根據(jù)安然公司2001年11月8日向SEC提交的8-K報告以及新聞媒體披露的資料，安然公司的主要會計問題可分為四大類：（1）利用“特別目的實(shí)體”高估利潤、低估負(fù)債。（2）通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。（3）通過有限合伙企業(yè)，操縱利潤。（4）利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，涉嫌隱瞞巨額損失。安然公司因造假行為而倒閉提醒了我們，以歷史信息和單一會計盈利數(shù)字為重心的財務(wù)報告模式的弊端越來越顯現(xiàn)，由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的不確定性和金融工具的多元化，在現(xiàn)有的會計原則下，賬面利潤的人為可控制因素實(shí)在太多，職業(yè)判斷的空間很大。近年來，瓊民源、銀廣夏、紅光實(shí)業(yè)等案例都與沒有有效執(zhí)行會計標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。制定了會計標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵要貫徹、執(zhí)行、會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行問題是會計國際化過程中十分重要的一環(huán)。當(dāng)前，強(qiáng)化會計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制顯得尤為重要而且迫切。

　　我國當(dāng)前正處在工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的興起二者并存的時期。會計與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，會計是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會計發(fā)展。只有清楚地把握我國當(dāng)前的會計環(huán)境，才能正確地認(rèn)識到我國的會計國際化問題。而我國當(dāng)前正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的特殊背景下，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完善，計劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存，而在工業(yè)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持發(fā)展的同時，知識經(jīng)濟(jì)正迅速地興起，二者相互交融。我國當(dāng)前會計環(huán)境的這種特殊性和復(fù)雜性，要求我們在會計國際化進(jìn)程中時刻把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。及時提出會計對策，不斷完善會計準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。

　　二、當(dāng)前我國會計改革面臨的問題

　　近十年來，我國在制定和完善會計準(zhǔn)則和會計制度過程中始終注意積極借鑒國際會計慣例，尤其是加入WTO后，意味著我們必須遵循國際通行的貿(mào)易規(guī)則。會計作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易，國際資本流動和國際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更為突出，加快會計國際化的步伐顯得日益緊迫。同時，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢加快信息技術(shù)迅猛發(fā)展的背景下，我國的會計國際化的發(fā)展進(jìn)程也必將進(jìn)一步加快。當(dāng)前我國會計國際化進(jìn)程的發(fā)展，應(yīng)以我國當(dāng)前的會計環(huán)境以及國際化的本質(zhì)為趨向。我國是正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，應(yīng)積極地參與會計國際化進(jìn)程，利用國際會計資源解決我國的實(shí)際問題。會計國際化是一個國際協(xié)調(diào)的過程。因此，本人認(rèn)為，會計國際協(xié)調(diào)的動力是經(jīng)濟(jì)利益，會計國際化實(shí)質(zhì)上就是各國利益協(xié)調(diào)。通過會計的國際協(xié)調(diào)這一過程，各國間的會計差異逐步消除和減少，國際資本的效率得以提高，有利于改善投資環(huán)境，提升國家和地區(qū)的形象，降低資金成本。

　　我國在當(dāng)前會計改革中，會計國際化進(jìn)程的發(fā)展需要各個方面的配合，從現(xiàn)實(shí)來看，會計國際化發(fā)展所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境問題不可忽視。會計國際化的發(fā)展還需要法律等各個方面的配合。這是因?yàn)椋瑫�計所處各種環(huán)境的因素是一個相互作用、聯(lián)動的過程，會計改革需要法律等方面的配合，會計改革是難以獨(dú)善其身的。原因是：1.會計人員本應(yīng)以國家利益為主，堅持原則照章辦事，但往往造成的“頂住的站不住，站住的頂不住�！�2.會計執(zhí)法者打擊報復(fù)而得不到保護(hù)，相反根據(jù)管理者意圖搞假賬者卻倍受重視。3.更為嚴(yán)重的是，在這種社會和市場環(huán)境下，制假販假者能夠獲得高額回報和達(dá)到某種個人目的，誠實(shí)經(jīng)營者卻得不到社會的認(rèn)可和尊重，于是許多企業(yè)便要借會計之手來達(dá)到做假售假和行騙目的。由于受自身社會地位和經(jīng)濟(jì)地位限制，會計人員很難頂住來自社會各方面的壓力和干擾，于是，“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象自然就會發(fā)生。4.社會中的行為人違法獲利大于守法獲利時，行為人便不會選擇守法，當(dāng)制假販假的風(fēng)險成本低于為此而獲取的收益時，行為人便甘心愿承擔(dān)這種風(fēng)險。所以，我們不能奢望行為人會自覺自愿地守法、守信，而必須運(yùn)用法律和行業(yè)自律規(guī)范（準(zhǔn)法律）進(jìn)行有效的約束，使得違法者得不償失，付出高昂的代價，但令人遺憾的是我國相應(yīng)法規(guī)和制度的執(zhí)行，監(jiān)管與懲罰均缺乏力度， 給造假和失信者不能產(chǎn)生威懾力。在執(zhí)法過程中，還存在大量的腐敗問題，往往使造假者和失信者反而成了最大的受益者。

　　三、對我國當(dāng)前會計環(huán)境下會計改革中的幾點(diǎn)建議

　　改革開放以來，尤其是近十年來，我國會計國際化進(jìn)程的發(fā)展，必須以對我國當(dāng)前的會計環(huán)境以及會計國際化本質(zhì)的趨向有清楚認(rèn)識為基礎(chǔ)，由此本人提出以下幾點(diǎn)建議：

　　1.我們要積極地參與會計國際化進(jìn)程

　　對我國來說處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時期，我們不應(yīng)被動消極地接受其他國家協(xié)調(diào)的結(jié)果，而應(yīng)積極地參與會計國際化進(jìn)程，利用國際會計資源解決我國的實(shí)際問題。一方面，我們既要密切關(guān)注國際會計協(xié)調(diào)的發(fā)展和動向，充分鑒借吸收有益的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，又要從我國的實(shí)際情況出發(fā)，注重解決我國的實(shí)際問題。另一方面，我們更要積極主動地參與到國際會計協(xié)調(diào)的進(jìn)程中，施加我們的影響，使國際會計準(zhǔn)則也能解決我們國家所面臨的一些特殊會計問題。

　　2.會計國際化的發(fā)展需要其他方面的配合

　　從會計國際化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)來看，會計國際化發(fā)展所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境問題不可忽視。在這個現(xiàn)實(shí)下，會計國際化的發(fā)展還需要法律等各方面的配合。為什么？這是因?yàn)椋瑫�計所處的各種環(huán)境的因素是一個相互作用，聯(lián)動的過程，會計改革需要法律等各個方面的配合。例如：在我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，利潤非常重要，對公司的評價也主要以相關(guān)利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)，就上市公司來講，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后，如申請增發(fā)新股，必須是最近三個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%，且最近一個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%；公司上市后，如出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況，其股票即暫停上市，暫停上市后第一個半年公司仍未扭虧，證券交易所將直接做出終止上市的決定，如果公司實(shí)現(xiàn)盈利，則可以按程序申請恢復(fù)上市。這些法規(guī)的規(guī)定，致使利潤成為評價上市公司至關(guān)重要的因素。這樣，會計信息使用者和提供者會將注意力很自然地轉(zhuǎn)向利潤指標(biāo)。

　　從上述我們可以看出，在會計的改革中實(shí)現(xiàn)會計國際化的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，除會計標(biāo)準(zhǔn)之外，還必須采取有效措施從各個方面加以配合和促進(jìn)。就我國當(dāng)前的情況來看，應(yīng)從社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律法規(guī)，人員素質(zhì)等各個方面做好會計國際化發(fā)展的一些配套工作。還應(yīng)從：（1）進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度；（2）加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序治理的整頓；（3）加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；（4）完善公司治理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學(xué)化和有效性；（5）加強(qiáng)外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量；（6）對會計從業(yè)人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)等。（7）做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究、加大對會計違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用等。