摘　要：文章闡述了稅收會計的涵義與稅收會計的職能，探討了稅收會計與稅收征收管理的關(guān)系，并分析了稅收會計職能作用的具體體現(xiàn)。

　　關(guān)鍵詞：稅收會計　職能　稅收征收管理

　　一、稅收會計的涵義與稅收會計的職能

　　稅收會計是核算與監(jiān)督稅收資金運動的一門專業(yè)會計。它是以直接負(fù)責(zé)稅款征收、入庫業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)為主體，以貨幣為主要計量單位，對稅收資金及其運動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合核算與控制，為稅收決策及時、準(zhǔn)確地提供信息資料，以保證稅收政策法規(guī)的正確貫徹執(zhí)行，保證稅款及時、足額入庫的一種稅收管理活動。

　　稅收會計的職能，是稅收會計在稅收征收管理過程中固有的、客觀的功能和職責(zé)。稅收會計和其他會計一樣具有反映和控制兩大基本職能。

　　稅收的反映職能包括以下兩個方面的含義：一方面稅收會計通過一系列專門核算方法，將稅收資金已經(jīng)發(fā)生的運動情況，真實、客觀地表現(xiàn)出來，反映稅收業(yè)務(wù)活動的歷史情況。比如，稅收會計通過設(shè)置與運用會計憑證、會計科目、復(fù)式記賬、登記賬簿和編制報表等稅收核算方法，提供一定時期的應(yīng)征稅金、減免稅金、入庫稅金等稅收資金運動的核算資料，可以全面地反映出稅收業(yè)務(wù)活動的歷史狀況。另一方面，稅收會計運用科學(xué)的方法，對記錄的歷史信息，進(jìn)行分析和判斷，獲得一定質(zhì)量的會計信息，用于預(yù)測稅收資金運動的發(fā)展變化趨勢，從而預(yù)測稅收業(yè)務(wù)活動的發(fā)展趨勢。

　　稅收會計的控制職能表現(xiàn)在三個方面：一是會計方法控制。通過稅收方法本身的規(guī)范性、嚴(yán)肅性，使稅收業(yè)務(wù)符合規(guī)定的會計方法、會計程序，從而達(dá)到控制的目的。比如，稅收會計可以運用稅收會計憑證的方法，對納稅申報表、稅收票證的填用、手續(xù)、傳遞程序等，制定一系列的規(guī)章制度，實施對稅收征收管理過程的控制。二是法規(guī)控制。通過稅收會計反映的稅收業(yè)務(wù)活動所涉及的國家政策、法規(guī)和制度來監(jiān)督稅收業(yè)務(wù)的合法化和合理化，這就是平常所說的會計監(jiān)督。例如稅收會計通過對稅收票證的審核，可以發(fā)現(xiàn)錯征稅款并及時更正，依次監(jiān)督征收活動依法進(jìn)行，法規(guī)控制是稅收會計的主要控制職能。三是目標(biāo)控制。通過稅收會計提供的信息與預(yù)定的計劃、目標(biāo)相比較，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，使稅收活動沿著正確軌道正常進(jìn)行，例如稅收會計利用核算資料，分析稅收運動各環(huán)節(jié)對稅收計劃的影響，采取相應(yīng)的征收措施，以保證稅收任務(wù)的完成。

　　二、稅收會計與稅收征收管理的關(guān)系

　　稅收會計的本質(zhì)是一種稅收管理活動，是稅收管理的一個重要組成部分。稅收管理是一種系統(tǒng)的管理，它是由若干相互依存、相互聯(lián)系、各自發(fā)揮功能的管理要素所組成的有機整體，主要包括稅收信息管理、稅收法規(guī)和稅收計劃管理、稅收征收管理以及稅收監(jiān)督檢查管理。稅收會計與稅收管理的各個部分有著密切的聯(lián)系，具體體現(xiàn)在：

　　1.稅收會計信息是稅收管理過程的狀態(tài)、特征及變化趨勢的客觀反映。它是稅收法規(guī)和計劃管理的基礎(chǔ)，又是進(jìn)行稅收監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，它包括稅收活動定性的信息和定量的信息兩大類。其中定量的信息由稅收業(yè)務(wù)核算、稅收會計核算和稅收統(tǒng)計核算來提供。稅收會計核算所反映的信息是對稅收資金運動最具有全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性和準(zhǔn)確性的信息，稅收會計是獲得稅收資金運動信息的主要渠道。

　　2.稅收計劃和稅收法律是稅收活動的法律依據(jù)與稅收工作的目標(biāo)。稅收法規(guī)管理主要是法規(guī)的制定，制定稅收法規(guī)必然要考慮稅收的財政職能，即稅收法規(guī)出臺對稅收收入的影響，這就需要使用有關(guān)的稅收信息來分析。稅收計劃管理實際上就是對稅款入庫情況的管理，它所要的信息主要是入庫稅金即影響入庫稅金方面的信息，所以，它離不開稅收會計的核算資料。

　　3.稅收征收管理是稅收職能的實現(xiàn)過程，它是稅收活動的主要內(nèi)容。稅收財政職能的實現(xiàn)，實際上是國家預(yù)算資金積累的過程，即稅收資金運動過程。稅收征收管理的主要工作是稅款征收入庫，稅收會計通過辦理稅款結(jié)報，匯總繳庫、與金庫辦理上交稅款入庫稅款的對賬以及辦理稅款提退等業(yè)務(wù)，直接參與稅款的征收工作。

　　4.稅收監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容是稅收法規(guī)的正確執(zhí)行和稅收計劃的完成。稅收監(jiān)督檢查除運用法律和外部審計手段外，主要是通過稅收行政監(jiān)察、稅收業(yè)務(wù)稽查和稅收會計等內(nèi)部手段來實現(xiàn)的。稅收會計運用其特有的方法，如制定原始憑證填制手續(xù)、傳遞程序來規(guī)范稅收活動；開展憑證審核和會計檢查來揭露與糾正違反稅收法規(guī)的行為；進(jìn)行會計分析來督促稅收計劃的完成等，通過稅收會計對稅收征收管理過程進(jìn)行全面監(jiān)控，成為稅收監(jiān)督監(jiān)察的重要手段。

　　三、稅收會計職能作用的具體體現(xiàn)

　　稅收會計的職能貫穿稅收管理的全過程，如何發(fā)揮稅收會計的職能作用，在加強稅收征收管理，依法征收稅款，提高稅收征收質(zhì)效，最大限度地節(jié)約稅收成本中發(fā)揮最大的作用，是擺在稅收實踐中的一個重要問題，那么，稅收實踐中稅收會計的職能作用體現(xiàn)在哪些方面？

　　1.反映稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，為黨和國家制定稅收政策提供依據(jù)。稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重即稅收負(fù)擔(dān)率，是指一定時期的稅收占國民生產(chǎn)總值的比例。國內(nèi)生產(chǎn)總值由國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計體系，采用科學(xué)的方法產(chǎn)生，而稅收收入則是稅收會計通過完整的核算體系，全面、系統(tǒng)地反映出來，通過對比和分析，總結(jié)出稅收負(fù)擔(dān)率發(fā)展變化的規(guī)律，為黨和國家制定稅收政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行提供正確的決策依據(jù)。

　　2.為稅務(wù)機關(guān)加強稅收征收管理，提高征收管理質(zhì)量和效率提供可靠的依據(jù)。稅收會計核算從納稅人實現(xiàn)稅收到稅務(wù)機關(guān)征收稅款，組織稅款入庫直至納稅人欠繳稅款的全過程進(jìn)行全面的記錄和反映，這就為稅務(wù)部門掌握納稅人稅收實現(xiàn)情況，及時征收稅款并為準(zhǔn)確、及時解繳入庫，摸清納稅人欠繳稅款情況，強化稅收征收管理提供了可靠的依據(jù)。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收會計反映的企業(yè)欠繳稅款的情況，進(jìn)行正常的稅收檢查和稅務(wù)稽查，保證黨和國家稅收政策的正確貫徹執(zhí)行；稅務(wù)機關(guān)按照稅收會計制度的規(guī)定，分科所、分預(yù)算級次、分稅種設(shè)置入庫稅金明細(xì)賬，編報稅收入庫稅明細(xì)表，為稅務(wù)部門掌握稅收收入進(jìn)度，提供可靠的依據(jù)。

　　四、怎樣才能更好地發(fā)揮稅收會計的職能作用

　　稅收是國家財政收入的主要來源，稅收收入占財政收入的90%以上，稅收會計是國家預(yù)算會計的重要組成部分，它的職能作用發(fā)揮得好與壞，事關(guān)財政收入能否平衡，事關(guān)社會穩(wěn)定與發(fā)展。我們必須高度重視稅收會計工作，充分發(fā)揮稅收會計的職能作用，使稅收更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行、組織財政收入，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　1.加大稅法、《會計法》的宣傳力度，普及稅收和會計知識，營造全社會重視稅收、重視會計資料真實性的社會氛圍。每年組織全社會的稅法宣傳，教育廣大公民樹立依法納稅光榮，偷稅、漏稅可恥的思想意識，必須為稅務(wù)部門提供翔實、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，為稅收會計核算創(chuàng)造良好的社會基礎(chǔ)；定期對稅務(wù)人員、稅收會計人員進(jìn)行稅收知識、稅收會計知識的培訓(xùn)，并嚴(yán)格組織考試，成績及格的發(fā)給《稅收知識合格證書》，成績不及格的不得上崗，通過提高稅務(wù)人員和稅收會計素質(zhì)的有效辦法，使稅收會計的職能作用得到最大發(fā)揮；教育廣大稅務(wù)干部養(yǎng)成良好的工作作風(fēng)，不論向哪里提供數(shù)據(jù)，都要做到數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、編報及時、口徑統(tǒng)一，為稅收會計核算創(chuàng)造良好的條件。

　　2.加強對稅收會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。各級一把手要親自抓稅收會計工作，使稅收會計人員能更好地履行職責(zé)；各級稅務(wù)機關(guān)要配備“總會計師”協(xié)助單位一把手做好稅收計劃的下達(dá)、稅收會計核算、會計檢查和監(jiān)督；要成立稅收會計機構(gòu)，省局稅務(wù)要成立稅收會計處，市稅務(wù)局要有稅收會計科，縣區(qū)稅務(wù)局設(shè)置稅收會計股，基層分局設(shè)置稅收會計組，各級稅務(wù)機關(guān)的稅收會計部門要配備一定數(shù)量的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的稅收會計人員，并保持相對的穩(wěn)定，為稅收會計發(fā)揮職能作用，提供組織和人力上的保證。

　　3.建立健全規(guī)章制度。完善的規(guī)章制度是做好一切工作的基礎(chǔ)，稅收會計工作也不例外，稅收會計真正發(fā)揮其職能作用，如實反映稅收征收管理情況，監(jiān)督和控制稅收征收管理的全過程，使稅收工作規(guī)范、高效地運行，必須建立和健全各種規(guī)章制度，并在實際工作中嚴(yán)格遵守，付諸實際行動：（1）建立稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的稅收憑證傳遞制度。稅收會計及一切與稅收會計有關(guān)的稅收征收管理資料，必須在規(guī)定的時間，保質(zhì)保量傳送到稅收會計手中，確保稅收會計掌握核算的第一手資料。（2）稅收會計核算流程。制定詳細(xì)的稅收會計核算流程，要包括憑證傳遞，出納和稅收會計如何進(jìn)行交接手續(xù)等。（3）建立稅收會計和稅收征收人員的責(zé)任制度。明確稅收征收人員的義務(wù)就是要將征收稅款的原始憑證及時傳遞給稅收會計人員，并保證稅收會計核算資料的正確性；稅收會計人員必須按照規(guī)定的核算程序、核算方法、記賬規(guī)則對稅收資金運動情況，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和反映，并對稅收資金運動的過程進(jìn)行控制，使稅收征收管理活動符合黨和國家的稅收政策，符合國家的法律。

　　4.實行目標(biāo)化管理，嚴(yán)格責(zé)任及獎懲。（1）要把稅收會計核算資料的真實性，能否準(zhǔn)確地核算企業(yè)欠繳稅款作為評價各級地方稅務(wù)機關(guān)一把手政績的依據(jù)，干部升遷、提拔，不能只看稅收任務(wù)的完成這一指標(biāo)，還要看稅收會計核算的真實性和合法性。（2）各級地方稅務(wù)部門要把稅收會計核算質(zhì)量、真實程度，列入目標(biāo)管理之中，對完不成稅收會計核算質(zhì)量和真實性指標(biāo)的單位，取消參加評選先進(jìn)的資格。（3）稅收會計資料不真實，弄虛作假，使稅收會計信息失真，審計、財政、紀(jì)檢監(jiān)察部門發(fā)現(xiàn)有利用稅收會計營私舞弊行為的，給予必要的經(jīng)濟(jì)和行政處分，情節(jié)嚴(yán)重的，移送司法機關(guān)嚴(yán)懲。對嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律、法規(guī)及稅收會計制度，稅收會計核算資料真實、可靠的，在給予精神鼓勵的同時，給予必要的物質(zhì)獎勵。