一、問題的提出

　　會計與稅收是經(jīng)濟領(lǐng)域兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。在西方國家，會計學(xué)科的分支領(lǐng)域已形成財務(wù)會計、管理會計和稅務(wù)會計三大分支。在我國，長期以來實行的是財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的會計制度，隨著我國加入WTO、企業(yè)會計制度改革的深入、稅法稅制的不斷健全，納稅已成為企業(yè)經(jīng)營決策中的一個重要問題，財務(wù)會計目標(biāo)與稅務(wù)會計的目標(biāo)差異已日趨明顯，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計已變得非常必要和迫切。

　　二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別

　�。ㄒ唬┞�(lián)系

　　稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督，在會計主體、記帳基礎(chǔ)、核算方法等方面有相同之處。

　�。ǘ�）區(qū)別

　　1.達到的目標(biāo)不同

　　稅務(wù)會計的目標(biāo)是按照稅法來核算收入、成本、利潤和稅金的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。而財務(wù)會計的目標(biāo)則是按照會計準(zhǔn)則和會計制度核算企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實相關(guān)的信息，便于他們投資決策。

　　2.服務(wù)主體不同

　　稅務(wù)會計所提供的信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的經(jīng)營管理者。而財務(wù)會計提供的會計信息主要為與企業(yè)外部有經(jīng)濟利益關(guān)系的單位和個人服務(wù)，同時也為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營服務(wù)，其服務(wù)主體包括投資者、債權(quán)人和經(jīng)營管理者等。

　　3.核算范圍不同

　　稅務(wù)會計核算的對象是因納稅活動所引起的資金運動，如稅款的形成、計算繳納、補退等，其核算范圍包括稅收籌劃、經(jīng)營收入、成本（費用）與資產(chǎn)的計價、收益分配、稅金計算、納稅申報、稅收減免與稅款解繳等與納稅有關(guān)的資金運動，對納稅人與納稅無關(guān)的活動不予核算。而財務(wù)會計的核算對象則無論是否涉及納稅事項，只要涉及企業(yè)全部資金運動，都要進行核算，其核算范圍包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出等過程，以全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　4.核算依據(jù)不同

　　稅務(wù)會計核算不僅要遵循一定的會計準(zhǔn)則，更要受稅法的約束，具有強制性、客觀性和統(tǒng)一性，當(dāng)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。而財務(wù)會計核算只需遵循公認的會計準(zhǔn)則和會計制度，當(dāng)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，不必考慮稅法的規(guī)定。

　　三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計統(tǒng)一的缺陷

　　（一）滯后性

　　由于財務(wù)會計處于稅法和相關(guān)法律的穩(wěn)定性約束下，對變化的環(huán)境缺乏反映的手段，在會計方法選擇上不具靈活性，因而此模式的賬務(wù)處理對經(jīng)濟變化發(fā)展反映滯后。

　�。ǘ�）多變性

　　由于其強調(diào)會計收益與應(yīng)稅收益的統(tǒng)一，因此，要求會計制度隨著稅法和相關(guān)法律的變革而相應(yīng)調(diào)整，使會計核算方法缺乏相對的穩(wěn)定性。

　�。ㄈ�）提供的信息失實

　　由于我國長期實行保證財政收入增長和宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定的政策，造成企業(yè)長期性成本補償不足，利潤偏高。企業(yè)以應(yīng)稅收益繳稅和分配，實際上不是收益分配，而是資金返還，使企業(yè)不自覺地處于自我清算之中。從微觀上看，一方面造成企業(yè)資金緊張，流動資金匱乏，固定資產(chǎn)老化，再生產(chǎn)能力萎縮；另一方面，使財務(wù)指標(biāo)失實，導(dǎo)致管理人員決策失誤。從宏觀上看，會造成財政收入虛增，國民收入超分配，對通貨膨脹起了推波助瀾的作用，這無論對國家的宏觀決策管理還是對企業(yè)的微觀決策管理都不利。

　　四、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性與迫切性

　�。ㄒ唬┦嵌惙ā⒍愔婆c財務(wù)會計準(zhǔn)則、會計制度差別日趨明顯的必然趨勢

　　目前我國企業(yè)會計納稅主要依據(jù)財務(wù)會計帳簿記錄和會計報表，會計人員缺乏相關(guān)稅務(wù)會計系統(tǒng)知識，無法準(zhǔn)確地計算稅金并進行申報納稅，更談不上進行所謂的稅收籌劃，缺乏主動性，只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。現(xiàn)行稅法、稅制日趨完善，與財務(wù)會計準(zhǔn)則、會計制度差別日趨明顯，其核算結(jié)果包含的內(nèi)容、數(shù)額和時間不同，如果強求會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，使會計核算實現(xiàn)兩者的兼顧，事實上是十分困難的，而且必然會影響會計信息的微觀決策價值，甚至?xí)�損害其客觀性，使之不能真正反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來，才能真正實現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計各自的目標(biāo)和職能。

　　（二）是防止稅款大量流失的重要措施

　　近幾年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失已經(jīng)相當(dāng)嚴重。其中，僅1997年的全國稅收、財務(wù)、物價大檢查就查出各種違紀(jì)金額220.35億元（其中涉稅金額167.05億元），而我國的財稅大檢查已經(jīng)連續(xù)進行了十幾年，從歷年大檢查的結(jié)果看，違紀(jì)大產(chǎn)的數(shù)量呈上升趨勢，違紀(jì)面越來越廣，涉稅違紀(jì)案越來越多，查獲的違紀(jì)金額也越來越大。企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計，配備既懂稅法、稅制，又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。與此同時，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，有效防止國家稅款的大量流失。

　　（三）是促進企業(yè)增強法律意識，降低納稅風(fēng)險的重要措施

　　國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)納稅人應(yīng)該做守法人、文明人、精明人，在履行納稅義務(wù)的同時，也要充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院起訴；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，即進行稅務(wù)籌劃，從而達到既合法納稅，又可達到稅收負擔(dān)最低化、降低納稅風(fēng)險，實現(xiàn)利潤最大化或每股收益最大化的目的。

　　（四）是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑

　　設(shè)立稅務(wù)會計一方面可促進企業(yè)充分研究稅法、稅制，從維護自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略進行合理避稅，另一方面也可促使稅務(wù)機關(guān)在稅收實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵塞漏；同。這有利于規(guī)范征納雙方的稅收行為，完善社會主義市場經(jīng)濟體制，形成公平的市場競爭規(guī)則，貫徹?zé)o差別待遇原則，實現(xiàn)非歧視競爭目標(biāo)，優(yōu)化稅收環(huán)境，公開、公平、公正地依法治稅，激勵競爭，提高效率及征、納稅人員的素質(zhì)，促進生產(chǎn)力發(fā)展。為建立一個全面開放、統(tǒng)一規(guī)范和公平競爭的國內(nèi)大市場，創(chuàng)造良好條件。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

　　（五）是發(fā)展會計學(xué)科的需要

　　財務(wù)會計與稅務(wù)會計統(tǒng)一的會計模式制約了會計學(xué)科的發(fā)展。一方面，由于我國稅法的不健全和多變性，會計跟著稅法、稅收制度的變化走，成為解釋及執(zhí)行稅收政策的工具，影響到會計信息的一致性，使會計理論處于不穩(wěn)定、不規(guī)范的狀態(tài)，同時給會計教學(xué)工作也帶來一定的困難。另一方面，會計理論研究及其應(yīng)用也由于考慮到國家財政承受能力而停滯不前或難以應(yīng)用。會計準(zhǔn)則脫離稅法限制，可使會計理論研究圍繞其目標(biāo)，按其內(nèi)在規(guī)律進行。隨著會計準(zhǔn)則和會計制度的實施與完善，以會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)的財務(wù)會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學(xué)科，與此同時，隨著稅法、稅制的不斷完善，建正并發(fā)展獨立的稅務(wù)會計，有利于擴充和完善我國會計學(xué)科體系，推動我國會計理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。

　　（六）是與國際接軌的需要

　　隨著我國加入WTO，對外經(jīng)濟貿(mào)易的增長，以及貿(mào)易合作范圍的擴大，涉稅案件也會日趨復(fù)雜，涉稅犯罪的國際化、現(xiàn)代化、多樣化，增加了稅收征管的難度，國際性公司的偷、逃、騙、避稅等行為手段層出不窮，這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新，按照國際慣例和WTO原則進行稅收立法和行政管理，實現(xiàn)稅收征管印規(guī)范化、法制化。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會計準(zhǔn)則完全依從于稅法規(guī)定，會極大地影響我國會計準(zhǔn)則與國際慣例的接軌，不利干我國進一步對外開放。為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟利益，進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計就顯得非常必要。

　　（七）是適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

　　現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)具有核算和理財方面的充分自主權(quán)，以滿足信息的有用性和管理的靈活性，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展和自我約束的經(jīng)濟實體。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系體現(xiàn)，通過公司法、稅法等來調(diào)節(jié)。兩權(quán)分離要求會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)從會計工作本身規(guī)律入手，從服務(wù)企業(yè)的立場出發(fā)，兼顧股東、債權(quán)人、企業(yè)管理者及其他利益相關(guān)者的利益，而不能只滿足國家利益的需要。而國家作為宏觀管理者，要求企業(yè)依法納稅，承擔(dān)納稅義務(wù)。因此稅法與會計準(zhǔn)則、會計制度的差異必然會加大，為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，客觀上要求建立起稅務(wù)會計來處理這種差異。

　　總而言之，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，是規(guī)范企業(yè)行為、促進企業(yè)增強法律意識、降低納稅風(fēng)險、防止和減少稅款流失、提高會計人員素質(zhì)的重要措施，是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑，是會計改革和稅制改革、適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實性需要。