2001年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》與行業(yè)會計(jì)制度相比較，無形資產(chǎn)的會計(jì)核算和披露有一些變化，下面就對這些新變化談一下自己的看法。

　　1、合理地界定了無形資產(chǎn)的定義。行業(yè)會計(jì)制度將無形資產(chǎn)定義為“不具備實(shí)物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中長期發(fā)揮作用的權(quán)利、技術(shù)等特殊資產(chǎn)”。而《企業(yè)會計(jì)制度》則將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”。行業(yè)會計(jì)制度對無形資產(chǎn)的定義是停留在對無形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒有觸及定義應(yīng)該揭示的本質(zhì)屬性。因此，《企業(yè)會計(jì)制度》對無形資產(chǎn)的定義更具有合理性。

　　2、規(guī)定了無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。行業(yè)會計(jì)制度沒有明確地規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，而《企業(yè)會計(jì)制度》對無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件則作了明確的規(guī)定。即無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：①該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。通過比較，筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，確認(rèn)時(shí)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。因此，《企業(yè)會計(jì)制度》更符合謹(jǐn)慎性原則。

　　3、對無形資產(chǎn)的有關(guān)計(jì)量作了部分修改。對自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：應(yīng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)作為入帳價(jià)值；而《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：只能按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等作為入帳價(jià)值。通過比較，筆者認(rèn)為，《企業(yè)會計(jì)制度》之所以這樣規(guī)定，主要是因?yàn)樽詣?chuàng)無形資產(chǎn)是否會成功，事前很難確定，因此，將在自創(chuàng)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，更符合謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)對捐贈取得的無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值作了更為詳細(xì)的規(guī)定，這一規(guī)定體現(xiàn)了《企業(yè)會計(jì)制度》更具有可理解性和可操作性。

　　4、規(guī)定對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。行業(yè)會計(jì)制度不要求對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少年末檢查一次。如果無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營業(yè)外支出—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　筆者認(rèn)為：①企業(yè)會計(jì)制度擴(kuò)大了營業(yè)外支出的核算范圍，增加了無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備這一內(nèi)容。②體現(xiàn)可靠性原則。當(dāng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，或者當(dāng)無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會恢復(fù)的情況下，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源的特性，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真正符合資產(chǎn)的定義。③增加無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的充分協(xié)調(diào)。④加大了會計(jì)人員的職業(yè)判斷?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，它帶有較多的需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和會計(jì)理論知識進(jìn)行判斷的規(guī)定，給予會計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，如無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，就需要會計(jì)人員和注冊會計(jì)師具備一定的職業(yè)判斷能力，以提高我國企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量。

　　5、對無形資產(chǎn)的攤銷年限作了較為詳細(xì)的規(guī)定。行業(yè)會計(jì)制度對無形資產(chǎn)的攤銷年限只是作了一般性的規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)將各種無形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)分期平均攤銷；而《企業(yè)會計(jì)制度》對無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定得較為具體、詳細(xì)。筆者認(rèn)為，《企業(yè)會計(jì)制度》更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業(yè)會計(jì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和應(yīng)用，能夠起到指導(dǎo)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)核算的作用。

　　6、對無形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理作了明確的規(guī)定。行業(yè)會計(jì)制度對此未予明確，而《企業(yè)會計(jì)制度》則明確指出，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這樣規(guī)定充分體現(xiàn)了客觀真實(shí)性和統(tǒng)一性。因?yàn)樵跓o形資產(chǎn)入帳以后，可能要發(fā)生一些為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益的支出，如相關(guān)的宣傳活動支出。這些支出要在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　7、改變了無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)核算。行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，所得的價(jià)款通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，結(jié)轉(zhuǎn)的攤余價(jià)值要通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。而《企業(yè)會計(jì)制度》則改變了這種會計(jì)核算方法，要求企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，將所得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值之間的差額，作為利潤來核算，具體就是要通過“營業(yè)外收入”科目核算。不再通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。筆者認(rèn)為：增加了營業(yè)外收入的核算范圍，企業(yè)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)偶發(fā)性交易或事項(xiàng)的結(jié)果，不屬于企業(yè)的日?；顒樱詫⑵渥鳛闋I業(yè)外收入的核算范圍。

　　8、無形資產(chǎn)在有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的披露。行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈值，根據(jù)“無形資產(chǎn)”帳戶期末借方余額（即實(shí)際成本—攤銷價(jià)值）填列?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)無形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。筆者認(rèn)為，行業(yè)會計(jì)制度按無形資產(chǎn)帳面數(shù)填列，也就是按無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值填列，如果無形資產(chǎn)的成本已攤銷完畢，但它仍在幫助企業(yè)獲取超額收益的，其帳面價(jià)值為零，就不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)了。因此，行業(yè)會計(jì)制度的這種方法，不能如實(shí)反映企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的存量，導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏可靠性。而《企業(yè)會計(jì)制度》按可收回金額填列，充分反映了企業(yè)無形資產(chǎn)的能量，無形資產(chǎn)帳面價(jià)值與可收回金額之間的差異，正說明了無形資產(chǎn)有超常規(guī)收益的獨(dú)特功能。