會計行業(yè)是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，其健康發(fā)展程度直接影響著經(jīng)濟發(fā)展的水平。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)前的會計行業(yè)也出現(xiàn)了一些問題，不僅不利于會計行業(yè)的發(fā)展，也對經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展造成不利影響。其中，會計利潤操縱是重要表現(xiàn)之一。所謂會計利潤操縱，主要指的是上市公司會計人員出于各種主觀目的而對企業(yè)會計利潤進行虛假反映，操縱會計利潤。因此，對某些上市公司會計利潤操縱的監(jiān)管和控制，是我國會計行業(yè)和市場經(jīng)濟健康發(fā)展的客觀要求。

　　一、上市公司會計利潤操縱的主觀動機分析

　　上市公司進行會計利潤操縱有多方面的原因，只有首先深入分析這些主觀原因，才能在根本上找到治理之策。這些原因，歸結(jié)起來有以下幾種：

　　第一，某些企業(yè)為了獲得上市資格。根據(jù)《公司法》、《證券法》等規(guī)定，企業(yè)要上市，必須滿足一系列的客觀條件。如，企業(yè)開業(yè)時間在三年以上，必須最近三年連續(xù)盈利，經(jīng)營業(yè)績非常突出，公司股本總額不少于人民幣三千萬元，股票經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)核準已向社會公開發(fā)行，公司在最近三年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計報告無虛假記載，等等。如此才能通過證監(jiān)會的審核，獲得上市資格。而一些企業(yè)出于各種原因和利益驅(qū)動，急于上市。但這些企業(yè)不是通過經(jīng)營好企業(yè)、獲得良好的經(jīng)營業(yè)績而獲得認可和審批，而是把功夫花在利潤包裝、企業(yè)包裝、財務(wù)報告造假等，鋌而走險，獲得上市資格。

　　第二，某些上市公司主管層為了追求政績而鼓勵、默許甚至授意會計人員的利潤操縱。財務(wù)指標是衡量企業(yè)管理人員業(yè)績的主要指標，即經(jīng)營成果和業(yè)績大小，這個指標又進一步體現(xiàn)在企業(yè)在某一段會計期間的利潤表。經(jīng)濟與政治總是有著千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部很容易出現(xiàn)某些“官本位”傾向，尤其是一些規(guī)模大、業(yè)績好、獲利能力強的企業(yè)管理者，一旦企業(yè)做好了，就希望獲得政治認可，進而轉(zhuǎn)戰(zhàn)政界，享受更高的社會地位。某些企業(yè)主管，尤其是高級主管為了獲得上級的賞識、地位的升遷和金錢的報酬，他們常常會默許、指使財務(wù)人員私設(shè)賬簿，粉飾報表，操縱利潤，將報告盈利由未來期間提前至本期確認。

　　第三，某些上市公司為了操縱股價，獲取非法利益，避免被ST、PT或停牌等而進行利潤操縱。中國的證券市場是一個正在發(fā)展中的新興市場，其制度、監(jiān)管、機制等不完善為企業(yè)操縱股價提供了可乘之機，使得市場具有較強的投機性，滋生所謂的“莊家”行為，而莊家的投機行為只有與上市公司的“內(nèi)部人”利益緊密相連才能成功。因此，莊家的股價操縱離不開企業(yè)的披露信息等手段的配合。當(dāng)然，這里面的根本原因還是企業(yè)內(nèi)部成員企圖獲得非法利益。此外，如果一個上市公司的業(yè)績不好甚至虧損，其股票走勢必然會受到影響。根據(jù)《證券法》的規(guī)定，上市公司如果連續(xù)2年虧損或虧損1年且凈資產(chǎn)跌破面值，交易所對公司股票進行特別處理（ST），對ST公司，如果再出現(xiàn)問題，則進行PT（特別轉(zhuǎn)讓）處理，并且上市公司如果最近三年連續(xù)虧損，交易所對其股票實施停牌。某些上市上市公司為避免被ST、PT或停牌，避免公司利益受損，進而操縱會計信息。

　　二、上市公司會計利潤操縱的客觀原因探討

　　我國市場經(jīng)濟是一個不斷發(fā)展、成熟的體系，在其發(fā)展過程中的諸多制度性、機制性因素的存在，也會不同程度地對上市公司會計利潤操縱發(fā)生影響。

　　首先，某些市場體系參與者的道德觀念不夠是不可忽視的外部環(huán)境因素。中國自改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的逐步引入、發(fā)展，人們的利益觀念、權(quán)利觀念不斷加強，這本是積極效應(yīng)。但是，在市場和利潤的刺激下，某些人的道德水平也會出現(xiàn)滑坡，比如一些企業(yè)高管、會計人員為了小集團利益，為了一己之私利，認為做假賬是潛規(guī)則，于是就任意變更或偽造會計憑證，夸大公司利潤，包裝會計報表，粉飾企業(yè)業(yè)績，致使會計信息嚴重失真。因此，在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的一定程度上的道德滑坡，尤其是會計行業(yè)內(nèi)部一定范圍內(nèi)存在的做假賬的潛規(guī)則，作為一種社會現(xiàn)象和現(xiàn)實問題，是某些上市公司會計利潤操縱不可忽視的外部環(huán)境。

　　其次，市場經(jīng)濟起步晚，發(fā)展不成熟也是重要的客觀原因。當(dāng)前正處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，在這個過程中的很多體制、機制都還具有嚴重的計劃性色彩，這就意味著企業(yè)發(fā)展、管理者業(yè)績認定在一定程度上受到政府部門的影響。于是，某些企業(yè)為了上市、發(fā)行股票或獲得發(fā)展資金，某些管理者為了升職、獲得更高地位等而不得不通過會計利潤操縱來獲得主管部門的認可和支持。某些地方政府職能轉(zhuǎn)變還不夠到位，有時會出于增加地方政府收入和稅收的目的而自覺或不自覺地干預(yù)或參與上市公司的經(jīng)營活動和經(jīng)濟活動，這不利于對企業(yè)會計利潤操縱的監(jiān)管，也不利于健康市場秩序的建立。

　　最后，會計制度不完善、外部監(jiān)管不得力也是導(dǎo)致會計利潤操縱的重要原因。制度是根本性的因素，尤其是會計制度在一定程度上落后于會計實務(wù)，使得會計人員在處理一些會計數(shù)據(jù)、報表、事項時具有很大的主觀性和隨意性，這為會計利潤操縱提供了可能和方便。當(dāng)然，一些監(jiān)管部門在工作上的某些缺陷，如對企業(yè)會計運行監(jiān)管不力，監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后，監(jiān)管人員數(shù)量和質(zhì)量不足，對違規(guī)企業(yè)處罰不到位，導(dǎo)致造假收益遠遠大于造假成本，這些因素都是導(dǎo)致上市公司操縱會計利潤的重要原因。

　　三、治理上市公司會計利潤操縱的可行之策

　　在明確了上市公司會計利潤操縱的主客觀原因之后，對癥下藥，我們可以提出一些治理上市公司會計利潤操縱的可行之策。

　�。ㄒ唬┲贫冉ㄔO(shè)的根本，只有市場經(jīng)濟制度和會計制度都得到很好的建構(gòu)和完善，才能在根本上遏制上市公司的會計利潤操縱。這包括一方面不斷完善市場經(jīng)濟體制，尤其是政府加快轉(zhuǎn)變職能，做好市場經(jīng)濟的規(guī)則制定者和監(jiān)管者的工作，退出或杜絕政府直接參與企業(yè)經(jīng)濟活動，實現(xiàn)真正的政企分離；另一方面，盡快制定、完善完備的會計制度，使之與經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實相適應(yīng)，深化會計職能，從核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變，進一步貫徹、落實財政部《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《投資》、《現(xiàn)金流量表》等會計準則，杜絕利潤操縱，強化利潤質(zhì)量，使企業(yè)的會計事物能夠真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。同時，完善注冊會計師制度，增強審計的獨立性，也有利于遏制企業(yè)利潤的操縱。

　�。ǘ�）加強外部監(jiān)督，加大懲罰力度，增加會計工作的透明度。公司會計利潤操縱的一個重要原因就是外部監(jiān)管不力，這種不力的突出表現(xiàn)就是懲罰力度不夠。因此，治理公司會計利潤操縱的重要手段之一就是嚴厲處罰違規(guī)者。這要求通過經(jīng)濟賠償、行政訴訟、市場退出機制等使得會計利潤操縱者不但要承擔(dān)巨額賠償金的違規(guī)成本，且其違規(guī)成本要遠遠大于其違規(guī)預(yù)期收益，還要承擔(dān)法律責(zé)任甚至是刑事責(zé)任，對于嚴重違規(guī)的會計利潤操縱企業(yè)直接摘牌，從而抑制市場中違法造假的泛濫，維護投資者利益，保護市場經(jīng)濟的健康運行。同時，監(jiān)管部門的對企業(yè)會計信息的定期認證和評估也至關(guān)重要，例如，可以將將會計工作質(zhì)量劃分為若干不同的等級，定期通過廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒介向社會公布企業(yè)會計質(zhì)量的認證和評估結(jié)果，呼吁社會監(jiān)督，使誠信者能夠獲得其應(yīng)有的利益，使造假者付出其應(yīng)付的代價，乃至于被驅(qū)逐出市場。

　�。ㄈ�）加強會計行業(yè)的職業(yè)道德和誠信教育，這雖然是一個軟手段，但卻具有根本性的意義。市場經(jīng)濟離不開道德的血液，會計行業(yè)更應(yīng)該流淌著道德的血液。朱镕基同志很少題詞，但在他擔(dān)任國務(wù)院總理的時候，曾三次破例為國家會計學(xué)院題詞“不做假賬”，并明確指示將其作為校訓(xùn)�？梢�，加強會計行業(yè)發(fā)展，也應(yīng)該兩手抓，兩手都要硬。這需要對企業(yè)主管層、會計人員都進行職業(yè)道德教育，一方面可以通過法制建設(shè)來激勵會計人員的道德行為，如加強對《會計法》等有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、考核，同時要加強會計人員的世界觀、人生觀和價值觀教育，使之能夠理解“不做假賬”既是基本的道德要求，也是高尚的人生品質(zhì)；另一方面，需要對企業(yè)管理層進行道德教育，尤其是加強企業(yè)管理人員的社會責(zé)任教育，使之將企業(yè)發(fā)展與社會發(fā)展結(jié)合統(tǒng)一起來，自覺做優(yōu)質(zhì)的社會公民，在對待會計事務(wù)時，能夠?qū)嵤虑笫�、客觀公正，自覺抵制不良行為。當(dāng)然，作為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師也應(yīng)該加強行業(yè)自律，加強職業(yè)道德修養(yǎng)。