一、定期存款是否屬于現(xiàn)金等價物的問題

    定期存款是否屬于現(xiàn)金？對此，有兩種觀點。

    第一種觀點認(rèn)為，判斷定期存款是否屬于現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當(dāng)管理部門決定將資金變作定期存款時，實際上是進(jìn)行了一筆投資，如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以定期存款不屬于現(xiàn)金。

    第二種觀點認(rèn)為，定期存款是為了獲取較活期存款更大的收益而存入銀行的款項。雖然定期存款有定期的特性，含有投資的意向，但也可以隨時支取，具有現(xiàn)金的性質(zhì)，只不過提前支取時獲得的存款利息比期滿后要低。當(dāng)企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回。所以，定期存款理應(yīng)屬于現(xiàn)金之列。

    筆者認(rèn)為，產(chǎn)生該問題的原因在于對“定期存款”的不同理解。在我國，尚無通知存款這一存款方式，人們往往將“定期存款”視作“通知存款”來處理（即認(rèn)為定期存款就是可以隨時支取的存款）。因此，在界定定期存款是否屬于現(xiàn)金之前，首先應(yīng)當(dāng)確定存款者的意圖。如果是真正將其作為投資的，則不屬于現(xiàn)金；如果是準(zhǔn)備提前支取的，則屬于現(xiàn)金；如果不能確定的，說明亦有提前支取的意向，也應(yīng)作為現(xiàn)金處理。

    二、被收購企業(yè)的審計基準(zhǔn)及相關(guān)問題

    上市公司欲對某企業(yè)進(jìn)行收購，按照《證券法》規(guī)定，需聘請具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所人員進(jìn)行審計。這就引申出兩個問題：

    一是審計基準(zhǔn)問題。被收購企業(yè)如果不是股份有限公司，審計基準(zhǔn)是該企業(yè)原執(zhí)行的會計制度，還是要按照收購企業(yè)的要求改為《股份有限公司會計制度》？筆者認(rèn)為，審計基準(zhǔn)是與委托審計的不同目的相配套的，在被收購企業(yè)審計中應(yīng)按照收購企業(yè)執(zhí)行的會計制度厘定其財務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于收購企業(yè)作出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

    二是追溯調(diào)整后的差額處理問題。如原收購基準(zhǔn)日在1999年以前，收購行為發(fā)生在1999年以后，對原收購基準(zhǔn)按照財政部有關(guān)文件規(guī)定計提四項準(zhǔn)備，在收購成功的情況下，當(dāng)然要進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整以后的差額是列作當(dāng)期損益還是計入股權(quán)投資差額？筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，計入股權(quán)投資差額核算。

    三、廣告費的攤銷問題

    按照《股份有限公司會計制度》規(guī)定，公司在銷售商品過程中發(fā)生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費）列入營業(yè)費用，一次體現(xiàn)損益。應(yīng)該說對廣告費作期間費用核算是毫無疑義的。有的公司基于業(yè)績反映的考慮，提出廣告費（往往是巨額）列為待攤費用或進(jìn)行長期待攤核算，這實際是把期間費用資本化。財政部曾就此問題專門下發(fā)過文件，強(qiáng)調(diào)各級財政部門不得擅自批準(zhǔn)企業(yè)將期間費用作掛賬處理。

    四、土地出讓金的核算問題

    實務(wù)工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，土地使用權(quán)證也未必在土地出讓金支付后立即取得，這就引出了該土地出讓金如何核算的問題。筆者認(rèn)為，土地出讓金的核算可按以下三種情況分別作出處理：

    1、土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證已經(jīng)取得。這時，實際上土地使用年限已經(jīng)確定，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款，因此，可按土地使用權(quán)總價金額借記“無形資產(chǎn)”，總價與已支付的土地出讓金之間的差額部分可列其他應(yīng)付款。同時，按土地使用證上的使用期限作分期攤銷。

    2、土地出讓金已支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。因土地出讓金已全部付清，所以列無形資產(chǎn)后，不會再有變動（除了攤銷）。問題是權(quán)證未取得，使用年限沒有明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，資產(chǎn)是指由過去交易或事項形成、為企業(yè)擁有或者控制并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，既然已列作無形資產(chǎn)，必須按一定的方法予以攤銷。無權(quán)證的土地出讓金可以按同類土地使用年限確定攤銷期，按直接法攤銷。

    3、土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。對此，存在兩種觀點，一種觀點認(rèn)為，既然權(quán)證本取得，土地使用年限不能確定，款亦未付完，作掛賬處理較妥；第二種觀點認(rèn)為，雖然權(quán)證未取得，但土地使用權(quán)已享用。比照在建工程已完工交付使用，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的會計處理，應(yīng)作暫估人賬，并按暫估人賬數(shù)及暫估的使用年限開始攤銷，持權(quán)證取得后，再在土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)作調(diào)整，這樣，比較符合真實性原則和穩(wěn)健原則。

    五、開發(fā)成初階段有關(guān)電腦軟件支出的會計處理問題

    相對來說，電腦軟件行業(yè)是一個新興的行業(yè)，有不少值得探討的會計問題。其中，比較突出的是成本核算范圍，有的人認(rèn)為，有關(guān)電腦軟件的支出均應(yīng)作為技術(shù)開發(fā)費，不可列在產(chǎn)品成本之中；有的人則認(rèn)為，開發(fā)成熟階段的有關(guān)電腦軟件的支出應(yīng)在產(chǎn)品成本中核算。筆者認(rèn)為，后一種觀點比較可取。這是因為：

    1、是什么樣的資產(chǎn)或費用，將因特定環(huán)境的不同而不同。比如紡織機(jī)械產(chǎn)品，對紡織機(jī)械企業(yè)來說是產(chǎn)成品，而對于紡織企業(yè)來說，則是固定資產(chǎn)。所以，要確定一項經(jīng)濟(jì)業(yè)分屬于什么樣的性質(zhì)以及如何核算，首先應(yīng)視企業(yè)特定環(huán)境而言。對一般企業(yè)來說，有關(guān)電腦軟件的支出作為技術(shù)開發(fā)費處理是恰當(dāng)?shù)�，但對于研制電腦軟件產(chǎn)品的企業(yè)來說，此是生產(chǎn)的主要成本，再列管理費用——研究開發(fā)費就有所不妥了。

    2、符合配比原則。在有關(guān)電腦軟件產(chǎn)品的支出中，應(yīng)該說，有形的光盤費用支出所占比重是極小的，如果只將此部分作為產(chǎn)品成本，則不能真實地反映原始面貌，該產(chǎn)品銷售也將導(dǎo)致收入成本不配比的結(jié)果。當(dāng)然，如若某個軟件開發(fā)研制最終失敗了，或雖已成功但無市場需求，似應(yīng)作一次報損處理。

    六、貨幣分房的會計處理問題

    目前，按照財政部的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工實物分房的房改價差，仍然掛在住房周轉(zhuǎn)金科目。隨著貨幣分房取代實物分房政策的實施，企業(yè)對一次性住房補(bǔ)貼和工齡住房補(bǔ)貼的會計處理問題也越來越多，而國家并無統(tǒng)一的會計規(guī)范。據(jù)此，筆者認(rèn)為，貨幣分房款連同原實物分房的價差，報經(jīng)當(dāng)?shù)刎斦�部門批準(zhǔn)后，可分期或一次在營業(yè)外支出中列支；報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可不作納稅調(diào)整。住房周轉(zhuǎn)金長期用紅字掛賬，既不穩(wěn)健，也不符合改革的要求，也同國際會計慣例相悖。

    七、公司以自創(chuàng)的賬面未記錄的無形資產(chǎn)對外投資的會計處理問題

    公司用自創(chuàng)的賬面未記錄的專有技術(shù)等無形資產(chǎn)對外投資，除了要經(jīng)過資產(chǎn)評估及合資方同意確認(rèn)外，其作價比例還要符合企業(yè)登記方面的法規(guī)制度的規(guī)定。對此，根據(jù)會計學(xué)的一般原理，以經(jīng)過資產(chǎn)評估、合資方同意確認(rèn)的價值，借記長期股權(quán)投資，貸記資本公積。

    八、一次性競投收入的確認(rèn)及其會計處理問題

    一次性競技收入是按從事商品房或市場租賃的公司，在招標(biāo)過程獲得的高于實際租賃合同約定的租賃收人的部分。有人認(rèn)為，該收入是招標(biāo)過程中一次性產(chǎn)生的，應(yīng)一次性計入營業(yè)收入；也有人認(rèn)為，該收人應(yīng)按房屋租賃年限分期轉(zhuǎn)銷，分期確認(rèn)收人。筆者認(rèn)為，如果租賃期只有一年，上述兩種做法，并無太多質(zhì)的區(qū)別。事實上，房屋租賃期一般為幾年，在此情況下，雖然該收入是一次性獲得的，但它畢竟是由于房屋租賃而發(fā)生的。與房屋租賃年限相配比，分期確認(rèn)收入，比較符合配比和穩(wěn)健原則，所以直采用第二種方法。

    九、中期所得稅的會計處理問題

    所得稅稅額在一個納稅年度終了后才能計算確定，中期不存在所得稅的確定問題，但上市公司須公布中期財務(wù)報告，這就引出了中期所得稅處理方面的爭議。爭議的焦點，一是中期財務(wù)報告中是否有必要確認(rèn)所得稅？二是如果確認(rèn)，應(yīng)如何計量？

    對于第一個問題，一種觀點認(rèn)為企業(yè)在中期不應(yīng)確認(rèn)所得稅，因為所得稅通常是以年度所得為基礎(chǔ)計算出來的，準(zhǔn)確的所得稅費用的計算依據(jù)只有等年度收益出來后才能得到，因此不主張企業(yè)在中期確認(rèn)所得稅費用。一種觀點認(rèn)為，盡管年度收益（所得）到年末資產(chǎn)負(fù)債表日才能計算出來，但它實際是企業(yè)在全年逐步賺取的。既然我們要在中期報告日計算收益，那么為達(dá)到收入與費用的合理配比，在中期報告日就應(yīng)該確認(rèn)所得稅費用，以便如實地反映企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

    對于第二個問題，目前我國實務(wù)中做法各異，有的企業(yè)計算中期所得稅時調(diào)整永久性差異和時間性差異，有的不作調(diào)整。美國、英國、中國臺灣和香港等國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則對于中期所得稅計算的規(guī)定大體是一致的，即企業(yè)必須首先在中期期末預(yù)估全年有效稅率，然后據(jù)以計算中期所得稅費用和遞延所得稅等相關(guān)科目金額。由此可見，它們在中期所得稅的會計處理上堅持的都是一體觀，即都必須考慮全年的情況，而且在計算中期所得稅時，都必須調(diào)整永久性差異和時間性差異。

    就我國目前情況來說，采用上述國際通用的做法并不適宜，一是計算過程繁瑣；二是運用了太多的估計，主觀隨意性較強(qiáng)。因此，筆者認(rèn)為，除非有較大差異，否則直采用簡化的做法，即規(guī)定“中期所得稅的計算應(yīng)以中期會計利潤乘以適用稅率求得”。