進(jìn)入21世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性因素大大提高，會計環(huán)境和會計處理對象日趨復(fù)雜。另一方面，新會計制度的頒布實施，增大了會計處理的選擇空間，在許多方面，需要會計人員運(yùn)用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進(jìn)行判斷，以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚恚�合理有效地反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營者提供準(zhǔn)確的會計信息。

    一、會計職業(yè)判斷的具體體現(xiàn)

    會計職業(yè)判斷是指會計人員面臨不確定會計事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及到方方面面，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

    1、在會計原則選擇中的體現(xiàn)

    會計核算原則是會計處理過程中應(yīng)遵循的原則，但會計原則對會計業(yè)務(wù)的處理是指導(dǎo)性的，所涉及到的具體環(huán)節(jié)仍需依賴會計人員的職業(yè)判斷。由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和多樣性，使得在會計實務(wù)中對某一會計事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、揭示時需要在多個會計原則之間作出選擇，而各個會計原則之間有時有一定的沖突，如謹(jǐn)慎性原則與一貫性原則之間，資本性支出與收益性支出原則之間等。在特定的條件下，某項會計原則是否應(yīng)當(dāng)選擇，怎樣實現(xiàn)不同原則之間的最佳組合，如何正確處理多個原則的優(yōu)先選用順序等等，這一切都必須依靠會計人員的職業(yè)判斷來進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。在實際工作中，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不是固定不變的，隨經(jīng)濟(jì)事項的不同而有所差異。因此，某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要，是否影響信息使用者的決策判斷，是否應(yīng)單獨披露，應(yīng)視具體情況而定，這在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

    2、在會計政策選擇中的體現(xiàn)

    會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采用的具體會計處理方法。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個企業(yè)的特殊性。企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對同一經(jīng)濟(jì)事項采用不同的會計處理方法。而現(xiàn)行會計制度沒有對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，在諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以使會計信息能更真實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。如企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。具體折舊方法的選用，需要會計人員根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)和資產(chǎn)的種類進(jìn)行判斷。

    3、在會計估計中的體現(xiàn)

    會計估計是指企業(yè)對不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在會計工作中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結(jié)果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及發(fā)生時間和影響予以估計入賬。常見的需要估計的項目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無形資產(chǎn)和待攤費用的攤銷期限等等。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計量，才能使會計信息更加真實地反映企業(yè)的狀況，其確認(rèn)、計量的合理準(zhǔn)確與否很大程度上取決于會計人員職業(yè)判斷能力�！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)“應(yīng)于期末對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備”，但未明確規(guī)定企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的比例。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際狀況，亦即根據(jù)應(yīng)收賬款的可收回性合理地確定計提比例。這一規(guī)定，賦予了企業(yè)較大的自主權(quán)，但如果會計人員缺乏職業(yè)判斷能力，就會使計提比例不合理，從而影響企業(yè)整體狀況的公允表達(dá)。

    二、會計職業(yè)判斷運(yùn)用中注意的事項

    1、遵循法律、法規(guī)

    遵守國家法律、法規(guī)是會計人員在工作中實施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則，會計職業(yè)判斷只能在會計法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，所選擇的企業(yè)會計政策，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)。但有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員卻利用會計政策選擇自由度的擴(kuò)大肆意操縱會計信息，出現(xiàn)了會計造假和提供嚴(yán)重失真會計信息等惡意判斷行為，這種違法行為必將受到法律的制裁。

    2、客觀、公允地反映會計事項

    會計職業(yè)判斷應(yīng)本著真實、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計資料應(yīng)能客觀地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不受權(quán)勢和偏見的影響。對于確定的經(jīng)濟(jì)事項，需要根據(jù)會計原始憑證加以確認(rèn)，而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。

    3、遵守職業(yè)道德

    職業(yè)道德是人們在從事職業(yè)活動中的思想和行為應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)則，對正確進(jìn)行職業(yè)判斷十分重要，會計人員作為特殊的行業(yè)人員，在作出職業(yè)判斷時，應(yīng)以遵守職業(yè)道德為前提，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計法》和國家有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，依法理財，客觀公正，保證會計信息的真實可靠。

    三、如何提高會計人員職業(yè)判斷能力

    隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計環(huán)境和會計處理對象日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險加大，職業(yè)判斷的作用日益重要。會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，這就要求會計人員適應(yīng)會計改革的需要，不斷提高職業(yè)判斷能力。

    1、轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識

    長期以來，我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為，行業(yè)會計制度中規(guī)定了明確的會計科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷。此外，財務(wù)制度中對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會計人員作判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會計實務(wù)。面對新形勢的要求，會計人員要轉(zhuǎn)變觀念，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，更新思維方式，改變過去按圖索驥的舊習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。

    2、樹立現(xiàn)代教育觀念，實行終身教育制

    職業(yè)判斷能力的高低是會計人員綜合素質(zhì)強(qiáng)弱的反映。要培養(yǎng)會計人員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，我們必須樹立現(xiàn)代教育觀念。首先，在高等教育中對財會專業(yè)課程的設(shè)置應(yīng)核算與管理兼顧，形成完整的學(xué)科體系。培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力和創(chuàng)造性思維能力，能從一堆分散的數(shù)據(jù)資料中通過篩選、歸類、分析和判斷以解決新問題。其次，做好會計人員后續(xù)教育培訓(xùn)工作，對會計人員實行終身教育制，使會計人員對與本職工作相關(guān)的理論知識有廣泛的理解，通曉企業(yè)管理、會計實務(wù)、稅收法規(guī)等知識，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

    3、加強(qiáng)實踐訓(xùn)練，提高職業(yè)判斷能力

    會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓(xùn)練、實踐，長期積累才能形成。作為一個高水平的會計人員，除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和較高的理論素質(zhì)外，還要善于實踐。在實踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。只有通過持續(xù)不斷的訓(xùn)練、實踐，會計人員職業(yè)判斷能力才會形成，并不斷提高。

    4、加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育

    加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德教育，是提高會計人員職業(yè)判斷能力的重要保證。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，既要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德水平。會計人員在作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。會計人員在工作中要嚴(yán)守職業(yè)道德，依法核算，確保會計信息的真實、有效。

    參考資料：

    1.財政部會計司，企業(yè)會計制度[M]，中國財經(jīng)出版社，2001

    2.唐松華，企業(yè)會計政策選擇與會計職業(yè)判斷[J]，財務(wù)與會計，2001

    3.姚榮輝，論會計政策選擇與會計職業(yè)判斷[J]，云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報，2000

    4.李祥義，修正貫例的應(yīng)用與會計職業(yè)判斷[J]，財會月刊，2003